韓友志

在事業(yè)單位現(xiàn)代化的管理體系中，內(nèi)部控制居于核心位置，內(nèi)部控制工作的開(kāi)展水平?jīng)Q定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，決定了事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性與安全性，同時(shí)也決定著事業(yè)單位對(duì)于各項(xiàng)法規(guī)政策的執(zhí)行效果。隨著市場(chǎng)體制的調(diào)整與市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部控制在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)、管理與發(fā)展中的重要性將越加突出。但結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)看，目前事業(yè)單位內(nèi)部控制的開(kāi)展現(xiàn)狀是怎樣的？而基于事業(yè)單位自身經(jīng)營(yíng)、管理與發(fā)展的需求來(lái)看，其又應(yīng)如何對(duì)其內(nèi)部控制工作進(jìn)行優(yōu)化與完善呢？以下主要從這兩個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析闡述。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制開(kāi)展現(xiàn)狀

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理體系當(dāng)中不可分割的組成部分，能夠有效提升事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與管理水平，提高事業(yè)單位對(duì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。在近幾年的發(fā)展中，內(nèi)部控制成為社會(huì)公眾廣為關(guān)注的問(wèn)題，也成為事業(yè)單位管理層與決策者所關(guān)心的管理重點(diǎn)。

（一）控制體系建設(shè)不到位

系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制體系通常包含兩方面內(nèi)容，即形式上的完整和實(shí)質(zhì)上的完善。所謂形式上的完整是針對(duì)控制體系與制度建設(shè)而言，而實(shí)質(zhì)上來(lái)看，則是基于控制工作的實(shí)踐與執(zhí)行。但目前，不管是形式還是本質(zhì)，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作都沒(méi)有處理到位，有待完善。

（二）組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、職責(zé)劃分不明確

合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置要求事業(yè)單位根據(jù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展需求，以科學(xué)性和合理性為原則，在單位內(nèi)部設(shè)置相關(guān)的部門(mén)與崗位，并對(duì)不同部門(mén)和不同崗位在內(nèi)部控制工作中的職責(zé)進(jìn)行有效劃分。但事業(yè)單位內(nèi)部控制在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置以及職責(zé)劃分方面依然存在問(wèn)題，崗位職責(zé)的重復(fù)問(wèn)題嚴(yán)重，管理層次也不夠清晰，不相容的業(yè)務(wù)部門(mén)以及崗位之間并沒(méi)有完全地分離。

（三）控制實(shí)務(wù)處理缺乏規(guī)范性

這里所謂的控制實(shí)務(wù)主要是指會(huì)計(jì)核算以及資產(chǎn)賬目管理兩方面的內(nèi)容。目前，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中會(huì)計(jì)記錄在健全性方面不符合內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)要求，憑證的填制不規(guī)范，對(duì)于單位賬務(wù)的處理行為并不規(guī)范，固定資產(chǎn)的管理也相對(duì)渾亂，賬外資產(chǎn)普遍存在。這些問(wèn)題的存在直接影響事業(yè)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量與效果。

（四）內(nèi)部控制缺少必要的監(jiān)督評(píng)價(jià)

事業(yè)單位根據(jù)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展需求，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，這是保證事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的必要手段。但現(xiàn)在，多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作在落實(shí)的過(guò)程中都缺少必要的跟蹤、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制工作的不足與缺陷進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，改進(jìn)自然也無(wú)從說(shuō)起，因而，內(nèi)部控制也只能是一紙空文，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化與完善

結(jié)合以上對(duì)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析不難發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開(kāi)展并不成熟，存在一些急需解決的不足與缺陷。而要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，保證內(nèi)部控制可以有效發(fā)揮其積極作用，事業(yè)單位首先應(yīng)該對(duì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行完善，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制策略加以改進(jìn)。

（一）內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與完善

要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行補(bǔ)充性與完善性建設(shè)，事業(yè)單位應(yīng)該從三個(gè)方面進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整：

1.成立內(nèi)部控制審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部控制委員會(huì)的成立主要是為了對(duì)單位內(nèi)部控制的建立與實(shí)踐進(jìn)行全面指導(dǎo)與監(jiān)督，保證內(nèi)部控制工作可以在專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)之下保證其應(yīng)有的獨(dú)立性；

2.對(duì)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整與完善。組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整與完善是保證事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量的基礎(chǔ)，所以事業(yè)單位應(yīng)該針對(duì)目前內(nèi)部控制在審計(jì)部門(mén)、崗位和職責(zé)設(shè)置方面的不足，科學(xué)合理的進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的重新設(shè)置，明確每一個(gè)職能部門(mén)、管理部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)以及基層作業(yè)崗位的職責(zé)與權(quán)利范圍，并將內(nèi)部控制工作進(jìn)行職責(zé)目標(biāo)劃分，使單位內(nèi)部所有崗位人員了解內(nèi)部控制在組織機(jī)構(gòu)配置以及權(quán)責(zé)分配方面的具體情況，保證職工在明確自身職責(zé)的同時(shí)，可以行使其應(yīng)有的權(quán)利；

3.構(gòu)建系統(tǒng)的控制監(jiān)督機(jī)制。控制監(jiān)督機(jī)制的建立是通過(guò)將制度和監(jiān)督工作進(jìn)行結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制工作中各種舞弊行為進(jìn)行預(yù)防與控制。事業(yè)單位應(yīng)該依據(jù)內(nèi)部控制的開(kāi)展現(xiàn)狀，明確控制監(jiān)督部門(mén)的權(quán)限與職責(zé)，對(duì)控制監(jiān)督工作的處理程序進(jìn)行規(guī)范，并對(duì)監(jiān)督控制的主要內(nèi)容、重點(diǎn)領(lǐng)域以及關(guān)鍵環(huán)節(jié)等進(jìn)行確認(rèn)，以便于保證控制機(jī)制可以切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的效力。

（二）內(nèi)部控制策略的優(yōu)化與完善

1.對(duì)職責(zé)進(jìn)行分離控制。職責(zé)的分離控制是要求事業(yè)單位在進(jìn)行職責(zé)分工的過(guò)程中，系統(tǒng)地對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)中所涉及的各種不相容的部門(mén)及崗位進(jìn)行分析與梳理，結(jié)合崗位職責(zé)的分工進(jìn)行相應(yīng)的分離，避免職責(zé)重復(fù)問(wèn)題的出現(xiàn)，使內(nèi)部控制的各個(gè)部門(mén)和崗位都可以各司其職，有條不紊的推動(dòng)部門(mén)及崗位工作的開(kāi)展與落實(shí)。

2.對(duì)審批控制進(jìn)行合理授權(quán)。對(duì)崗位進(jìn)行合理授權(quán)就是事業(yè)單位依照職責(zé)的分工，對(duì)內(nèi)部部門(mén)及內(nèi)控人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理所具備的權(quán)利范圍、處理程序等進(jìn)行合理授權(quán)，在此基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制工作中預(yù)算管理及資產(chǎn)管理等工作進(jìn)行進(jìn)一步的完善。

3.加強(qiáng)對(duì)分析報(bào)告的系統(tǒng)性分析。事業(yè)單位應(yīng)該適當(dāng)建立并完善控制報(bào)告制度，對(duì)內(nèi)部控制信息采集→分析→出具報(bào)告→具體處理的流程進(jìn)行規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)的提供與傳遞，利用對(duì)比分析、因素分析以及趨勢(shì)分析等多種方法，定期對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與管理效果進(jìn)行分析，以提升內(nèi)控效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。

結(jié)論：

內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部管理體系當(dāng)中的重要組成部分，其對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)、管理與發(fā)展的重要價(jià)值已是眾所周知。但作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的管理工作，內(nèi)部控制的開(kāi)展與落實(shí)不免存在一些不足與缺陷，需要事業(yè)單位在實(shí)踐的過(guò)程中不斷調(diào)整，不斷改善。如此才能夠保證其利用價(jià)值的充分體現(xiàn)。

[1]王素霞.論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2010，（04）.

[2]惠曉娟.論事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善與提高[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（27）.

[3]張學(xué)鵬.完善內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)發(fā)展[J].商業(yè)文化（下半月），2011，（09）.