程顯柱

［摘 要］本文通過對會計目標的簡介,論述了在當前建立社會主義市場經(jīng)濟的大背景下,我國會計體制改革中研究會計目標的意義,確定會計目標的原則、方法、步驟、內(nèi)容,現(xiàn)代企業(yè)會計目標的特征以及未來我國會計目標研究應堅持的方向等一系列問題。

［關鍵詞］會計目標；會計模式；財務報告

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）27-0091-02

我國會計正處于前所未有的變革之中,傳統(tǒng)的會計模式的格局已被打破,新的市場經(jīng)濟的會計模式正在形成和發(fā)展之中。會計目標在整個會計理論中處于非常重要的地位。因為它是整個會計信息系統(tǒng)的定向機制,會計理論和會計實務都是為實現(xiàn)這一目標服務的。那么什么是會計目標呢？所謂會計目標,就是會計實踐活動所期望達到的境地或結果,企業(yè)會計行為的指南,即會計的目的或宗旨。本文就想對會計目標進行一番探討。

1 研究會計目標的意義

1.1 會計目標是會計系統(tǒng)運行的導向,是企業(yè)會計系統(tǒng)的起點和終點會計系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng),其目標與企業(yè)的運行目標是一致的。它是為了完成企業(yè)的總體目標而形成的一個注意會計性質(zhì)的信息控制系統(tǒng),也是接受企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)偏差,采取糾正措施,使工作能按原定的計劃進行,或適當?shù)卣{(diào)整計劃,以達到預期目的的管理工作。這一系統(tǒng)運行的起點圍繞著一定的目標,最終也是為了實現(xiàn)這一目標。

1.2 研究現(xiàn)代企業(yè)的會計目標對于促進企業(yè)改革具有重要意義我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟,這種新體制目前尚在建立和完善之中。企業(yè)的會計活動與企業(yè)改革的深入是緊密相連的,如何面對我國現(xiàn)實的社會政治經(jīng)濟環(huán)境,提出符合我國實際的企業(yè)會計目標,這是目前會計界的重要任務,它對于推動企業(yè)改革和保障企業(yè)改革的成果,具有現(xiàn)實和長遠的意義。

2 在新形勢下會計目標的確定

2.1 確定會計目標的原則

密切結合我國的經(jīng)濟環(huán)境。會計系統(tǒng)是社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的一個較小系統(tǒng),它的運行在很大程度上受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響,因而作為會計系統(tǒng)導向的會計目標,其確定不能超越社會經(jīng)濟環(huán)境。美國財務會計準則委員會在財務會計概念第1號——“企業(yè)編制財務報告的目的”的提要中寫道：“編制財務報告的目的不是一成不變的。這些目的受財務報告所產(chǎn)生的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響”,緊接著便在緒論和背景部分分析了美國社會經(jīng)濟環(huán)境的特征,并概括為：①高度發(fā)達的商品經(jīng)濟和現(xiàn)金的重要性；②資本市場的高度發(fā)達；③所有權和經(jīng)營權的分離；④企業(yè)的私人所有和政府通過市場的干預；⑤注冊會計師服務業(yè)的發(fā)達。

那么我國社會經(jīng)濟環(huán)境的主要特點,即影響會計目標的主要方面是什么呢？概括起來說有如下幾點：①社會主義市場經(jīng)濟,但目前還很不發(fā)達；②企業(yè)的國有和其他所有共存,國有占主導地位；③資本市場正在形成過程之中；④所有權和經(jīng)營權開始分離,但分離程度還很不夠：⑤政府調(diào)控市場的辦法還不多；⑥注冊會計師服務業(yè)雖已起步,但規(guī)模小,總體質(zhì)量差；⑦會計信息的提供者和使用者經(jīng)濟方面的知識尤其是會計知識還較少等。

2.2 確定會計目標的方法、步驟與內(nèi)容

(1)我國會計信息主要使用者的確定。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和對外開放、社會主義市場經(jīng)濟的大力發(fā)展,我國會計信息使用者的隊伍已大為擴展。在這種情況下,可把投資者(包括履行所有者職能的國家)、貸款者和履行社會管理職能的政府及其機構確定為我國會計信息的主要使用者,這是因為：

第一,投資者是企業(yè)風險資本的提供者,提供滿足他們需要的信息,亦可滿足其他使用者的大部分需要。需要指出的是,履行所有者職能的國家(授權管理機構為國有資產(chǎn)管理局)與其他投資者在會計信息需求上的權利應是平等的；作為社會管理者的國家對會計信息需求的權利則不受此限制。

第二,我國證券市場還處在發(fā)展之初,即使是證券市場發(fā)達之后,銀行(商業(yè)銀行)的貸款仍是企業(yè)資金的主要供給者之一,滿足貸款者對會計信息的需求,是企業(yè)取得信貸資金的前提。

第三,作為履行社會管理職能的政府及其機構之所以應成為會計信息的主要使用者,是因為政府管理社會,進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控需要掌握信息。隨著形勢的發(fā)展,對會計信息需求的政府部門將由過去的以行業(yè)主管部門、財政部門為主轉為以稅務、統(tǒng)計、審計部門為主。

第四,企業(yè)管理者理所當然是會計信息的主要使用者,這里之所以未把其列入,是因為企業(yè)管理者在管理企業(yè)過程中會較外界獲得更多的信息,且企業(yè)管理當局對向外提供的會計信息的真實可靠性負有直接的責任。

我國會計信息的主要使用者除了投資者(包括履行所有者職能的國家)、貸款者、政府及其機構(履行社會管理職能的國家)外,還應包括以下幾種：職工及其工會組織、顧客、證券與財務分析專家、新聞機構、專業(yè)雜志、行業(yè)協(xié)會和工會等。這些會計信息的使用者由于決策目的、內(nèi)容、方式的不同,對會計信息需求的數(shù)量,精細程度和側重點亦不完全一致,提供的會計信息要想完全滿足每一信息使用者的需求是不可能的,這就要求我們在仔細分析的基礎上把握重點、照顧一般。

(2)確定我國會計目標的方法與步驟。確定我國會計目標要在仔細分析影響會計目標諸因素及其相互關系的基礎上進行,采用定性分析與定量分析相結合的方法。確定我國會計目標應按照下列步驟進行：

①分析我國經(jīng)濟社會環(huán)境對會計信息系統(tǒng)的要求與影響；②通過實際調(diào)查形成并劃分使用者的種類；③開展實證研究,分析不同使用者的決策方法及其對會計信息的需求；④對以上分析進行匯總綜合,形成會計目標。

(3)現(xiàn)階段我國企業(yè)會計目標的內(nèi)容?，F(xiàn)階段我國企業(yè)會計目標的確定主要取決于兩個因素,即社會需要會計干什么和會計能夠干什么。會計目標的多元化和動態(tài)性,表現(xiàn)為會計目標由不同層次,不同內(nèi)容所組成。現(xiàn)階段企業(yè)的會計目標應分為基本目標和具體目標兩個層次。會計的基本目標是起主導作用的目標,是會計系統(tǒng)運行的動力來源和自覺遵循的行為規(guī)則。會計具體目標是指在基本目標的制約下,體現(xiàn)會計管理特點的目標。

①提高經(jīng)濟效益是現(xiàn)階段我國企業(yè)會計的基本目標。企業(yè)會計的基本目標是提高經(jīng)濟效益,首先,會計的產(chǎn)生和發(fā)展是基于對經(jīng)濟效益的強烈要求。人類生產(chǎn)的有限性和需求的無限性之間的矛盾,客觀上要求人們對生產(chǎn)等經(jīng)濟活動進行真實的計量和反映,會計的發(fā)展過程也是對經(jīng)濟效益的追求過程；其次,現(xiàn)階段我國企業(yè)會計反映和控制的目的之一,就是以最小的勞動獲得更多的產(chǎn)品,即如何減少單位產(chǎn)品所需的勞動量；最后，會計方法的變革和發(fā)展,也是為了滿足提高經(jīng)濟效益的需要,如價值工程和本、量、利分析等現(xiàn)代管理方法及其會計技術的研究和應用,均是以提高經(jīng)濟效益為出發(fā)點和動力的。

②滿足各有關方面的信息要求是現(xiàn)階段我國企業(yè)會計的具體目標?，F(xiàn)階段我國企業(yè)會計具體目標應具備以下特征：首先是直接有用性,它是體現(xiàn)會計特殊性的目標,故又稱為會計管理最直接的目標；其次是可測性,作為具體目標的經(jīng)濟和社會信息必須度量,而且能用一定的會計方法加工、制造出來；再次是相關性即會計的具體目標是基本目標的具體體現(xiàn),它受制于基本目標,是基本目標得以實現(xiàn)的基礎；最后是可傳輸性,會計信息是為內(nèi)部和外部決策服務的,必須用一定的形式,通過一定的途徑傳輸給各服務對象。具體會計目標就是提供會計信息,以幫助外部和內(nèi)部使用者做出正確的決策。

現(xiàn)階段,我國企業(yè)會計目標應該是多元的。筆者認為應主要有以下三個方面：一是合理組織資金運動,不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益；二是及時進行會計處理,為國家、投資者、債權人和本單位等會計信息使用者提供有用的信息；三是做好會計監(jiān)督,維護國家、投資者、債權人和本單位等各方面的利益。

3 未來我國會計目標研究的發(fā)展方向

3.1 西方關于會計目標研究的兩派觀點

目前在會計理論界中,關于會計目標產(chǎn)生了兩個不同的學派。一個是“決策有用學派”,另一個是“經(jīng)營責任學派”。“決策有用學派”強調(diào)會計目標在于通過提供與使用者決策相關的財務報告,以提高其使用者的決策差別能力。該學派以決策者為中心,會計人員作為會計信息的提供者被看成為決策者提供信息的仆從。“經(jīng)營責任學派”強調(diào)會計目標在于通過提供真實可信的財務報告,解釋、解除受托經(jīng)營管理人員的受托經(jīng)濟責任。該學派認為會計目標是反映經(jīng)營責任及其履行情況,會計人員是處于委托者和受托者之間的第三者,委托者有了解情況的權力,而受托者又有隱私權力,因此,會計人員應注意協(xié)調(diào)委托者與受托者之間的利害關系。

3.2 未來我國會計目標研究應堅持的方向

會計目標的“決策有用學派”是在會計目標的“經(jīng)營責任學派”基礎上發(fā)展起來的?！敖?jīng)營責任”自帕喬利的復式簿記誕生以來一直是會計的核心或主題,它源于“委托——受托”關系,并隨著這種關系內(nèi)涵的進一步明朗。早期的經(jīng)營責任觀強調(diào)實物資產(chǎn)的保護和資產(chǎn)價值的完整,是一種狹義上的受托責任。隨著社會的發(fā)展,所有權與經(jīng)營權的分離,受托者不僅要保護資產(chǎn)的完整,還要對資產(chǎn)的增值負責,這時便出現(xiàn)了廣義的受托責任。相應地,會計報告不僅要報告資產(chǎn)的保管情況,還要報告資產(chǎn)的經(jīng)營情況,真正意義上的“經(jīng)營責任”觀念才得以確立。

通過以上分析筆者認為,“決策有用學派”與“經(jīng)營責任學派”并不矛盾,“經(jīng)營責任學派”是“決策有用學派”的基礎,“決策有用學派”是“經(jīng)營責任學派”的發(fā)展。在研究我國未來的會計目標時應結合使用以促進我國會計工作的發(fā)展。

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