楊玉萍

近年來，會計信息失真、會計信用下降備受關(guān)注，虛假的會計信息影響投資者和債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷，造成國家宏觀經(jīng)濟政策失誤，不利于國民經(jīng)濟健康有序發(fā)展。會計信息失真經(jīng)常伴隨大量的違紀違法行為，這為某些投機者提供了騙取名譽地位的捷徑，也為經(jīng)濟犯罪活動打開方便之門，滋生了浮夸之風和腐敗現(xiàn)象。

一、導致會計信息失真的因素

1.制度層面的因素

我國《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責任的主管人員和其他直接責任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任”?！稌嫹ā返?5條規(guī)定：“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款……”不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有明確“違反了怎么處理”，導致出現(xiàn)問題無法進行相應的處罰。會計造假背后有著巨大的經(jīng)濟利益，企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益，而提供虛假信息的后果相對較少，這就致使大量虛假會計信息的存在。

2.人為的因素

從當前的案例來看，單位領(lǐng)導受個人利益驅(qū)使，弄虛作假。會計人員迫于壓力，無法保證會計信息質(zhì)量，這是公司產(chǎn)生虛假會計信息的重要原因。

3.技術(shù)層面的因素

會計工作十分復雜，需要較高的專業(yè)素質(zhì)進行職業(yè)判斷。面對會計核算差錯的存在，審計業(yè)務中運用方法不到位：如審計業(yè)務中多用詢問和觀察的方法，少用詳細測試方法，審計樣本的抽取多用非統(tǒng)計抽樣技術(shù)，以致審計效果不理想。會計準則規(guī)定了會計確認、計量、對外提供財務報表的基本規(guī)范要求，但是受準則的廣泛適用性和準則本身某些既定原則的影響，會造成會計信息不實。

二、公司虛假會計信息的表現(xiàn)形式

1.賬外“賬”

所謂賬外賬，即在會計制度規(guī)定外設立對“內(nèi)”不對外賬簿。它既不給管理者和經(jīng)營者提供指揮生產(chǎn)和決策的資料，也不為編制會計報表提供依據(jù)，而是只記錄一些內(nèi)部極少數(shù)人使用和分贓的紀錄，如小金庫賬等。

2.賬內(nèi)假賬

這種“賬”出現(xiàn)在單位的合法會計賬簿中，但卻通過不如實記載經(jīng)濟業(yè)務的金額、不如實反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、有意變更經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生地點或掩蓋經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的性質(zhì)，任意提前或推后記錄經(jīng)濟業(yè)務的時間，隨意改變會計制度規(guī)定列報收入或費用，擅自擴大開支標準和范圍以及假單據(jù)（發(fā)票、料單等）等手段調(diào)節(jié)單位當期利潤，侵吞單位資產(chǎn)，為部分人員謀取好處，導致核實不實，影響了會計信息的質(zhì)量。

三、解決會計信息失真的措施

1.促使會計人員不斷提高自身素質(zhì)

會計人員是會計信息發(fā)布的主要實施者，若沒有會計人員的參與，虛假信息就不可能最終出現(xiàn)。要切實防范虛假會計信息的出現(xiàn)，必須采用適當?shù)募顧C制和監(jiān)督機制，要重視會計人員的繼續(xù)教育，鼓勵自學，掌握綜合的財務管理知識，增強自身素質(zhì)，提高職業(yè)判斷能力，以滿足實際工作需要；同時要提高職業(yè)道德素養(yǎng)，敬業(yè)愛崗，注重誠信，規(guī)范核算，不受利益所惑，確保會計信息真實、完整！

2.建立對管理者的內(nèi)外部約束，提高不誠信的機會成本

在我國上市公司中投資者與管理層之間的信息不對稱問題十分突出，但我國迄今尚未在公司治理結(jié)構(gòu)中對提高會計信息質(zhì)量做出有效的制度控制，完善的公司治理結(jié)構(gòu)通過權(quán)力分配、 權(quán)力制衡和信息披露等機制迫使管理層“釋放信息，均衡信息分布”以緩解不利選擇問題。我國上市公司管理層在會計信息編報方面的權(quán)力過大，且缺乏有效的約束和監(jiān)督。公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷已經(jīng)嚴重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的進一步提高。

3.對目前公司治理結(jié)構(gòu)采取的措施

為了防范虛假會計信息系統(tǒng)性地發(fā)生，應該調(diào)整公司治理結(jié)構(gòu)的重心，建立以會計信息治理為核心的新型公司治理結(jié)構(gòu)。為此，我們建議，圍繞會計信息治理這一主題，需要對目前的公司治理結(jié)構(gòu)采取如下改進措施。

（1）正確行使政府職能

政府，作為社會管理者和宏觀經(jīng)濟調(diào)控者，應致力于為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造基本條件，建立并完善各生產(chǎn)要素市場，為企業(yè)創(chuàng)造一個平等的競爭環(huán)境；作為國有企業(yè)的出資者，應通過建立健全對接受出資者的激勵和約束機制，實現(xiàn)對經(jīng)營者的有效控制，切實保障政府作為出資者的權(quán)益不受侵犯。

（2）加大法律懲處力度

加大對會計信息失真的法律處罰中民事法律調(diào)節(jié)的力度。明確民事責任人，讓承擔法律責任者確實得到懲罰，提高民事賠償額度，增加會計信息失真的經(jīng)濟成本。廣大中小股東分散，相對于訴訟成本，每個股東的利益較少，不利于提起訴訟。通過完善訴訟制度，使追究民事責任具備可行性。

（3）引入利益相關(guān)者共同參與公司治理

股權(quán)分散是資本市場發(fā)展中一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，由此帶來的股東監(jiān)督權(quán)的弱化也不可能靠資本市場來自行克服。因此要引進利益相關(guān)者（公司職工、債權(quán)人、客戶、供應商等）來共同參與對公司的治理，以彌補股權(quán)監(jiān)督權(quán)弱化所導致的監(jiān)督真空。按照最新企業(yè)理論解釋，這種以利益相關(guān)者共同參與為特征的公司治理結(jié)構(gòu)，不僅可以促進企業(yè)健康、協(xié)調(diào)發(fā)展，而且可以在一定程度上抑制經(jīng)營者的短期行為及利用虛假會計信息牟取私利。

（4）完善管理人員的激勵機制

股票期權(quán)的激勵方式是一柄雙刃劍。適當比例的股票期權(quán)可激勵管理層努力工作，以提高公司的業(yè)績，但是過高比例的股票期權(quán)也會誘使經(jīng)營者通過提供虛假信息來編造公司的業(yè)績。因此為了趨利去弊，應對這一制度加以完善。具體措施是，對股票期權(quán)的比例、年限與行權(quán)方法進行限定，同時將行權(quán)與誠信完全掛鉤，如果發(fā)現(xiàn)會計信息欺詐，應沒收經(jīng)營者持有的股票期權(quán)，從而在經(jīng)濟上消除其信息作假的動機。

（5）改進業(yè)績評價模式

建立財務指標和非財務指標相結(jié)合的業(yè)績評價模式，既對企業(yè)進行財務評價，也依據(jù)非財務指標對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營過程、企業(yè)外部的顧客滿意程度和企業(yè)未來的戰(zhàn)略發(fā)展前景進行評價。建立這種全方位、立體化的評價模式，采用但并不依賴財務評價方式，將提高財務指標分析的質(zhì)量。

（6）強化對獨立審計的監(jiān)督效果

提高對獨立審計的監(jiān)管效率是治理會計信息失真的有效舉措。目前存在著三種主要的監(jiān)管模式；以行業(yè)自治為主導的監(jiān)管模式、以政府監(jiān)督為主導的監(jiān)管模式以及獨立監(jiān)管為主導的監(jiān)管模式。從實際執(zhí)行效果看，前兩種監(jiān)管模式都有著明顯的缺陷。首先，第一種模式下同業(yè)互查的效果很值得懷疑，因為理論上講，注冊會計師們存在著相互尋租而放松監(jiān)管的可能性。其次，政府監(jiān)管模式的效率比較低，只能進行有限的抽查或根據(jù)舉報線索進行審查，監(jiān)管強度不夠，形不成有效威懾力。比較而言，第三種模式在獨立性和效率方面都具有一定的優(yōu)勢。要強化和發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，抵制會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，為我國經(jīng)濟發(fā)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境！