□文/馮改娜

（云南民族大學 云南·昆明）

一、會計信息質(zhì)量內(nèi)涵分析

會計信息是會計主體按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定所提供的一種標準語言和文字信息，它是經(jīng)過加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的解釋。它主要包括兩大類型：一類是經(jīng)濟業(yè)務信息；另一類是財務信息。

會計信息質(zhì)量應該是能夠滿足各個信息使用者需求特征的總和。美國財務會計準則委員會（FASB）認為，相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個質(zhì)量特征。相關(guān)性是指會計人員所提供的會計信息，必須與經(jīng)濟決策需要是相關(guān)的?？煽啃允侵笗嬎鞯挠嬃磕軌蛘鎸嵉胤从辰?jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟事項。2006年我國頒布的新準則中明確將原則定義為會計信息質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用應具備的基本特征，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

二、上市企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響因素分析

（一）會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響。會計準則及會計制度自身的不完善是產(chǎn)生會計差錯的外部原因。一是會計準則的制定過程具有很大的不確定性。具體包括：會計準則制定機構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，會計準則是否具有長期適用性和可行性，會計準則定義、釋義是否準確。以上會計準則制定的不確定因素，都會導致會計差錯的產(chǎn)生，使會計信息失真；二是會計準則和會計制度本身的不完善。一方面法定會計政策趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍，會計方法選擇的多樣性會產(chǎn)生會計差錯；另一方面由于人們認識水平的局限性和認識對象的復雜性，使得這種規(guī)范本身存在不完全符合客觀實際的地方，在這些規(guī)范、準則和制度的指導下就有可能出現(xiàn)會計差錯?？萍家蛩氐挠绊懯钱a(chǎn)生會計差錯的又一原因。隨著計算機技術(shù)在會計上的應用，各行業(yè)都在編制自己的會計應用軟件，由于軟件質(zhì)量參差不齊及軟件本身的不完備，在搜集整理、匯總加工、傳輸會計信息過程中往往會產(chǎn)生會計差錯。

（二）會計舞弊對會計信息質(zhì)量的影響。會計舞弊產(chǎn)生的根本原因是企業(yè)的兩權(quán)分離。在兩權(quán)分離過程中，資本所有者希望憑借對財產(chǎn)的最終擁有權(quán)分享全部利潤，而企業(yè)經(jīng)理人，更關(guān)心的是經(jīng)濟上的報酬和事業(yè)成功帶來社會地位的提高及職位升遷的成就感。當企業(yè)業(yè)績不佳，甚至危機時，經(jīng)理人便會通過會計舞弊的手段虛構(gòu)利潤，以改變公司形象。當公司經(jīng)營良好，財務狀況也不錯時，經(jīng)理人為達到某個目的，也會通過會計舞弊來實現(xiàn)其目的。會計人員由于所處的環(huán)境，為了自身的生存和利益不得不充當經(jīng)營者的舞弊高參。會計舞弊的間接原因是監(jiān)督不力。一是承擔主要經(jīng)濟監(jiān)督職能的審計體系的審計力量遠遠不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，無法應對逐年增長的審計業(yè)務量；二是違法者承擔的法律責任太輕，且不具體，對會計舞弊者沒有震懾力。

（三）會計人員素質(zhì)對會計信息質(zhì)量的影響。會計人員業(yè)務素質(zhì)不高是產(chǎn)生會計差錯的內(nèi)在原因。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量過程中生成的，難免要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定因素進行估計、推理和判斷，最終的會計信息包含了會計人員的職業(yè)判斷。因此，會計工作的直接操作者不僅需要掌握會計的基本原理和方法，熟悉會計業(yè)務，有合理的知識結(jié)構(gòu)而且還要認真學習領會貫徹會計法律、法規(guī)、制度以及相關(guān)政策。不同素質(zhì)的會計人員對同一性質(zhì)的會計事項會有不同的認知和判斷，采用不同的會計處理方法，得出不同的會計信息，就導致了會計信息質(zhì)量的差異。同時，會計人員的知識水平也會影響會計信息，會計人員有可能因為自身某一方面知識的缺乏而導致做出錯誤的會計處理，致使會計信息質(zhì)量降低。

（四）內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響

第一，企業(yè)文化認識對會計信息質(zhì)量的影響。管理當局的誠實性和管理哲學是良好會計信息的保證。如果管理部門誠實守信，對公司各部門嚴格要求，樹立“誠實經(jīng)營，不做假賬”的經(jīng)營理念，其會計信息質(zhì)量定能得到有效保證。而有的管理者沒有認識到企業(yè)文化建設的作用，不注重自身素質(zhì)的提高，上行下效，企業(yè)文化呈現(xiàn)不健康的狀態(tài)。在這樣的控制環(huán)境下，控制效果差、會計信息質(zhì)量堪憂就會成為一種必然現(xiàn)象。

第二，員工的勝任能力對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。員工的勝任能力包括了會計人員和經(jīng)理人員，尤其是會計人員的勝任能力對會計信息質(zhì)量影響重大。公司對外提供的會計報告主要由內(nèi)部會計人員編制完成，如果會計人員有充分的勝任能力，則即使是在缺乏其他有關(guān)控制的基礎上，也能完成所擔負的職責任務，對外提供公允的會計信息。

第三，董事會和審計委員會將對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。我國公司法規(guī)定，公司對外提供的財務報告必須經(jīng)董事會批準通過。如果董事會盡職盡責，對財務報告嚴格把關(guān)，將大大提高會計信息的質(zhì)量；相反，如果董事會玩忽職守或者公司管理人員在董事會任職，導致董事會不能完全獨立于管理層，這將嚴重削弱財務信息的可靠性。同樣，審計委員會負責公司內(nèi)部審計工作，應該充分發(fā)揮其內(nèi)部審計作用，對公司財務報告嚴格審查，防止錯報、漏報和財務舞弊的發(fā)生。

三、提高上市公司會計信息質(zhì)量的途徑

（一）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。第一，優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。在我國，許多上市公司的國有股仍處于絕對控股地位，其他股東不可能在真正意義上對大股東形成約束，股東大會、董事會、監(jiān)事會容易成為形式。因此，政府和上市公司可以通過股權(quán)分置改革使得原本不能流通的國家股和法人股流通起來，積極推進股權(quán)的多元化。同時，要尋找合格的機構(gòu)投資者和市場進入機制，引進非國有的機構(gòu)投資者，發(fā)揮機構(gòu)投資者在公司治理中的作用。第二，完善公司的外部市場監(jiān)督約束機制。首先要完善資本市場，培育理性的機構(gòu)投資者。即在保護中小股東權(quán)益的目的下，積極探索中小股東參與公司治理的模式，提高信息披露的質(zhì)量；其次要通過法規(guī)條例確立經(jīng)理人才的公平競爭規(guī)則與程序，促使其為公司相關(guān)各方的利益提供高質(zhì)量會計信息；最后，應加強會計信息的政府監(jiān)管，為投資者得到優(yōu)質(zhì)的會計信息提供保障，形成良好的投資環(huán)境。第三，提高注冊會計師審計的獨立性。注冊會計師理應成為保證會計信息質(zhì)量的重要力量。上市公司可以在董事會下設立主要由獨立董事組成的審計委員會，決定上市公司主審事務所的聘任、審計費用的支付等重要事項，保證注冊會計師獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)。

（二）進一步規(guī)范會計準則，加強法制建設。目前，我國上市公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，我國的會計準則正在向國際會計準則靠攏，逐步實現(xiàn)準則國際化協(xié)調(diào)。具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復討論與論證，使會計準則能夠滿足各方利益集團的需要。政府機構(gòu)要維護該機構(gòu)制定的準則的權(quán)威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經(jīng)濟現(xiàn)象。

我國的會計法規(guī)體系包括會計法、會計準則和會計制度。其中，會計準則和會計制度已出現(xiàn)諸多不協(xié)調(diào)，與會計法存在不銜接的問題，給一些上市公司提供虛假會計信息創(chuàng)造了條件。因此，應盡快完善會計法規(guī)體系，提高會計信息的真實性和有用性。同時，在制定會計法規(guī)的過程中，必須考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響，并制定相應的措施對其行為加以限制。在確認制造虛假會計信息的主要責任者時，應將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計信息謀取利益。此外，為了加強會計法制建設，還需要研究司法會計，提高立法和執(zhí)法的科學性。

（三）建立和健全內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制，是提高會計信息可靠性必不可少的手段。首先，在企業(yè)內(nèi)部要明確各個職位的管理職責形成內(nèi)部牽制，對于關(guān)鍵崗位要定期的換崗、輪崗，對于不相容的職位要嚴格分開，以達到預防和及時發(fā)現(xiàn)工作人員的舞弊行為；其次，對財產(chǎn)進行保全控制，建立資產(chǎn)和記錄的保管制度，各項資產(chǎn)由專人保管，其他人員在未經(jīng)授權(quán)的情況下不得接觸資產(chǎn)，并對資產(chǎn)進行定期或者不定期的稽查；再次，實行交易授權(quán)，建立恰當?shù)膶徟掷m(xù)；設計并使用適當?shù)膽{證和記錄；制定和執(zhí)行恰當?shù)臅嫹椒ê统绦?；最后，建立健全的風險控制系統(tǒng)，通過對風險的預警、識別、評估、報告等對經(jīng)營管理風險和財務風險進行全面的防范。

（四）建設一支職業(yè)道德水平高、業(yè)務素質(zhì)過硬的會計隊伍。會計人員的素質(zhì)及其獨立性也直接決定了會計信息的質(zhì)量。首先，要加強會計人員的考核和繼續(xù)教育，對會計人員要定期或者不定期地進行培訓，及時地掌握新政策、新法規(guī)，提高從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力；其次，應該加強會計人員職業(yè)道德教育以及相關(guān)法律法規(guī)的學習，提高會計人員的法律意識；第三，企業(yè)內(nèi)部應該建立一套統(tǒng)一的人力資源管理制度，建立健全績效考核和晉升制度。

職業(yè)道德規(guī)范是會計信息真實可靠的重要保證。我們應不斷完善法律和規(guī)章制度，努力為會計人員職業(yè)道德建設提供法律支持和制度保障；建立健全單位內(nèi)部規(guī)章制度，制定便于操作、切實可行的職業(yè)行為守則，把思想引導與利益調(diào)節(jié)、精神鼓勵與物質(zhì)獎勵統(tǒng)一起來，充分體現(xiàn)相關(guān)的道德規(guī)范和具體要求；嚴格考核和獎勵制度。

（五）加強注冊會計師的審計獨立性和審計質(zhì)量。我國應建立以注冊會計師為主體的監(jiān)督體系，要從有關(guān)注冊會計師審計的制度、體系以及對注冊會計師的聘任制度、注冊會計師審計的獨立性、職業(yè)道德等方面多研究、反省，發(fā)揮強有力的外部監(jiān)督作用，提升會計信息的可靠性。在注冊會計師審計組織進行脫鉤改制的過程中，應注意進行隊伍的清理整頓，去除不合格的人員，招聘高素質(zhì)的人員，使從業(yè)人員年齡結(jié)構(gòu)趨向合理，人員素質(zhì)狀況得以改善，以提高審計工作質(zhì)量，提高社會公眾的信任度。

隨著生產(chǎn)力的發(fā)展、社會的進步，人們對于信息的依賴程度也會越來越高，尤其上市公司會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣會影響證券市場效率，進而影響社會公眾投資者對上市公司的信任度。上市公司應嚴格按照會計信息質(zhì)量基準提供會計信息，為社會公眾投資者的投資決策提供直接依據(jù)。

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