沈 萍

本文以企業(yè)預(yù)算管理為中心點，對當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理中的漏洞展開分析和探討，并對企業(yè)預(yù)算管理的完善措施，提出一系列相關(guān)的看法。

一、預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

預(yù)算管理是從企業(yè)整體出發(fā)，通過科學(xué)的預(yù)測、決策，用價值和實物等多種形態(tài)反映企業(yè)未來一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營及其財務(wù)成果等，從而對企業(yè)及各部門的經(jīng)濟活動進行調(diào)整、反映與考評，并借此來提高管理水平和管理效益，它是實現(xiàn)企業(yè)全面管理的重要工具。它是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人力的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增長的目標(biāo)。同時，預(yù)算管理是考評各部門業(yè)績的標(biāo)尺，對各部門業(yè)績的考核是企業(yè)管理體系的一項重要內(nèi)容，具體有兩方面的含義:一是對整個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價;二是對企業(yè)內(nèi)部各管理部門、每一位員工的業(yè)績進行考評。同時也要求各部門對實際與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異進行詳細(xì)的分析，根據(jù)實際情況進行總結(jié)或在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)整預(yù)算或改進本身的工作，以減少未來期間差異的發(fā)生。

二、加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的方法

1.構(gòu)建精細(xì)化的預(yù)算管理體系。預(yù)算管理體系必須全面覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營活動，還關(guān)注投資的資本運營活動；不僅考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工及動力等資源間的協(xié)調(diào)和配置。只有在業(yè)務(wù)預(yù)算即銷售和生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上形成資金預(yù)算和預(yù)計賬務(wù)報表，才能合理預(yù)測、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源，才能將資源的使用與相關(guān)活動結(jié)合起來以達(dá)到有效控制，保證目標(biāo)實現(xiàn)。預(yù)算管理體系涵蓋預(yù)算管理流程的每一個環(huán)節(jié)。預(yù)算管理從編制到執(zhí)行，從考核到獎懲，任何一個環(huán)節(jié)的疏漏都會造成管理上的失誤，甚至出現(xiàn)重大的經(jīng)營管理失敗。預(yù)算編制要明確依據(jù)，嚴(yán)格控制預(yù)算松弛；預(yù)算執(zhí)行要確保真實準(zhǔn)確，防止搭便車行為；預(yù)算考核要獎懲分明，形成良好的激勵機制。

2.預(yù)算的編制要客觀，要切合實際。預(yù)算的編制應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，在這個過程中，要根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，綜合考慮各方面因素的影響，客觀準(zhǔn)確的編制預(yù)算。比如，內(nèi)部因素有:設(shè)備狀況、生產(chǎn)能力、職工素質(zhì)、資金籌措和管理水平等，外部因素有市場需求變化、競爭對手的營銷策略的變化、國家在行業(yè)政策的變化等。編制完成的預(yù)算由企業(yè)權(quán)力機構(gòu)下達(dá)執(zhí)行，正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。但由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以根據(jù)實際對預(yù)算進行相關(guān)的調(diào)整。

3.要努力實現(xiàn)財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)之間的平衡。當(dāng)基于產(chǎn)出的指標(biāo)不能滿足預(yù)算管理的要求時，應(yīng)當(dāng)引進其他非財務(wù)指標(biāo)來彌補，否則容易造成激勵不當(dāng)。要借鑒平衡計分卡的先進思想和方法，有效彌補傳統(tǒng)預(yù)算編制的不足。企業(yè)可以從財務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營流程及學(xué)習(xí)與成長四個維度，確定影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)最終實現(xiàn)的一系列具有因果關(guān)系的關(guān)鍵性行動，實現(xiàn)財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)之間的平衡，使企業(yè)更加關(guān)注內(nèi)部運營，以保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施，而不是僅僅關(guān)注事后的財務(wù)結(jié)果。

4.預(yù)算考核中進行科學(xué)激勵。預(yù)算對員工激勵會造成什么影響是爭論較多的問題。有了預(yù)算就可以對預(yù)期中的業(yè)績和實際表現(xiàn)做出比較，并據(jù)此而做出相應(yīng)的賞罰，企業(yè)員工的積極性由此可以得到激勵。另一方面，通過削減預(yù)算經(jīng)費等措施，增加行動的壓力，也可以提高企業(yè)效率，但同時可能還會伴隨著員工與日俱增的緊張、不安、怨憤和猜疑情緒。因此，合理的激勵方案可能是主管當(dāng)局首先盡量設(shè)法減少導(dǎo)致企業(yè)效率低下的因素，而不是首先增加提高效率的因素。企業(yè)管理當(dāng)局也可以用給予獎勵的方法調(diào)動員工的積極性。其中金錢獎勵通常只能滿足員工一般的要求，要使獎勵措施長久奏效，必須注重滿足人的高層次需求，譬如讓員工受到贊許、表揚而獲得個人被尊重滿足感，因獲得提升而享有事業(yè)成就感，因采納其關(guān)于管理、經(jīng)營方面的建議或肯定其思路而得到價值認(rèn)同的滿足感等等。此外，應(yīng)當(dāng)減少個人的爭奪，加強全體的合作，以利企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。最后建議企業(yè)的預(yù)算決策者和預(yù)算經(jīng)理進修“人類行為學(xué)”、“管理心理學(xué)”和“人際關(guān)系學(xué)”，以幫助企業(yè)預(yù)算制訂和預(yù)算措施的施行。