周君霞 馬珍珍

一、新準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題

1.公允價(jià)值執(zhí)行難度較大

郵政企業(yè)有不少金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換、政府補(bǔ)助等可以采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)與負(fù)債，但因各種原因很少采用公允價(jià)值模式，例如投資性房地產(chǎn)，各省分公司存在大批投資性房地產(chǎn)，但對這些投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，幾乎所有省份都選擇了成本計(jì)量模式，很少有采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的。主要原因不是這些投資性房地產(chǎn)不符合公允價(jià)值計(jì)量要求，而是企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》中對公允價(jià)值的說明比較粗，缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值不好取得，報(bào)價(jià)單位不充分，市場及會(huì)計(jì)環(huán)境的不完善使公允價(jià)值的運(yùn)用很困難。

2.郵政企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不夠完善

新準(zhǔn)則要求企業(yè)采用更高效、及時(shí)的信息系統(tǒng)。而郵政企業(yè)現(xiàn)在應(yīng)用的信息系統(tǒng)還是最初上的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，如果徹底的執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一信息系統(tǒng)根本沒辦法完成如此龐大復(fù)雜的工作，所以必須對現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行完善和升級。

新準(zhǔn)則要求對企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全方位的核算規(guī)定，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表及其列報(bào)等均產(chǎn)生重大變化，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算賬戶、內(nèi)容和部分會(huì)計(jì)處理流程都需要進(jìn)行改變，要求企業(yè)相應(yīng)改變會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理方法，以適應(yīng)全新的會(huì)計(jì)核算體系要求；同時(shí)實(shí)施新準(zhǔn)則需要更多的專業(yè)判斷，公允價(jià)值計(jì)量、減值準(zhǔn)備的提取、現(xiàn)金流量測算的估算基礎(chǔ)、折現(xiàn)率等信息需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，要求企業(yè)具備功能強(qiáng)大的企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，需要及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)背后的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而郵政企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)不能全部滿足這一要求。

3.管理層與會(huì)計(jì)人員整體職業(yè)判斷能力不高制約了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施

新準(zhǔn)則采用“原則導(dǎo)向”的制定模式，對會(huì)計(jì)記錄的要求不再做統(tǒng)一規(guī)定，賦予企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員更多的自由選擇權(quán)，要求他們在選擇會(huì)計(jì)政策過程中發(fā)揮更多的專業(yè)判斷。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)殘值、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債類別的劃分、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提以及對“資產(chǎn)組”的辨別和認(rèn)定、股票期權(quán)被行權(quán)的可能性、報(bào)告分部的確定等等，完全由企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略和實(shí)際情況自行確定，這些均需要企業(yè)的管理層和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)和判斷。

可是事實(shí)是郵政企業(yè)一直沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度來規(guī)范會(huì)計(jì)行為，這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度制定的非常明確，比如對于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇以前郵政企業(yè)會(huì)計(jì)核算中作了詳盡的限制性規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行時(shí)只需要做簡單的是非判斷，缺乏獨(dú)立判斷的意識和行為，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)照搬以前的做法，進(jìn)行的是事后報(bào)告，很難在事前給出準(zhǔn)確的預(yù)測，無法對不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出合理和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。這些限制了管理層和會(huì)計(jì)人員作出判斷的范圍，使得管理層和會(huì)計(jì)人員在工作中不善于運(yùn)用職業(yè)判斷去處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。調(diào)查顯示，郵政企業(yè)會(huì)計(jì)人員大部分沒有很好的掌握38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)基本準(zhǔn)則，尤其是一些郵政企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的核算及披露要求，有時(shí)只能現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。這些都制約了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用的發(fā)揮。

二、郵政企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

為推動(dòng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，規(guī)范郵政企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)郵政企業(yè)健康發(fā)展，建議如下:

1.完善公允價(jià)值實(shí)施環(huán)境和取得技術(shù)規(guī)范

首先要完善各項(xiàng)公允價(jià)值獲取的體系和環(huán)境，制定詳細(xì)的公允價(jià)值取得技術(shù)規(guī)范。公允價(jià)值的確定一方面要基于市場價(jià)格，如:實(shí)際市場報(bào)價(jià)、最近交易日的市場價(jià)格;另一方面，要考慮估值技術(shù)，類似資產(chǎn)的交易價(jià)格、行業(yè)基準(zhǔn)價(jià)、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，以及期權(quán)定價(jià)模型。如果需要采用估值技術(shù)，應(yīng)選擇市場參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)，同時(shí)，還應(yīng)該保持使用公允價(jià)值估價(jià)方法及政策在整個(gè)企業(yè)中的一致性。對企業(yè)而言，要做好更新信息系統(tǒng)，對有活躍市場報(bào)價(jià)的，要收集和整理相關(guān)信息，建立計(jì)算機(jī)跟蹤系統(tǒng)等方面的工作。

除了完善各項(xiàng)公允價(jià)值獲取的體系和環(huán)境外，還必須加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)管。充分發(fā)揮企業(yè)主管部門、行業(yè)自律機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門、新聞媒體等單位的監(jiān)督作用，嚴(yán)懲濫用公允價(jià)值計(jì)量行為，加強(qiáng)對企業(yè)管理層和財(cái)會(huì)人員、審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，為公允價(jià)值計(jì)量的有效運(yùn)用保駕護(hù)航。

2.完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施需要完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，而郵政企業(yè)信息系統(tǒng)建立時(shí)間較短，存在漏洞很多，因此我們要盡最大努力完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。首先要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層對財(cái)務(wù)信息的重視，促使管理層在提高公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)質(zhì)量上下功夫；其次，要努力更新現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，保證新準(zhǔn)則下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時(shí)的和適合持續(xù)操作的方式生成數(shù)據(jù)信息。最后，加強(qiáng)公司文化治理、行為治理和財(cái)務(wù)治理，促進(jìn)三者之間相互關(guān)聯(lián)、相互滲透的進(jìn)程。

3.提升財(cái)會(huì)人員職業(yè)素質(zhì)

要提升財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，首先要繼續(xù)注重對企業(yè)會(huì)計(jì)人員新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使其對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓以及在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念，建立面向未來的會(huì)計(jì)觀念和理論體系，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另外，還要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，通過案例剖析的實(shí)踐性學(xué)習(xí)，并聯(lián)系理論知識，提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立思考、分析和解決實(shí)際問題的能力。這些都需要集團(tuán)公司培訓(xùn)中心在原有財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，組織新一輪有針對性的培訓(xùn)。

除此之外，我們還要進(jìn)一步完善郵政行業(yè)人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機(jī)制。緊跟時(shí)代步伐，努力推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的專業(yè)化、系統(tǒng)化、多層次化。例如，進(jìn)一步加大訂單式人才的培養(yǎng)，通過專業(yè)訂單生，為郵政增加新的后備力量，同時(shí)還可以積極推進(jìn)定制生的培養(yǎng)，努力為郵政培養(yǎng)出專業(yè)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的后備人才。

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司課題組:我國上市公司2010年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告，2011年6月.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司課題組:我國上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告，2010年6月.

[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司課題組:我國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告，2009年6月.