邊國棟

企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，從內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置導(dǎo)致審計缺乏獨立性、專業(yè)人員數(shù)量少和綜合素質(zhì)亟需提高以及內(nèi)部審計工作的運作機制單一等三個方面存在一些問題。本文針對現(xiàn)狀分別從合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)、加強內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度、推進(jìn)內(nèi)部審計創(chuàng)新轉(zhuǎn)型三個方面進(jìn)行討論，以提高內(nèi)部審計的獨立性和審計質(zhì)量，并通過采用內(nèi)部審計外部協(xié)同的新審計模式，來促進(jìn)內(nèi)部審計的創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型。

一、企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

（一）機構(gòu)設(shè)置不合理，審計獨立性難以有效發(fā)揮

理論上講，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該獨立于被審計單位。但在企業(yè)實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位基本上都是歸同一個企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，有的企業(yè)就沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，即使已設(shè)置的也往往與紀(jì)委或監(jiān)察等部門合并一起。所以，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏實質(zhì)的獨立性，不能保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性、業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，這樣就不能保證內(nèi)部審計職能的正常發(fā)揮。顯然，內(nèi)部審計很難做到客觀公正。

（二）專業(yè)人員數(shù)量少，綜合專業(yè)素質(zhì)亟需提高

為了更好地履行監(jiān)督與服務(wù)職能，內(nèi)部審計應(yīng)具備審計、財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、工程、法律等各方面專業(yè)知識，以保證審計質(zhì)量和審計效率。而目前我國的內(nèi)部審計人員整體人員較少，且審計工作整體專業(yè)素質(zhì)仍需提高，大部分內(nèi)審人員只掌握某一方面的專業(yè)知識，且大多來自財務(wù)會計專業(yè)，難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營、管理及決策等方面深層次的問題，難以較好地履行監(jiān)督職能，更無法做到服務(wù)職能的發(fā)揮。進(jìn)入21世紀(jì)，計算機信息系統(tǒng)得到廣泛應(yīng)用和發(fā)展，有很多大型企業(yè)集團已經(jīng)實現(xiàn)了整個上下級公司之間，各業(yè)務(wù)流程之間的信息化管理。這些工作都走在了審計工作的前面，現(xiàn)在審計人員基本不會去參與企業(yè)信息系統(tǒng)的操作，對其流程和管理還不熟悉，大多還僅限于會計應(yīng)用信息化系統(tǒng)，許多審計甚至還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上。因此當(dāng)前內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)難以滿足企業(yè)快速發(fā)展和現(xiàn)代管理的要求。

（三）審計工作單一，缺乏監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的運行機制

內(nèi)審部門目前比較注重內(nèi)部常規(guī)審計和年度審計工作任務(wù)的完成，注重查錯糾弊，雖然有的企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)開始重視效益審計和管理內(nèi)控審計，但仍在對企業(yè)管理工作的服務(wù)意識方面還存在差距。還沒有建立一種內(nèi)審工作主動地參與到企業(yè)經(jīng)營管理活動各個環(huán)節(jié)的運行機制，對企業(yè)的日常管理進(jìn)行過程跟蹤審計服務(wù)，進(jìn)而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，防范風(fēng)險于未然，將審計工作監(jiān)督和服務(wù)結(jié)合起來去做。

二、加強企業(yè)內(nèi)部審計的對策

（一）合理進(jìn)行機構(gòu)職能設(shè)置，確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

根據(jù)我國當(dāng)前內(nèi)部審計工作狀況、經(jīng)驗教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計質(zhì)量的要求，尤其要強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計獨立性關(guān)鍵在于與被審計部門獨立，其獨立性要能得到單位領(lǐng)導(dǎo)的承認(rèn)和支持。部門、單位的內(nèi)部審計機構(gòu)必須單獨設(shè)置，不能從屬于其他職能部門，內(nèi)部審計機構(gòu)必須由單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并給予充分的權(quán)限。內(nèi)部審計機構(gòu)有權(quán)利維護(hù)審計的獨立性，保證內(nèi)部審計報告的有效實施。對于內(nèi)部審計人員的升遷、調(diào)動，必須由單位的主要負(fù)責(zé)人提出，職工代表大會通過。對于內(nèi)部審計機構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的升遷、調(diào)動，還必須征得上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的同意。

（二）加強內(nèi)審人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，提高人員的綜合素質(zhì)

審計人員的綜合專業(yè)能力是充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計功能和作用的重要前提條件，內(nèi)部審計人員必須具備完成工作的必要的知識、技能和其它方面的專業(yè)能力，必須具有獨立的收集、分析、評價和記錄信息的能力。面對知識快速更新，經(jīng)濟活動的靈活多變，內(nèi)部審計人員必須具有很強的專業(yè)性、政策性、技術(shù)性和綜合性的能力。因此，審計人員必須加強學(xué)習(xí)、苦練內(nèi)功，不斷吸取新的知識，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，獨立地履行審計職責(zé)。企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)審人員提供系統(tǒng)地學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會和開展審計工作的經(jīng)費保障，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，保證審計質(zhì)量，保障工作獨立性。另外企業(yè)主管單位也應(yīng)在薪酬待遇、升遷考核、工作硬件設(shè)施等方面，多考慮內(nèi)審人員，以穩(wěn)定內(nèi)審隊伍，吸引高素質(zhì)人才，確保內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的提高。

（三）積極開展審計工作創(chuàng)新，建立內(nèi)審?fù)獠繀f(xié)同的新模式

內(nèi)部審計外部協(xié)同模式，已經(jīng)是國外流行的一種模式了。這種模式的建立，可以有效緩解當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部審計力量不足的現(xiàn)狀，而且能夠更加有效地利用各類社會審計資源。這種模式更重要的是，在企業(yè)內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新發(fā)展和積極轉(zhuǎn)型方面起到很大的推動作用?？梢源龠M(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計，改變以往傳統(tǒng)的工作方式和內(nèi)容，內(nèi)部審計的目標(biāo)可以逐步從財務(wù)收支、差錯糾弊審計為主向效益審計、管理審計為主轉(zhuǎn)變，相應(yīng)的職能從監(jiān)督檢查為主向監(jiān)督與服務(wù)評價為主轉(zhuǎn)變，同時內(nèi)部審計的著眼點從事后的財務(wù)審計為主向事前及事中全過程審計為主轉(zhuǎn)變。企業(yè)可以結(jié)合實際，探索采用多種形式的內(nèi)部審計的外部協(xié)同模式，如目前理論上探討比較多的業(yè)務(wù)外包會計師事務(wù)所、合作共同審計、合作交叉審計等方式。

第一種方式下，內(nèi)部審計內(nèi)容全部交給外部會計師事務(wù)所去做。這種方式的優(yōu)點是，內(nèi)部審計人員可以只做內(nèi)部審計的組織協(xié)調(diào)等工作，具體的審計工作全部由外部事務(wù)所去做。這樣可以解決內(nèi)部審計人員不足問題，大大提高內(nèi)部審計的獨立性，也能夠為企業(yè)節(jié)約審計成本。不足之處是企業(yè)的重要財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)、商業(yè)機密等，完全交給外部單位，存在一定的商業(yè)機密信息泄露的風(fēng)險。還存在外部審計單位掌握了企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)、審計問題等情況，難免會出現(xiàn)受制于外部審計單位的問題，使企業(yè)的審計工作，甚至是企業(yè)管理經(jīng)營出現(xiàn)被動。

第二種方式下，企業(yè)內(nèi)審與外部審計機構(gòu)合作審計。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)管理實際，將審計內(nèi)容進(jìn)行合理分工。根據(jù)審計任務(wù)和內(nèi)容性質(zhì)，可以將日常性的、非重要性的內(nèi)容由內(nèi)審人員去做；對重要的、綜合性的、專項的和要求審計技能較高的內(nèi)容由內(nèi)部審計人員與外部審計人員共同開展。

在合作審計這種方式下，企業(yè)內(nèi)審人員需全程參與審計工作。在合作審計項目的制定、內(nèi)容分析判斷和出具審計報告的過程中，都應(yīng)起到主導(dǎo)的作用。這種方式與全部工作由內(nèi)部審計承擔(dān)或全部外包相比，合作審計能實現(xiàn)對審計情況的實時控制，并可保持內(nèi)部審計的靈活性，同時還能使內(nèi)部審計過程和結(jié)果更符合企業(yè)的實際的經(jīng)營情況。但實際執(zhí)行中，要通過簽訂合作審計有關(guān)協(xié)議，對有關(guān)事項進(jìn)行明確，避免出現(xiàn)外部審計出現(xiàn)信息不對稱、協(xié)調(diào)困難以及職責(zé)不清等問題。

第三種方式是實行交叉審計，即企業(yè)與其他企業(yè)或機構(gòu)合作，互相抽調(diào)人員進(jìn)行審計。針對審計工作量大、審計人員相對不足的現(xiàn)狀，實行交叉審計可以有效地集中和調(diào)配審計力量，提高審計工作效率。交叉審計也可以增強審計工作的相對獨立性，更好地履行監(jiān)督職能，提高審計質(zhì)量。這種方式一般可由上級單位或上級主管部門組織，否則會因?qū)徲嫻ぷ髁看?、人員多、范圍廣出現(xiàn)組織混亂、審計質(zhì)量低等問題。