曾任慧

國(guó)企作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主體，在引入外資后，如何深化改革、創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理？筆者以山西首家印刷合資企業(yè)SXTPP的財(cái)務(wù)管理模式為例，探討了國(guó)企在引入外資后，如何學(xué)習(xí)外方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，走出一條國(guó)企引入外資后的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新之路。

一、國(guó)企引入外資的重要意義

改革開放30年來，我國(guó)吸引外資取得了舉世矚目的成就，尤其在加入WTO后，隨著世界經(jīng)濟(jì)自由化和一體化步伐的加快，外資企業(yè)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)中極其活躍的組成部分。國(guó)企引入外資的重要意義在于：

（一）有利于明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。國(guó)企引進(jìn)外資的重要意義，絕不僅僅限于資金本身，而在于利用外資進(jìn)行國(guó)有體制改革，依靠外資的注入，改變國(guó)有獨(dú)資的股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決國(guó)有企業(yè)所有人“虛位”的問題，推動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和資本配置的優(yōu)化。打破以往“一股獨(dú)大”的封閉管理模式，為國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革創(chuàng)造條件。

（二）有利于加強(qiáng)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，提高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)質(zhì)量和運(yùn)作效率，提升企業(yè)的總體競(jìng)爭(zhēng)力，取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，從而提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體實(shí)力。

（三）有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，借鑒外企先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和管理手段，為國(guó)企注入新的生機(jī)和活力。

二、以SXTPP公司為例探析外企的財(cái)務(wù)管理模式

2004年，山西省印刷業(yè)對(duì)外開放的標(biāo)志性工程、山西省首家中外合資印刷企業(yè)----山西新華時(shí)信包裝印刷公司（SXTPP）成立。該公司由山西省新聞出版局直屬山西新華印業(yè)有限公司與新加坡時(shí)信集團(tuán)（TP）共同投資設(shè)立。新方以51%控股。嚴(yán)格按照TP集團(tuán)的統(tǒng)一要求，執(zhí)行嚴(yán)密的管理體系和嚴(yán)格的管理手段，合資公司的先進(jìn)財(cái)務(wù)模式。體現(xiàn)在以下方面：

（一）制定客觀詳細(xì)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)

TP自上世經(jīng)90年代以來，不斷進(jìn)軍中國(guó)印刷市場(chǎng)，改變改革初期將內(nèi)地僅作為獲取廉價(jià)勞動(dòng)力的思維方式，將中國(guó)定為戰(zhàn)略目的地，形成出版、印刷、分銷、書店完整的業(yè)務(wù)鏈。根據(jù)TP的發(fā)展戰(zhàn)略，TP規(guī)劃了企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)：

1.TP在國(guó)內(nèi)南北共計(jì)投資五家印刷廠，形成內(nèi)地相互呼應(yīng)的生產(chǎn)與市場(chǎng)格局，依靠?jī)?nèi)地不斷增長(zhǎng)的印包市場(chǎng)潛力，占領(lǐng)內(nèi)地印包市場(chǎng)，給投資人以回報(bào)。

2.看好山西較大的土地開發(fā)升值空間。SXTPP在經(jīng)營(yíng)終止時(shí)，TP作為股東，將取得可觀的土地處置收益。

3.在籌資戰(zhàn)略方面，充分利用財(cái)務(wù)杠桿，TP為SXTPP提供大量無息股東貸款，在近年來人民幣不斷升值的金融環(huán)境下，形成SXTPP的匯兌收益。

（二）進(jìn)行嚴(yán)格的法制建設(shè)和制度建設(shè)

合資公司從籌建起，就由TP總部進(jìn)行來自TP的各項(xiàng)制度、措施、財(cái)務(wù)管理制度的培訓(xùn)工作，要求SXTPP嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)稅收法律制度，嚴(yán)格遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、嚴(yán)格遵守TP集團(tuán)內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度。并于每月進(jìn)行專項(xiàng)審查，每季度召開董事會(huì)，就各項(xiàng)制度執(zhí)行情況進(jìn)行回顧，解決公司重大問題。

TP以每年的10月1日至次年9月30日作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。因此，SXTPP在按照我國(guó)當(dāng)?shù)匾?guī)定填報(bào)各項(xiàng)報(bào)表的同時(shí)，必須按照TP統(tǒng)一要求，填報(bào)SXTPP格式的報(bào)表。TP整套報(bào)表全英文，基于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，由20-30個(gè)互有勾稽關(guān)系的獨(dú)立報(bào)表構(gòu)成，基本反映所有會(huì)計(jì)科目指標(biāo)的分類明細(xì)，非常詳盡。這兩套報(bào)表均由SXTPP的賬套生成，區(qū)別只在于時(shí)段累計(jì)的不同。這兩套報(bào)表分別接受中新雙方年度委派的審計(jì)事務(wù)所審計(jì)，均具有法律效力。

（三）執(zhí)行剛性嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理

TP采用剛性的預(yù)算管理模式，每年6月份由各下屬公司根據(jù)本公司實(shí)際情況及下年預(yù)計(jì)，提出次年預(yù)算。再經(jīng)TP預(yù)算部門初審后，逐級(jí)匯總審議，最后形成全TP來年預(yù)算，報(bào)董事會(huì)審查，修改，下發(fā)至下屬公司調(diào)整，匯總，審查，最終形成來年的財(cái)務(wù)預(yù)算。上下結(jié)合需要3個(gè)月的不斷會(huì)審、修正。預(yù)算指標(biāo)一旦形成便成為剛性指標(biāo)，各個(gè)分公司下年的各項(xiàng)指標(biāo)，全部分解上至總經(jīng)理下至部門職員，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行情況不折不扣，如有超支或不達(dá)，與薪資直接掛鉤，毫不留情。對(duì)于特殊情況的預(yù)算追加或修訂，必須遵循原預(yù)算修訂的模式，上至董事會(huì)全體通過，原則上不得修改。

在預(yù)算報(bào)表的格式設(shè)置上，TP共分三個(gè)模塊，分別從下年度詳細(xì)財(cái)務(wù)預(yù)算、下年度資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算、五年發(fā)展預(yù)測(cè)三個(gè)角度表述公司預(yù)算。每個(gè)模塊各有20-30個(gè)互有勾稽關(guān)系的報(bào)表構(gòu)成，基本按照TP所設(shè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，涵蓋人力資源、社會(huì)統(tǒng)籌等情況。這三個(gè)模塊彼此獨(dú)立，又互有聯(lián)系。以下年度詳細(xì)財(cái)務(wù)預(yù)算為主體，旨在從生產(chǎn)產(chǎn)量入手，結(jié)合市場(chǎng)情況，詳細(xì)測(cè)算各項(xiàng)收入費(fèi)用的開支情況。

TP的預(yù)算管理報(bào)表是建立在各公司從生產(chǎn)、業(yè)務(wù)、庫(kù)存、銷售至財(cái)務(wù)，各個(gè)環(huán)節(jié)全員參與，詳細(xì)論證的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)，邏輯嚴(yán)密，科學(xué)合理，需要依靠全公司各部門的負(fù)責(zé)人全員參與，反復(fù)論證，花費(fèi)財(cái)務(wù)人員大量的精力，一旦形成，就是該公司來年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)向標(biāo)，嚴(yán)格執(zhí)行，全力完成，最終達(dá)成全TP的發(fā)展目標(biāo)。

（四）搭建便捷迅速的信息化處理平臺(tái)

TP的控股公司遍布各地，要實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化的統(tǒng)一管理，依靠TP搭建的便捷迅速的信息化平臺(tái)，在公司管理內(nèi)部借助Intnet和其他管理軟件，申請(qǐng)企業(yè)專用郵箱，實(shí)施網(wǎng)上的全程管控。TP公司不提倡口頭交辦任務(wù)的溝通方式，所有的工作命令都要求在email上有跡可查，便于核實(shí)。在外部溝通方面，通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)比質(zhì)比價(jià)，通過印價(jià)管理系統(tǒng)、用友軟件、ERP系統(tǒng)等，為TP各下屬公司提供便捷迅速的信息化平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)各部門之間數(shù)據(jù)資源共享，管理高效準(zhǔn)確規(guī)范。

（五）實(shí)行嚴(yán)格的費(fèi)用控制制度

1.SXTPP實(shí)行雙方聯(lián)批制度，嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，通過董事會(huì)決議，嚴(yán)格規(guī)范上至董事長(zhǎng)、各級(jí)董事、下至公司經(jīng)理的審批權(quán)限，分別限定相應(yīng)的授權(quán)審批限額和范圍。在銀行辦理印鑒的過程中，按照授權(quán)審批權(quán)限，詳細(xì)規(guī)定對(duì)應(yīng)范圍的印鑒。支票印鑒交由雙方不同的代表管理，不僅依靠公司內(nèi)部，更依靠外部銀行，加強(qiáng)授權(quán)審批管理，嚴(yán)格規(guī)范授權(quán)審批制度。

2.在貨物采購(gòu)過程中，執(zhí)行嚴(yán)格的比質(zhì)比價(jià)制度，并進(jìn)行嚴(yán)格的合同管理。在貨物采購(gòu)環(huán)節(jié)，要求相關(guān)人員提供同類產(chǎn)品三份以上比質(zhì)比價(jià)單，對(duì)大宗材料實(shí)行嚴(yán)格的合同管理。在各級(jí)審批的過程中提供證據(jù)，在財(cái)務(wù)報(bào)賬的過程中留檔備查，以保證貨物采購(gòu)環(huán)節(jié)降低成本。

3.嚴(yán)格規(guī)范差旅費(fèi)報(bào)銷制度。在TP集團(tuán)，各公司報(bào)銷住宿費(fèi)及差旅費(fèi)、機(jī)票款均有嚴(yán)格規(guī)定，即使在各子公司兄弟單位之間的業(yè)務(wù)往來人員，甚至董事長(zhǎng)，也堅(jiān)決執(zhí)行各自所在單位報(bào)銷的規(guī)定。代為辦理的訂票費(fèi)用住宿費(fèi)用均掛入往來，分別向各家收取。便于各成員單位控制各自的成本費(fèi)用。

4.為更好的控制各項(xiàng)費(fèi)用成本，盡可能的細(xì)化成本核算科目。如：將國(guó)內(nèi)制造費(fèi)用中的外加工費(fèi)單獨(dú)列示在生產(chǎn)成本，便于直接控制；將國(guó)內(nèi)管理費(fèi)用科目進(jìn)一步劃分“企業(yè)費(fèi)用”“人員費(fèi)用”“行政性支出”三類明細(xì)，更清晰的反映管理費(fèi)用的發(fā)生情況。

5.在人工成本上，嚴(yán)格根據(jù)員工所在的關(guān)鍵崗位及創(chuàng)造貢獻(xiàn)計(jì)算薪酬，拉大薪酬差距，并實(shí)行薪酬保密制度，不得在公開場(chǎng)所討論各自的薪酬水平。

（六）進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)

TP每年除了實(shí)施對(duì)于雙方股東的年報(bào)外審審計(jì)外，集團(tuán)內(nèi)部設(shè)有專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，每?jī)赡陮?duì)TP旗下的所有單位進(jìn)行全方位的審計(jì)。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行全程檢查，以確保下屬公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。對(duì)于下屬單位的任何環(huán)節(jié)和個(gè)人都有質(zhì)疑權(quán)。在審計(jì)過程中更傾向?qū)τ诩瘓F(tuán)內(nèi)部制度、政策的執(zhí)行情況，預(yù)算完成情況，經(jīng)理人行使職權(quán)情況、下屬公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況展開審計(jì)。對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，視其情節(jié)嚴(yán)重，分別報(bào)告董事會(huì)、集團(tuán)公司，或者提請(qǐng)管理者當(dāng)局注意，甚至經(jīng)理的任命與裁撤。

三、探索國(guó)企引入外資后的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新之路

（一）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的創(chuàng)新。企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，可以為企業(yè)找準(zhǔn)市場(chǎng)定位，明確發(fā)展方向，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。我們要學(xué)習(xí)外企深遠(yuǎn)獨(dú)到的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略眼光，進(jìn)行財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的創(chuàng)新。

（二）制度建設(shè)的創(chuàng)新。改革開放以來我國(guó)的各項(xiàng)稅收會(huì)計(jì)法規(guī)制度日益健全，內(nèi)部管理體制也逐漸完善。但與新加坡等法制社會(huì)在整個(gè)體系的嚴(yán)謹(jǐn)方面還有差距。需要我們不斷學(xué)習(xí)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，從嚴(yán)治理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的精細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)化管理。

（三）預(yù)算管理體系的創(chuàng)新。先進(jìn)、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、剛性的預(yù)算管理，是業(yè)界對(duì)外企預(yù)算管理的共識(shí)。作為公司實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的必備手段，是國(guó)企向外企學(xué)習(xí)的必修課，需要國(guó)企下大力氣學(xué)習(xí)，以科學(xué)高效的預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際先進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平兼容同步。

（四）信息化平臺(tái)的建設(shè)和溝通體制的創(chuàng)新。信息化平臺(tái)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，尤其是集團(tuán)化管理中，實(shí)現(xiàn)數(shù)字資源共享、信息及時(shí)傳遞集團(tuán)賬套一體化的有效手段。

（五）費(fèi)用控制手段的創(chuàng)新。學(xué)習(xí)外方對(duì)費(fèi)用控制方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用控制的公開透明、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)化、科學(xué)高效，更好的與國(guó)際準(zhǔn)則相適應(yīng)。

（六）外部審計(jì)的加強(qiáng)和內(nèi)審力度的創(chuàng)新。提高外部中介的審計(jì)力度和審計(jì)水平，尤其在積極發(fā)揮內(nèi)審對(duì)經(jīng)理人的績(jī)效考核廉政考核和督促公司管理水平提高和內(nèi)控制度執(zhí)行審計(jì)方面，加大力度。

綜上，國(guó)企引入外資的過程，更是吸收外方先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的過程。我們要不斷借鑒外企先進(jìn)的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和管理手段，形成具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)管理模式，為國(guó)企注入新的生機(jī)和活力。深化經(jīng)濟(jì)體制改革，取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，從而提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體實(shí)力，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兼容同步。