錢新樹

目前，我國(guó)的增值稅核算正處于改革當(dāng)中，相關(guān)的制度和程序還有待完善。與此同時(shí)，企業(yè)剩余工程物資轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料的增值稅核算也是當(dāng)前一亟需解決的問(wèn)題。

一、剩余工程物資轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料的增值稅核算簡(jiǎn)單了解

在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)剩余工程物資轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料的增值稅核算的問(wèn)題具有一定的復(fù)雜性，要根據(jù)具體情況具體分析?，F(xiàn)在我們舉例說(shuō)明一下：

例如：2010年1月某食品生產(chǎn)企業(yè)為建造廠房購(gòu)買一批鋼材，其專用發(fā)票已注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付。2010年10月該廠房竣工，剩余工程物資23.4萬(wàn)元轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料。

方法一：公司于2010年1月購(gòu)入工程物資，

借：原材料 100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：銀行存款 117

此種方法是在企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，先行將購(gòu)進(jìn)工程物資獲得的17萬(wàn)元的增值稅發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣，進(jìn)而在每次領(lǐng)用的情況下，將其作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而轉(zhuǎn)出?？梢哉f(shuō)，這種方法目前是一種較為經(jīng)典的納稅籌劃方案，但是其具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

方法二：2010年1月購(gòu)入工程物資，

借：工程物資 117

貸：銀行存款 117

2010年10月剩余工程物資入庫(kù)，

借：原材料 20

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4

貸：工程物資 23.4

此種方法的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相符合。可是在實(shí)際的工作當(dāng)中，3.4萬(wàn)元的增值稅額沒(méi)有可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)款發(fā)票，會(huì)造成企業(yè)的增值稅損失。

方法三：工程完工后將剩余材料37萬(wàn)元轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料，

借：原材料 31.62

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[37÷（1+17%）×17%]5.38

貸：工程物資 （20+17）37

在實(shí)際操作中企業(yè)無(wú)法取得5.38萬(wàn)元的增值稅發(fā)票，因此企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)只能以購(gòu)進(jìn)物資時(shí)取得的17萬(wàn)元增值稅發(fā)票申報(bào)抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)少交增值稅。

因此，對(duì)工程完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)作庫(kù)存材料的分錄可按購(gòu)進(jìn)物資時(shí)取得的增值稅發(fā)票作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”，同時(shí)按進(jìn)項(xiàng)稅額與可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，即：

借：原材料 31.62

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（17—[37÷（1+17%）×17%]）11.62

工程物資 （20+17）37

這樣就可以避免企業(yè)因沒(méi)有發(fā)票而無(wú)法按實(shí)際額抵扣的現(xiàn)象。但這種方法仍舊存在一定的問(wèn)題，比如會(huì)計(jì)人員在購(gòu)進(jìn)工程物資時(shí)，就要判斷出幾個(gè)月后甚至于幾年后工程物資肯定是有節(jié)余，以及節(jié)余的多少，然后再進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的賬務(wù)處理，這種方法存在一定的不現(xiàn)實(shí)性。

因此，要解決以上核算中存在的問(wèn)題，就需要相關(guān)人員加強(qiáng)合作，保證采購(gòu)物資的合理性，同時(shí)，也要不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高自己的判斷能力，加強(qiáng)稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，減少企業(yè)增值稅的損失。

二、當(dāng)前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.各方稅負(fù)缺乏公平性

當(dāng)前，國(guó)家采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確保取得穩(wěn)定的稅收收入，但是處于賒購(gòu)賒銷的情況下，造成了購(gòu)銷雙方不公平的稅收負(fù)擔(dān)。主要表現(xiàn)在以下方面：首先，賒購(gòu)方獲得了額外的利益：在賒購(gòu)方?jīng)]按實(shí)際付出貨幣的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么其就可抵扣銷項(xiàng)稅額，延遲了繳納稅款的時(shí)間；其次，增大了賒銷方負(fù)擔(dān)：一方面，在發(fā)生壞賬時(shí)，賒銷方要同時(shí)承擔(dān)貨款和已經(jīng)繳納的銷項(xiàng)稅額兩部分的損失，加重了賒銷方的負(fù)擔(dān)。另一方面，賒銷方在尚未收回款項(xiàng)時(shí)仍需按規(guī)定時(shí)間實(shí)際繳納銷項(xiàng)稅額，造成企業(yè)資金的提前流出。

2.缺乏各會(huì)計(jì)主體間信息的可比性

從增值稅納稅人角度講，對(duì)于征收營(yíng)業(yè)稅的非生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的詳細(xì)情況被列入了其會(huì)計(jì)報(bào)表中，而對(duì)于征收增值稅的工商企業(yè)，卻沒(méi)有將相關(guān)的稅金體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，比如：營(yíng)業(yè)稅金、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、存貨類賬戶等等都沒(méi)有包含增值稅，這嚴(yán)重缺乏不同企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，影響到兩類會(huì)計(jì)報(bào)表的合并。

3.增值稅會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在規(guī)律不相符

首先，現(xiàn)行的增值稅納稅報(bào)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表中，缺少對(duì)未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額、未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額等項(xiàng)目的詳細(xì)列入，而且在應(yīng)交增值稅明細(xì)表中也沒(méi)有明確反映出視同銷售的銷項(xiàng)稅額以及收取價(jià)外費(fèi)用，因此，報(bào)表所呈現(xiàn)的結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容，會(huì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度造成一定的影響，同時(shí)，也限制了相關(guān)人員對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的了解。其次，作為未交稅金抵減項(xiàng)目的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，實(shí)施直接沖減企業(yè)負(fù)債，造成了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所反映的財(cái)務(wù)信息缺乏明晰性與真實(shí)性，這在很大程度上違背了財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)概念的一致性。第三，增值稅沒(méi)有作為費(fèi)用列入財(cái)務(wù)利潤(rùn)表中，缺乏企業(yè)獲取利潤(rùn)完整過(guò)程的再現(xiàn)。

三、完善增值稅核算的相關(guān)對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前增值稅稅制存在的缺陷，提出了以下可行性措施，促進(jìn)增值稅會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化。

1.完善增值稅會(huì)計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅分流

所謂財(cái)稅分流的會(huì)計(jì)模式，其遵循的原則就是將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效分離。若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的相關(guān)資料和稅法的要求不相符，那么根據(jù)稅法的規(guī)定調(diào)整修改，但是稅法具體規(guī)定不會(huì)影響到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只需要結(jié)合其本身的原則與要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可，從而向相關(guān)人員提供有用可靠的會(huì)計(jì)信息。因此，基于財(cái)稅分流這一原則基礎(chǔ)上構(gòu)建的增值稅會(huì)計(jì)模式，具體實(shí)施辦法有兩個(gè)：一是增值稅會(huì)計(jì)通過(guò)特殊的方法如何來(lái)確定企業(yè)的納稅義務(wù)與抵扣權(quán)利，實(shí)際上，就是找出有效的方法來(lái)向稅務(wù)部門以及會(huì)計(jì)信息使用者提供有用可靠的會(huì)計(jì)信息。二是關(guān)于增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要采取有效的辦法進(jìn)行處理，也就是說(shuō)，在基于會(huì)計(jì)本身的原則和要求的條件下，要對(duì)增值稅業(yè)務(wù)做出準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)暮怂闩c報(bào)告。

2.構(gòu)建統(tǒng)一的增值稅會(huì)計(jì)核算體系，促進(jìn)價(jià)稅合一

基于財(cái)稅分流的模式下，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，構(gòu)建完善的增值稅會(huì)計(jì)核算體系，從而增強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)信息的可比性及其質(zhì)量。

3.健全增值稅稅制

要健全和完善增值稅稅制，可以從以下兩點(diǎn)入手：首先，在原有的基礎(chǔ)上，合理地縮小增值稅減免稅的優(yōu)惠范圍，從而確保增值稅的有效性和完整性。因此，相關(guān)人員仔細(xì)研究?jī)?yōu)惠措施，認(rèn)真清理過(guò)渡性的優(yōu)惠措施。其次，要相應(yīng)地拓展增值稅的征收范圍，既可以加強(qiáng)增值稅管理的規(guī)范化，而且還可以使得增值稅抵扣鏈完整性的保持。但在擴(kuò)大增值稅征稅范圍時(shí)，要結(jié)合各方面的經(jīng)濟(jì)效益，循序漸進(jìn)地進(jìn)行。

4.制定合理的增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

由于受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中也只是簡(jiǎn)要提及增值稅會(huì)計(jì)處理方法，所以無(wú)法找到關(guān)于增值稅核算的依據(jù)。在實(shí)踐的過(guò)程中，增值稅業(yè)務(wù)所涉及到領(lǐng)域逐漸增多，目前已經(jīng)滲透到企業(yè)供產(chǎn)銷的各個(gè)方面，其工作量繁雜堪比所得稅，主要表現(xiàn)為金額大、計(jì)量復(fù)雜。因此，我們要全面正確認(rèn)識(shí)增值稅會(huì)計(jì)，進(jìn)而制定出規(guī)范的增值稅會(huì)計(jì)核算，并成為具體準(zhǔn)則，并在實(shí)踐當(dāng)中不斷地探索和改進(jìn)。

總而言之，目前我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)核算還存在諸多問(wèn)題，因此，稅務(wù)人員要認(rèn)真分析總結(jié)，提出有效地解決措施，改善當(dāng)前現(xiàn)狀。