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結(jié)構(gòu)性減稅是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來(lái)削減稅負(fù)水平，強(qiáng)調(diào)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化，既區(qū)別于全面的，大規(guī)模的減稅，也不同于有增有減的稅負(fù)調(diào)整，強(qiáng)調(diào)有選擇的減稅，是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對(duì)特定群體、特定稅種來(lái)削減稅負(fù)水平；結(jié)構(gòu)性減稅，強(qiáng)調(diào)貼近現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的步伐，相對(duì)更為科學(xué)。2008年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中明確提出“結(jié)構(gòu)性減稅”至今，已實(shí)行三年有余，適用性及實(shí)施效果如何亟需思考。

一、結(jié)構(gòu)性減稅提出背景

自2004年以來(lái)，我國(guó)一直在進(jìn)行減稅，如全面取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅改革從東北試點(diǎn)到逐步完善推向全國(guó)、出口退稅適時(shí)調(diào)整、統(tǒng)一內(nèi)外資所得稅、多次提高個(gè)人所得稅起征標(biāo)準(zhǔn)等。從效果看，這些政策都起到了擴(kuò)大內(nèi)需、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用。但將“結(jié)構(gòu)性”與“減稅”聯(lián)系在一起，是2008年12月被中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，結(jié)構(gòu)性減稅意在從量上削減稅負(fù)水平，主要是從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的要求著手，其落腳點(diǎn)是減輕企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。在經(jīng)濟(jì)面臨巨大下行壓力的情況下，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用值得期待。其提出背景：

（一）稅收總體實(shí)力的增強(qiáng)已具備調(diào)控經(jīng)濟(jì)的實(shí)力

稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的刺激作用是輔助的，如果總量太小、占比太低，對(duì)刺激經(jīng)濟(jì)所起的作用就更小。近年來(lái)，我國(guó)稅收總體實(shí)力不斷增強(qiáng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，財(cái)政部發(fā)布數(shù)據(jù)顯示2000年的稅收收入占GDP比重為12.8%，此后逐年增加，2008年稅收收入比重超過(guò)18%，2010年則超過(guò)19%，2011年全國(guó)稅收總收入近9萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)22.6%，稅收占GDP比重超過(guò)19%，2011年GDP約為2000年GDP的4.7倍，相比之下，2011年的稅收收入則是2000年的7倍。在一定程度上反映出稅收的增長(zhǎng)擠占了本應(yīng)屬于國(guó)民的財(cái)富，是以廣大納稅人的沉重負(fù)擔(dān)為前提，因此減稅會(huì)對(duì)刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展有相當(dāng)影響力，也已具備實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的實(shí)力。

（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的需要

我國(guó)現(xiàn)行的稅負(fù)結(jié)構(gòu)存在諸多不合理，一定程度上抑制了投資與消費(fèi)需求的增長(zhǎng)。我國(guó)1994年分稅制改革后確定了以商品流轉(zhuǎn)課稅和所得課稅“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)模式，但在實(shí)際運(yùn)行中，流轉(zhuǎn)稅收入在稅收收入總額中所占比重高達(dá)約70%，所得稅的比重卻僅為20%左右，2011年稅收收入構(gòu)成中“增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅”占63.8%，“企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅”占25.4%，“雙主體”稅制實(shí)際上是嚴(yán)重不平衡。因此，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅也是優(yōu)化現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的需要。這個(gè)問(wèn)題目前日益凸顯，以個(gè)人所得稅為例，承擔(dān)的是調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富、減少貧富差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的職能，可事實(shí)是，普通工薪階層成為個(gè)稅納稅主力軍，占到了總納個(gè)稅金額的70%左右，這與個(gè)人所得稅的宗旨不符。

（三）公眾減稅呼聲不斷

根據(jù)稅負(fù)現(xiàn)狀，順應(yīng)全球性減稅趨勢(shì)，選擇“完善稅制、適度減稅”的稅改政策必將對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面產(chǎn)生重大影響。

二、回顧三年來(lái)結(jié)構(gòu)性減稅的政策措施

（一）2009年實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策

1.增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅款允許抵扣。

2.降低了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并將增值稅小規(guī)模納稅人征收率由工業(yè)6%、商業(yè)4%，統(tǒng)一降至3%。

3.在提高工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，暫停征收儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅；從2009年1月20日至12月31日，對(duì)排氣量1.6升及以下的乘用車(chē)，車(chē)輛購(gòu)置稅稅率由10%降至5%，促進(jìn)汽車(chē)消費(fèi)。

4.提高了紡織品等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品和機(jī)電產(chǎn)品的出口退稅率，涉及的商品種類(lèi)上萬(wàn)余種；對(duì)技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)性減稅，給予了營(yíng)業(yè)稅免征、企業(yè)所得稅減按15%征收。

5.證券交易印花稅稅率先由3‰降至1‰，調(diào)整為而后由對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方征收改為向賣(mài)方單邊征收，并對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得證券交易結(jié)算資金利息，暫免征收個(gè)人所得稅。

6.對(duì)符合條件的下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)和企業(yè)吸收下崗失業(yè)人員就業(yè)，給予營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅方面的稅收優(yōu)惠。

（二）2010、2011年國(guó)家對(duì)部分結(jié)構(gòu)性減稅政策進(jìn)行的調(diào)整

1.從2010年1月1日起，個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅征免時(shí)限由2年恢復(fù)到5年；從2010年10月1日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)普通住房且屬于家庭唯一住房的，減半征收契稅；對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房，且屬于家庭唯一住房的，減按1%的稅率征收契稅；對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。

2.2010年對(duì)1.6升及以下排量乘用車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅由減按5%調(diào)整為減按7.5%征收，自2011年起恢復(fù)為10%。

3.將下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策審批期限延長(zhǎng)1年，即延長(zhǎng)至2010年12月31日。同時(shí)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批批準(zhǔn)，對(duì)就業(yè)稅收政策進(jìn)行了調(diào)整和完善，自2011年1月1日起實(shí)施新的就業(yè)稅收政策，對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶(hù)每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

4.兩次延長(zhǎng)執(zhí)行期限，自2010年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（三）2012年的結(jié)構(gòu)性減稅政策

1.減輕中小企業(yè)特別是小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，帶動(dòng)就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，大幅提高個(gè)體工商戶(hù)（小型微型企業(yè)）增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，免征金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同印花稅，實(shí)行農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠、金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除等政策。

2.繼續(xù)加大稅收政策支持力度，促進(jìn)保障和改善民生。落實(shí)新的個(gè)人所得稅法，提高個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。對(duì)蔬菜的批發(fā)、零售免征增值稅。在部分地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定抵扣辦法試點(diǎn)，研究完善糧食、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料增值稅優(yōu)惠政策。出臺(tái)支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的稅收政策。出臺(tái)支持校車(chē)運(yùn)營(yíng)、中小學(xué)食堂的稅收優(yōu)惠政策。

3.穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。為完善增值稅稅制，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化和服務(wù)業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。在試點(diǎn)實(shí)施辦法中，將倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理明確作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用6%的低稅率。對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。

4.擴(kuò)大物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征稅試點(diǎn)范圍，出臺(tái)物流企業(yè)大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地的城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展，降低企業(yè)物流成本。

三、結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施效果及面臨的問(wèn)題

（一）結(jié)構(gòu)性減稅的政策時(shí)滯所帶來(lái)的政府及個(gè)體感受不同

所謂政策時(shí)滯是指從經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)問(wèn)題到出臺(tái)政策和政策產(chǎn)生效果所需要的時(shí)間。其中包括認(rèn)識(shí)時(shí)滯、行政時(shí)滯和效果時(shí)滯。認(rèn)識(shí)時(shí)滯是指從出現(xiàn)問(wèn)題到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)間；行政時(shí)滯是指從發(fā)現(xiàn)問(wèn)題到政策出臺(tái)的時(shí)間；效果時(shí)滯也稱(chēng)外部時(shí)滯，是指從政策出臺(tái)到政策發(fā)揮效果的時(shí)間。政策時(shí)滯的長(zhǎng)短，既取決于問(wèn)題的復(fù)雜程度，又取決于決策者對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)測(cè)能力和政策應(yīng)變能力。事實(shí)上，在牽涉到每一個(gè)人利益的稅負(fù)問(wèn)題上，民間個(gè)體感受與政府立場(chǎng)的相左一直存在，但這種矛盾的尖銳化表明結(jié)構(gòu)性減稅的政策時(shí)滯不應(yīng)是問(wèn)題的全部。

（二）結(jié)構(gòu)性減稅的力度、規(guī)模仍顯不夠

結(jié)構(gòu)性減稅在政策上缺乏明確的路徑圖、時(shí)間表、具體量化的減稅目標(biāo)，各級(jí)政府和社會(huì)各界對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅政策在認(rèn)識(shí)、理解上的不到位和執(zhí)行中的種種偏差，導(dǎo)致企業(yè)和民眾從直觀(guān)的數(shù)據(jù)上沒(méi)看到減稅結(jié)果，從收入和消費(fèi)方面也沒(méi)有真切感受到實(shí)際的效果，由此引發(fā)社會(huì)上出現(xiàn)一系列片面言論和廣泛質(zhì)疑。

四、結(jié)構(gòu)性減稅政策的展望

（一）對(duì)民生消費(fèi)減稅，對(duì)奢侈消費(fèi)增稅

目前稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅等間接稅占比高，日常消費(fèi)品、工薪收入承擔(dān)了較重稅負(fù)。今后對(duì)日常消費(fèi)品基本民生領(lǐng)域消費(fèi)實(shí)施減稅，對(duì)奢侈消費(fèi)品，以及個(gè)人擁有的多套住房實(shí)施增稅；在個(gè)人所得稅方面，對(duì)無(wú)房人群的租房開(kāi)支、貸款購(gòu)買(mǎi)首套住房的利息開(kāi)支、未成年子女的教育培訓(xùn)開(kāi)支、大病醫(yī)療開(kāi)支等等考慮給予一定比例的稅前扣除。

（二）對(duì)壟斷大型企業(yè)增稅，對(duì)中小型企業(yè)減稅

對(duì)壟斷大型企業(yè)增稅也不失為臨時(shí)之策。而對(duì)中小企業(yè)，可以降低企業(yè)所得稅稅率，對(duì)微利企業(yè)和小型微利企業(yè)，還可考慮暫時(shí)免征企業(yè)所得稅。

（三）對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)減稅，對(duì)高投入高污染企業(yè)增稅

低投入、自然、環(huán)保、循環(huán)利用肯定是我們永遠(yuǎn)追求的目標(biāo)。盡快開(kāi)征環(huán)境污染稅、碳稅，提高資源稅標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)環(huán)保設(shè)備改造、循環(huán)經(jīng)濟(jì)利用、綠色節(jié)能項(xiàng)目開(kāi)發(fā)可以實(shí)行加計(jì)扣除。

（四）對(duì)高技術(shù)產(chǎn)品減稅，對(duì)粗放式發(fā)展增稅

結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型前期，對(duì)轉(zhuǎn)型企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，對(duì)研發(fā)投入大、致力于自主創(chuàng)新的高技術(shù)企業(yè)，尤其技術(shù)含量較高的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，不妨實(shí)行更大幅度的稅收優(yōu)惠。對(duì)高消耗、高投入、高污染，以及低附加值的粗放式生產(chǎn)企業(yè)則分類(lèi)逐步增稅。

五、結(jié)語(yǔ)

結(jié)構(gòu)性減稅政策既應(yīng)著眼短期需求擴(kuò)張，也應(yīng)注意長(zhǎng)期有效供給，政府應(yīng)定位“中性”角色，確定減稅項(xiàng)目、測(cè)定稅收貢獻(xiàn)，做到“措施準(zhǔn)，定位正”。