郭怡靜

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，是各個(gè)事業(yè)單位為完成事業(yè)計(jì)劃任務(wù)和行政管理依賴的主要物質(zhì)基礎(chǔ)。但是，長(zhǎng)期以來(lái)事業(yè)單位相關(guān)資產(chǎn)管理人員，普遍存在著“重購(gòu)置輕管理、重現(xiàn)金輕實(shí)物”的思想。表現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理中思想觀念落后，沒(méi)有創(chuàng)新性，缺乏科學(xué)的管理手段等，不少事業(yè)單位在其固定資產(chǎn)的管理上均存在著不同程度的管理問(wèn)題，本人談?wù)劥譁\的看法。

一、固定資產(chǎn)管理的弊端

（一）重視程度

一直以來(lái)，大部分事業(yè)單位存在著“重現(xiàn)金輕實(shí)物、重購(gòu)置輕管理”思想，著眼于固定資產(chǎn)管理方面，這種現(xiàn)象格外突出。單位領(lǐng)導(dǎo)十分重視固定資產(chǎn)的購(gòu)置，但貪大求全，追新求高，在固定資產(chǎn)購(gòu)置初期投入的精力與財(cái)力過(guò)大，且一旦實(shí)現(xiàn)購(gòu)置目的，隨后對(duì)于購(gòu)置到位的固定資產(chǎn)在使用及管理方面就不太重視，甚至?xí)霈F(xiàn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置與重新購(gòu)置現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的損失、浪費(fèi)、丟失現(xiàn)象也會(huì)不同程度地出現(xiàn)。管理領(lǐng)導(dǎo)層制度不健全、內(nèi)部管理機(jī)制不系統(tǒng)、管理秩序不規(guī)范，形成了現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理工作較為混亂的局面。

（二）管理秩序

由于大部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理人員不是專業(yè)人士，這些人員在固定資產(chǎn)的管理上不按照固定資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理規(guī)定行事，如固定資產(chǎn)的報(bào)損、增加、減少等不及時(shí)記帳，建筑物及房屋工程結(jié)束后不及時(shí)辦理竣工結(jié)算，單位接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)不記帳等。資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門各司其職，不相互溝通，長(zhǎng)期不進(jìn)行資產(chǎn)清理、檢查及核對(duì)，帳目互不知曉，這就導(dǎo)致單位到底有多少固定資產(chǎn)，家底到底怎樣，財(cái)產(chǎn)管理者都不清楚，所有資產(chǎn)的帳面記錄與實(shí)存數(shù)量不匹配，財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)管理秩序不規(guī)范。

（三）資產(chǎn)管理

事業(yè)單位固定資產(chǎn)基本屬于非經(jīng)營(yíng)性的資產(chǎn)，不是以獲利為目的來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，它是在國(guó)家事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所占有、使用的資產(chǎn)。在保證本單位工作正常進(jìn)行的前提下，這些單位可以將閑置下來(lái)的固定資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資，這樣既提高了固定資產(chǎn)的使用價(jià)值又能促進(jìn)單位的經(jīng)濟(jì)收入，對(duì)單位事業(yè)發(fā)展起著雙重積極作用。但是，這過(guò)程中不乏有些單位將增加的收入變成了單位領(lǐng)導(dǎo)的小金庫(kù)，這也是財(cái)務(wù)違規(guī)與職務(wù)犯罪的主要偏移點(diǎn)。

二、收付實(shí)現(xiàn)制的弊端

在2012年4月1日起，我國(guó)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》開(kāi)始實(shí)施，新財(cái)務(wù)規(guī)則中對(duì)事業(yè)單位預(yù)算、經(jīng)營(yíng)支出與收入的配比、資產(chǎn)評(píng)估和專業(yè)基金等做出了新的規(guī)定，但是由于此規(guī)則剛剛開(kāi)始實(shí)施，因此在一些事業(yè)單位中貫徹的還不夠徹底，此次修改在事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)否計(jì)提折舊問(wèn)題上還是沒(méi)有給予明確規(guī)定。

在收付實(shí)現(xiàn)制里，無(wú)論是外購(gòu)還是自制的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入“固定基金”科目，從固定資產(chǎn)的購(gòu)入、使用、報(bào)廢整個(gè)過(guò)程都按固定資產(chǎn)的原值反映。同時(shí)，還有利用修購(gòu)基金科目來(lái)核算固定資產(chǎn)的更新和大型修繕，它是將事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入作為計(jì)算基數(shù)并按一定比例提取而來(lái)的凈資產(chǎn)類科目，即事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的補(bǔ)償是通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)實(shí)現(xiàn)的，而不像企業(yè)那樣通過(guò)提取折舊來(lái)實(shí)現(xiàn)。這種核算方法的弊端體現(xiàn)在：

一是單位無(wú)法適應(yīng)事業(yè)單位體制改革不斷深入的現(xiàn)實(shí)，管理模式不符合預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革要求。新形勢(shì)下，要求政府會(huì)計(jì)信息更公開(kāi)化更透明化，在現(xiàn)行的事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不計(jì)提折舊的前提下，賬面上反映的固定資產(chǎn)價(jià)值都是購(gòu)建事業(yè)單位固定資產(chǎn)原始的成本，往往與現(xiàn)實(shí)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值相差較遠(yuǎn)，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況虛帳太多。這與事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確的預(yù)算制度改革的要求格格不入。

二是不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)要求。在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)則中固定資產(chǎn)核算不計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備的結(jié)果，一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)失真，違背了可靠性原則。另一方面，造成管理者對(duì)固定資產(chǎn)使用狀況難以及時(shí)準(zhǔn)確把握，不利于作出科學(xué)決策，不符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性原則。同時(shí)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算增加了固定資產(chǎn)運(yùn)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，不符合會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性原則。無(wú)法在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)、虛計(jì)資產(chǎn)，影響會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

三、固定資產(chǎn)管理及核算方法建議

1.建立固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并允許會(huì)計(jì)核算部門以及資產(chǎn)管理部門來(lái)共同使用，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、維護(hù)、處置等及時(shí)的進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。①資產(chǎn)管理部門是實(shí)物的管理部門，是制定和執(zhí)行資產(chǎn)的購(gòu)置、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等程序的部門，負(fù)責(zé)資產(chǎn)的入庫(kù)和出庫(kù)、資產(chǎn)的發(fā)放、使用登記、盤點(diǎn)、調(diào)撥、回收、定期與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行帳表核對(duì)。②使用管理部門按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)劃分確定，財(cái)務(wù)部門、信息技術(shù)部門、車管部門和行政部門等根據(jù)職能分工在各類資產(chǎn)的購(gòu)置標(biāo)準(zhǔn)和選型的指引、日常維護(hù)、報(bào)廢設(shè)備的技術(shù)鑒定等承擔(dān)專門管理責(zé)任。③使用資產(chǎn)的部門為資產(chǎn)保管部門。負(fù)責(zé)本部門資產(chǎn)的領(lǐng)用、保管、維修、盤點(diǎn)、回收和調(diào)撥。通過(guò)定期清查，建立資產(chǎn)年度報(bào)告制度，保證固定資產(chǎn)的完整性、安全性，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。

2.提高資金使用效率。新規(guī)則明確要求事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度規(guī)定。在政府公開(kāi)投標(biāo)的方式上，個(gè)人認(rèn)為，可以將這種方式繼續(xù)深層次的發(fā)展，也可以向西方發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，結(jié)合一些其他方式，例如委托國(guó)有評(píng)估機(jī)構(gòu)等。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如果一直依靠政府公開(kāi)投標(biāo)方式來(lái)進(jìn)行的話，勢(shì)必會(huì)增加政府部門工作量和工作壓力，因此，可以考慮適當(dāng)?shù)囊胍恍┬滦头绞健?/p>

3.建議使用附表的形式單獨(dú)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即一方面對(duì)附表中的資本性支出進(jìn)行成本的核算，另一方面也可以對(duì)其固定資產(chǎn)部分的計(jì)提折舊和修理費(fèi)預(yù)提等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理。另外為了避免財(cái)政赤字，計(jì)提的折舊部分需要從稅收或是舉債進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償。筆者認(rèn)為這種用附表披露的方式可以大幅度減少對(duì)政府資產(chǎn)預(yù)計(jì)不足的情況發(fā)生。

4.國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)應(yīng)該給予事業(yè)單位是否計(jì)提折舊、如何計(jì)提折舊的權(quán)限。如在區(qū)分資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出，固定資產(chǎn)品種的分類，各種類別的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限及方法給予明確的規(guī)定，讓核算方法有據(jù)可依。

[1]辛愛(ài)萍，事業(yè)單位也應(yīng)計(jì)提折舊[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009，11.

[2]謝忠東.淺談事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2012，03.