郭少洪

一、稅務會計

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復雜化。在我國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。與財務會計相對，以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動，是稅務與會計結(jié)合而形成的一門交叉學科。稅務會計應按照稅法規(guī)定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準確無誤；在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

二、稅務會計理論研究

1.新會計準則對稅務會計的影響。稅法相對于會計準則而言，具有強制性和高度的法律權威性，能夠保證在編制的納稅申報表中提供更真實的財務信息。在企業(yè)納稅真實的前提下，只要弄清會計準則和稅法之間的差異，并采取適當?shù)霓k法進行調(diào)節(jié)，稅法對會計信息的質(zhì)量具有保護和監(jiān)督作用;若在企業(yè)納稅失實的情況下，企業(yè)若少報盈利水平、偷逃稅，必須承擔民事與刑事責任;企業(yè)若虛報盈利水平，企業(yè)所得稅法更多地要求按照確定的、合理的經(jīng)營損益計算應納稅額，這就從源頭上防止了不確定的、人為判斷的損益的計入，在編制的納稅申報表上提供更真實的財務信息。另外，對二者差異的研究，還能促進所得稅會計準則和稅法的良性互動、共同發(fā)展。新會計準則的一個舉措是先在上市公司中執(zhí)行，這表現(xiàn)新會計準則的一大目的是為了更好地服務于投資者——眾多股民，減小資本市場的信息不對稱現(xiàn)象，增加資本市場的有效性。這與稅法的為了實現(xiàn)國家稅收完全站在國家的權益角度的立場是不同的。因此，會減小稅法對會計的影響。新會計準則極其重視對公允價值的衡量。雖然當前公允價值的衡量有很多經(jīng)濟理論進行支撐，但是不可避免地，公允價值還會受到很多人為主觀因素的影響。而稅法處于保證國家稅收的強制性目的，是很難接受公允價值的人為操作空間，一定會以很嚴格的規(guī)定進行規(guī)范。結(jié)果一定會造成稅法對企業(yè)財務報告的影響程度越來越小，即向英美模式靠近。

2.稅務會計應遵行的原則。（1）確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應具有確定性的特點，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當初的所得稅稅率是可確認的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時性差異的歷史交易事項造成的結(jié)果。按當初稅率報告遞延所得稅，符合會計是以歷史成本為基礎報告絕大部分經(jīng)濟事項的特點，提高了會計信息的可信性。這一原則也用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費用，其金額必須是確定的。（2）可預知性原則?？深A知性原則是支持并規(guī)范“債務法”的原則。債務法關于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會計準則編制的資產(chǎn)負債表，所報告的資產(chǎn)和負債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認可，即未來年份的應稅收益僅僅受本年暫時性差異的影響，而不預期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用。將可預知性原則應用于所得稅會計處理，提高了對企業(yè)未來現(xiàn)金流量、流動性和財務彈性的預測價值。因此，在該原則下，支持并規(guī)范的債務法被越來越廣泛地采用。（3）稅款支付能力原則。稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應以合理的標準確定其計稅基數(shù)。有同等計稅基數(shù)的納稅人應負擔同一稅種的同等稅款。因此，納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。與企業(yè)的其他費用支出有所不同，稅款支付全部對應現(xiàn)金的流出，因此，在考慮納稅能力的同時，更應該考慮稅款的支付能力。稅務會計在確認、計量和記錄收入、收益、成本、費用時，應選擇保證稅款支付能力的會計方法。

3.財務會計與稅務會計應分離。如果企業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。稅務會計和財務會計的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務會計核算，而規(guī)范的稅務會計核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級。由于一些時間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個會計期間，應通過何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報這些差異。稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，例如：營業(yè)稅納稅義務人兼營不同營業(yè)稅稅率的應稅勞務，必須分別、準確地核算不同的營業(yè)額，并分別使用規(guī)定票據(jù)，否則從高適用稅率。這些問題都指向一個方向，那就是必須重視稅務會計的工作和重要性。