梁正英

(福建六建集團公司，福建福州 350005)

大型建筑公司由于工程資質(zhì)較高、工程管理人員較多、工程業(yè)績較好，工程中標機會較大，銀行融資較容易，成為工程承包商掛靠工程重點單位。工程承包商掛靠工程主要是指工程承包商使用建筑公司的資質(zhì)證書和營業(yè)執(zhí)照，以該建筑公司名義承攬工程，并承擔(dān)工程施工任務(wù)。建筑公司向掛靠工程承包商收取承包工程管理費后，主要向工程承包商提供如下服務(wù):1)代辦工程施工各種批準證書，如施工許可證等，代處理工程各種糾紛;2)提供項目經(jīng)理等工程管理人員，監(jiān)控掛靠工程施工安全和工程質(zhì)量，以維護建筑公司品牌和保證工程資質(zhì)安全;3)為工程承包商代收工程款、代開工程發(fā)票、代扣代繳工程稅費和工程規(guī)費、代付工程材料費、建筑設(shè)備使用費和工程勞務(wù)費等各種工程成本費用、代建立工程收支賬目等;4)幫工程承包商解決短期資金的融通困難。因此，建筑公司內(nèi)部審計應(yīng)當根據(jù)承包商掛靠工程特點，將承包商施工能力審計、承包工程管理費收入審計、承包工程代墊代扣款項審計、承包工程材料發(fā)票審計、承包工程資金安全審計作為內(nèi)部審計重點。現(xiàn)闡述如下。

1 承包商施工能力審計

承包商施工能力審計，應(yīng)當關(guān)注如下幾方面:1)考察承包商過去承包其他工程情況，是否有工程劣跡;2)考察承包商施工班組情況，是否具備施工能力，防止工程層層轉(zhuǎn)包;3)考察承包商個人誠信及管理團隊是否具備工程管理能力;4)考察承包商工程墊款實力，能否保證工程順利進行;5)考察承包商工程預(yù)算和盈利點。承包商施工能力審計有助于防患于未然，保證承包工程質(zhì)量和工程安全，保證承包工程順利進行。

2 承包工程管理費收入審計

承包工程管理費收入，是指建筑公司，按照工程造價一定比例，向掛靠工程承包商收取承包工程管理費。承包工程管理費收入率高低，主要取決于工程承接情況、工程造價、工程監(jiān)管難度等。工程承接主要有如下幾種情況:1)建筑公司自己參加工程投標承攬工程后，再尋找工程承包商施工的，建筑公司向工程承包商收取較高的承包工程管理費;2)工程承包商使用建筑公司各種證照參加工程投標承接工程的，或者是房地產(chǎn)企業(yè)自己的建筑公司，因工程資質(zhì)不夠，需要掛靠較高資質(zhì)建筑公司的，該建筑公司按照事先商定的管理費收入率收取管理費。

建筑市場承包工程管理費收入率為0.8%～8%，由于管理費收入率差別較大，若缺乏內(nèi)部制衡機制，很容易滋生腐敗。目前承包工程管理費收入已成為大多數(shù)大型建筑公司主要收入，因此承包工程管理費收入審計應(yīng)作為建筑公司內(nèi)部審計重點。承包工程管理費收入審計要點:

1)加強管理費收入內(nèi)部控制制度審計，要求建筑公司根據(jù)工程承接情況、工程造價、工程監(jiān)管難度等制定相應(yīng)的管理費收入率，建立健全承包工程管理費收入制度，以便有章可循;2)加強承包工程管理費收入定價程序?qū)徲嫞饕獙彶楣芾碣M收入定價是否經(jīng)過經(jīng)營部主辦、經(jīng)營部負責(zé)人和公司分管領(lǐng)導(dǎo)自下而上的定價程序;公司自行承接工程對外發(fā)包，是否經(jīng)過招標程序，確定承包商及管理費收入率;3)加強承包工程合同審計，對管理費收入率明顯偏低的，應(yīng)加強審計調(diào)查，查明原因;4)加強承包工程管理費收入收款情況審計，關(guān)注承包工程款回籠時，財務(wù)部是否及時足額扣回承包商管理費。

3 承包工程代墊代扣款項審計

按照工程承包慣例，承包工程項目所有的工程稅費、工程規(guī)費、工程直接成本費用均應(yīng)由工程承包商承擔(dān)，建筑公司承擔(dān)代墊代扣義務(wù)，并從承包工程回籠款中扣回代付代墊款項。承包工程審計發(fā)現(xiàn)漏扣工程承包商款項十分嚴重，有的漏扣金額甚至超過承包工程金額3%。因此，承包工程代墊代扣款項審計應(yīng)作為承包工程審計重點?，F(xiàn)從工程墊款、回籠款扣款、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)，對承包工程代墊款項主要漏洞進行分析，提出審計對策。

建筑公司代墊承包商稅費主要漏洞與對策。建筑公司有的經(jīng)辦人員對承包商承擔(dān)款項與建筑公司自身承擔(dān)款項混淆不清，在工程付款審批單和會計處理上，沒有及時將代墊工程稅費登記在承包商往來賬和工程項目往來賬上。為了防止漏扣現(xiàn)象發(fā)生，審計要求經(jīng)辦人員熟悉承包合同有關(guān)條款，在工程付款審批單上應(yīng)當注明代墊稅費及歸屬的工程項目名稱，在會計處理上要求經(jīng)辦人員將代墊工程稅費，采用復(fù)合會計分錄，同時登記相關(guān)工程往來賬和相關(guān)承包商往來賬。

建筑公司下屬公司代墊承包商款項主要漏洞與對策。建筑公司下屬公司有工程混凝土公司、建材貿(mào)易公司、建筑設(shè)備租賃公司、工程勞務(wù)公司等，經(jīng)常為工程承包商提供墊付工程材料費、建筑設(shè)備使用費和工程勞務(wù)結(jié)算等服務(wù)。由于工程承包商是以建筑公司名義到建筑公司下屬公司領(lǐng)取工程材料和租賃建筑設(shè)備，建筑公司下屬公司以為是建筑公司母公司欠款，催收力度不大，工程承包商欠款不斷增加。為了及時追回工程承包商欠款，審計要求下屬混凝土公司、建筑設(shè)備租賃公司和工程勞務(wù)公司，應(yīng)當按月報送工程承包商欠款明細表，以便建筑公司從承包工程回籠款中及時代扣回下屬公司墊款。

工程承包商借款主要漏洞與對策。建筑公司經(jīng)常為工程承包商墊付承包工程進度款，由于承包商借款手續(xù)不規(guī)范，經(jīng)常發(fā)生漏計或少計承包商借款利息的現(xiàn)象。為加強工程承包商借款管理，防止工程承包商借款及計息漏洞，建筑公司應(yīng)當制定《工程承包商借款管理辦法》，明確規(guī)定承包商借款應(yīng)當簽訂借款合同，同時對工程承包商借款審批程序、承包商還款還息要求、承包商違約處理、承包商借款及計息賬務(wù)管理應(yīng)作出相應(yīng)規(guī)定。審計部應(yīng)定期開展工程承包商借款合同執(zhí)行情況審計，以便及時發(fā)現(xiàn)工程承包商借款及欠息存在問題，追回承包商欠款欠息。

承包工程回籠款扣款環(huán)節(jié)主要漏洞與對策。建筑公司收到工程回籠款，是扣回代墊承包商款項的最好時機。為及時扣回代墊代付承包商款項，在支付承包商工程回籠款請款審批單上，應(yīng)當注明承包商扣款項目、扣款比例和扣款金額，承包商主要扣款項目有承包工程管理費、工程稅費、工程規(guī)費、下屬公司代付承包商工程材料費、工程設(shè)備使用費、工程勞務(wù)費、承包商工程借款及借款利息等。建筑公司收到承包工程回籠款，只有在扣除上述各項代墊代付承包商款項后，才能用于支付承包商其他款項。此外，承包商經(jīng)常因工程需要，要求透支工程回籠款。對此可采取如下對策:1)將承包商透支款項列入承包商借款范疇，計算資金占用費，防止承包商以透支名義無償占用建筑公司資金。2)嚴格控制承包商透支款，以便在以后工程回籠款中扣回承包商透支款項。

承包工程結(jié)算審計。承包工程結(jié)算審計，是追回漏扣承包商款項的最后機會，為了防止承包工程回籠款收不抵支，在辦理承包工程結(jié)算審計前:1)預(yù)留足夠的工程決算尾款;2)要與下屬公司核對代付承包商款項;3)規(guī)范承包商工程結(jié)算審計表格，全面反映承包商各種扣款項目的扣款內(nèi)容、扣款比例、扣款依據(jù)，以免發(fā)生漏扣現(xiàn)象。

4 承包工程材料假票審計

建筑承包企業(yè)工程材料發(fā)票假票盛行，主要原因是工程多被私人承包，工程材料假發(fā)票已成為工程承包商套現(xiàn)支取工程利潤的主要手段。若不能在承包工程結(jié)算審計前發(fā)現(xiàn)工程材料假發(fā)票，建筑公司將自行承擔(dān)假票補稅風(fēng)險。要防范工程材料假發(fā)票，除了通過稅務(wù)發(fā)票甄別系統(tǒng)及時甄別外，還應(yīng)當保留一定比例承包工程尾款，待稅務(wù)局檢查通過后，方可支付給承包商。

5 承包工程資金安全審計

承包工程資金安全審計主要應(yīng)關(guān)注如下幾方面:1)控制好工程項目各種印章特別是財務(wù)付款專用章，防止工程承包商背離建筑公司簽約各類工程合同、各類工程簽證或轉(zhuǎn)移工程資金。2)應(yīng)保證工程回籠款足額從建設(shè)單位或業(yè)主支付到本建筑公司，不允許工程承包商以各種名義從建設(shè)單位或業(yè)主直接領(lǐng)取工程款或要求業(yè)主將工程款直接轉(zhuǎn)到其他單位。3)在每筆承包工程回籠款付款前，加強如下項目審計:a.加強承包工程扣款項目審核，保證及時足額扣回承包商應(yīng)承擔(dān)的各種代墊代扣款項;b.加強工程材料發(fā)票甄別，要防止承包商以工程材料假發(fā)票套取工程利潤，防止工程承包商將假票的補稅風(fēng)險留給建筑公司。4)要在工程結(jié)算審計前加強承包工程材料合同執(zhí)行情況審計，結(jié)算前落實未完全執(zhí)行合同的進展，以防止工程承包商轉(zhuǎn)移未完全執(zhí)行合同資產(chǎn)，將付款風(fēng)險留給建筑公司。為防范各種預(yù)料外風(fēng)險，工程結(jié)算付款前一定要預(yù)留足夠的工程結(jié)算尾款，將預(yù)料外損失降低到最小程度。