應(yīng)益華

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)要想在同質(zhì)化的市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)脫穎而出，就必須不斷改進(jìn)其營(yíng)銷(xiāo)模式。促銷(xiāo)活動(dòng)作為企業(yè)一項(xiàng)重要的營(yíng)銷(xiāo)手段和管理工具，其以顧客為中心，以企業(yè)顧客提供增值服務(wù)，促進(jìn)銷(xiāo)售和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)為宗旨的短期策略。除了傳統(tǒng)意義上的商業(yè)折扣外，促銷(xiāo)手段不斷推陳出新，不同的促銷(xiāo)手段涉及的稅負(fù)各不相同。很多企業(yè)因?yàn)闆](méi)有及時(shí)了解和把握促銷(xiāo)中涉及的涉稅事項(xiàng)，從而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的現(xiàn)象。下面僅就對(duì)企業(yè)促銷(xiāo)過(guò)程中涉及的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。

一、促銷(xiāo)涉及的增值稅

1.采取價(jià)格折扣

按照企業(yè)增值稅暫行條例的規(guī)定，價(jià)格折扣，同一張發(fā)票上注明的，按折扣后的余額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中扣除折扣。

2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售

采取以舊換新銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣除舊貨物的銷(xiāo)售價(jià)格。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方式實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售

稅法規(guī)定采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售中減去還本支出。

4.采取實(shí)物折扣方式促銷(xiāo)

企業(yè)采取實(shí)物折扣方式銷(xiāo)售，應(yīng)按照將資產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人，作為一種視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)該繳納增值稅。

5.采取銷(xiāo)售折讓方式

購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)貨物以后，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量有問(wèn)題，或其他原因要求退貨，而銷(xiāo)售方不愿收回對(duì)方退貨，購(gòu)銷(xiāo)雙方按照折價(jià)的形式進(jìn)行處理。按照增值稅法規(guī)定：銷(xiāo)售折讓可以折讓后的貨款為銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。

6.采取以物易物方式

稅法規(guī)定，企業(yè)采取以物易物方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的，雙方都應(yīng)做購(gòu)銷(xiāo)處理，按照規(guī)定征收增值稅和消費(fèi)稅。

7.對(duì)于代金券業(yè)務(wù)

對(duì)于企業(yè)在促銷(xiāo)過(guò)程中發(fā)放的代金券，實(shí)際上屬于折扣的一種，因此應(yīng)按扣除代金券后實(shí)際收取的金額征收增值稅。

8.采取積分優(yōu)惠卡及誠(chéng)信卡等促銷(xiāo)活動(dòng)

企業(yè)采取積分優(yōu)惠卡和誠(chéng)信卡等促銷(xiāo)業(yè)務(wù)，首先必須區(qū)分其是按照一定積分給予一定的價(jià)格折扣還是回贈(zèng)一定的禮品，如果是按照消費(fèi)一定積分給予的價(jià)格折扣，則按價(jià)格折扣的方式處理，如果是按照一定積分給予實(shí)物回贈(zèng)的，則應(yīng)按照類(lèi)同于實(shí)物折扣的方式征收相關(guān)稅費(fèi)。

二、促銷(xiāo)涉及的營(yíng)業(yè)稅

1.電信業(yè)以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)

電信部門(mén)以業(yè)務(wù)附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶(hù)一定業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度、贈(zèng)送有價(jià)卡預(yù)存款或有價(jià)卡）的過(guò)程中，其附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)是無(wú)償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

2.電信部門(mén)以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)

電信部門(mén)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶(hù)SIM卡、手機(jī)或有價(jià)物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

3.價(jià)格折扣

企業(yè)發(fā)生應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅行為，如果將價(jià)款和和折扣額在同一張發(fā)票注明的，以折扣后的價(jià)款作為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

4.代金券以及折扣券業(yè)務(wù)

商家代金券促銷(xiāo)屬于稅法規(guī)定的折扣銷(xiāo)售。應(yīng)當(dāng)按照消費(fèi)總額減去代金券金額后的余額作為計(jì)稅依據(jù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

三、促銷(xiāo)涉及的企業(yè)所得稅問(wèn)題

1.售后回購(gòu)

采取售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品出處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用。

2.以舊換新

采取以舊換新方式銷(xiāo)售產(chǎn)品的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品出處理。

3.商業(yè)折扣

商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

4.現(xiàn)金折扣

商品銷(xiāo)售涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

5.捆綁銷(xiāo)售

企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一捆綁等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各種商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

6.對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)反饋禮品

按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二十五條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：用于市場(chǎng)推廣和銷(xiāo)售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)、以及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。因此對(duì)于累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)反饋禮品屬于視同銷(xiāo)售確定收入，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)總資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；對(duì)于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。

7.贈(zèng)送禮品

企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，應(yīng)當(dāng)按照視同銷(xiāo)售確定收入（屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)總資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；對(duì)于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入），其贈(zèng)送禮品的支出屬于企業(yè)的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出，按照廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，一方面按照視同銷(xiāo)售確定贈(zèng)品的收入，同時(shí)其成本屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除原則進(jìn)行處理；如果贈(zèng)送禮品給與本企業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的個(gè)人，在按照視同銷(xiāo)售確定收入的同時(shí)，因其支出屬于非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得稅前扣除。