肖永梅，畢金平

（安徽大學(xué) 國(guó)際商學(xué)院，安徽 合肥230039；安徽大學(xué) 法學(xué)院，安徽 合肥230601）

一、新企業(yè)所得稅法的價(jià)值取向

一直以來(lái)，站在政府角度研究稅收的著作較多，但是從公司治理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度深入分析稅收的文章還不多見，稅收理論的微觀基礎(chǔ)沒(méi)有得到充分研究。而一個(gè)國(guó)家資本市場(chǎng)發(fā)展的寬度和深度、公司的數(shù)量和價(jià)值、投資機(jī)會(huì)和實(shí)際投資之間的關(guān)聯(lián)程度、投資配置的效率，本質(zhì)上要取決于公司的治理狀況，良好的公司治理對(duì)于保證市場(chǎng)秩序的完整性具有十分重要的作用。而良好的公司治理又需要嚴(yán)謹(jǐn)、真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)制度來(lái)監(jiān)督。在后金融危機(jī)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率持續(xù)降低，這與公司治理不完善、稅收政策不科學(xué)等問(wèn)題密切相關(guān)。[1]因此，把保護(hù)公司的利益、改良公司治理結(jié)構(gòu)以提升其競(jìng)爭(zhēng)力作為稅改的價(jià)值取向這一舉措，這就決定了我國(guó)在修改企業(yè)所得稅時(shí)，要關(guān)注公司這一最重要最基本的微觀經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)行特征，并適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用流轉(zhuǎn)稅的改革來(lái)配合企業(yè)所得稅的實(shí)施，降低公司負(fù)擔(dān)，提高公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)的運(yùn)行效率。新的企業(yè)所得稅法就是要運(yùn)用稅制杠桿來(lái)調(diào)控企業(yè)，為改善公司治理問(wèn)題創(chuàng)造一個(gè)良好的稅制環(huán)境。最終的價(jià)值是以稅收改革改良公司治理結(jié)構(gòu)，提升公司的競(jìng)爭(zhēng)力。但是這次稅改應(yīng)該和其他流轉(zhuǎn)稅的改革配套執(zhí)行，如增值稅和營(yíng)業(yè)稅等稅改，流轉(zhuǎn)稅可從應(yīng)稅所得額中扣除，這對(duì)所得稅的征收有直接影響，并且針對(duì)企業(yè)所得稅的匯算清繳環(huán)節(jié)進(jìn)一步完善相應(yīng)的征收法規(guī)。

二、企業(yè)所得稅法對(duì)公司治理的影響

稅收制度是每個(gè)企業(yè)必須面對(duì)的經(jīng)濟(jì)法律制度之一，企業(yè)所得稅法可以作為公司治理制度框架中一個(gè)重要部分，是政府參與企業(yè)利潤(rùn)分配的法定形式。稅收當(dāng)局審核公司經(jīng)營(yíng)行為所產(chǎn)生的利潤(rùn)，在驗(yàn)證其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，稅收當(dāng)局可以發(fā)現(xiàn)并阻止內(nèi)部人轉(zhuǎn)移公司利潤(rùn)的行為，從而有效的降低控制權(quán)私利。完善的稅收征管法律法規(guī)，會(huì)導(dǎo)致控制權(quán)私利的減少。[2]因此所得稅稅率的高低和稅收征管法規(guī)的完善對(duì)公司治理有影響。其次，企業(yè)所得稅也影響公司的融資、投資、并購(gòu)、關(guān)聯(lián)交易等經(jīng)濟(jì)行為，一定稅收條件下，如果股權(quán)融資更為有利，則公司股東傾向于進(jìn)行股權(quán)融資；反之，則進(jìn)行債務(wù)融資。企業(yè)所得稅法間接通過(guò)資本結(jié)構(gòu)影響公司治理。新所得稅法五個(gè)方面的變化對(duì)公司治理的具體影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）跨地區(qū)匯總應(yīng)稅所得額的法人型所得稅制度，削弱了分公司的“報(bào)稅權(quán)力“

新的企業(yè)所得稅法在納稅人的界定上明確以法人作為納稅人，不同地區(qū)的分公司的應(yīng)稅所得額要匯總到法人總部來(lái)納稅。在我國(guó)新的企業(yè)所得稅法下，企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一是25%，不再區(qū)別對(duì)待內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。這樣的稅制背景下對(duì)企業(yè)法人單獨(dú)征收企業(yè)所得稅，使得所有的股東在面臨企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)適用企業(yè)所得稅率這同一稅率，不同地區(qū)的分公司繳納的流轉(zhuǎn)稅不同，但是所得稅的繳納是統(tǒng)一的，而應(yīng)稅所得額需要扣減企業(yè)已經(jīng)繳納的除增值稅以外的流轉(zhuǎn)稅，而增值稅的繳納主體也是城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的繳納主體，這些附加稅也是允許從應(yīng)稅所得額里扣除的。這種報(bào)稅制度從表面看削弱了分公司的“報(bào)稅權(quán)力”，限制了分公司的治理權(quán)利，但是有利于計(jì)量法人的流轉(zhuǎn)稅的總額和抵扣數(shù)額，能有效考量法人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并能防止法人利用地方稅的差異來(lái)設(shè)立分公司進(jìn)行避稅、逃稅。統(tǒng)一的法人型納稅制度不僅適用于跨地區(qū)也應(yīng)該適用同一地區(qū)，國(guó)家有跨地區(qū)匯總的相關(guān)法律法規(guī)，缺少同一地區(qū)的分公司也應(yīng)匯總清繳的稅收征收法律文件。

但是統(tǒng)一的法人型所得稅的繳納會(huì)加大地區(qū)經(jīng)濟(jì)懸殊。現(xiàn)實(shí)中很多有影響力的公司一般把總部設(shè)在一線發(fā)達(dá)城市，把分公司設(shè)在落后地區(qū)。在法人型納稅方式下，所得稅稅源被發(fā)達(dá)地區(qū)爭(zhēng)取過(guò)來(lái)，而落后地區(qū)即使有分公司落戶也不能享受到所得稅帶來(lái)的財(cái)政收入。

（二）統(tǒng)一所得稅稅率，使得公司的避稅行為失去意義

新的企業(yè)所得稅法同一對(duì)待內(nèi)外資公司，股東去港澳臺(tái)或境外注冊(cè)成立公司再回國(guó)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象減少。在過(guò)去老的企業(yè)所得稅制度下，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)要多負(fù)擔(dān)10%的所得稅，很多內(nèi)資企業(yè)選擇在國(guó)際避稅港注冊(cè)登記之后，再回國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)，假外資公司的存在導(dǎo)致國(guó)家稅源很大程度的流失。我國(guó)新的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一后的稅率為25%，有效地縮小了我國(guó)企業(yè)名義稅率與實(shí)際稅負(fù)之間的差距，并且縮小了與其他國(guó)家企業(yè)所得稅水平的差距，減少納稅人由于國(guó)與國(guó)之間稅率不同所引起的逃避稅動(dòng)機(jī)，也減少了內(nèi)部控制人以避稅為幌子而進(jìn)行自利性交易的空間。

綜上所述，新企業(yè)所得稅法合理、公平的界定納稅人，符合公司治理的要求。當(dāng)然鑒于目前確實(shí)存在對(duì)股利投資所得的重復(fù)征稅問(wèn)題，股利不能從應(yīng)稅所得額中扣除，即要交企業(yè)所得稅，而股東分配股利獲得了個(gè)人收入后又需要繳納個(gè)人所得稅，這應(yīng)屬于重復(fù)征稅。當(dāng)股東是控股股東或擔(dān)任高管人員時(shí)會(huì)從自身的角度出發(fā)對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度施加壓力，縮小股利，夸大成本費(fèi)用支出以達(dá)到少交稅的目的，或者是不分配股利達(dá)到不繳納個(gè)人所得稅的目的。而這會(huì)對(duì)公司的治理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生負(fù)面作用，如何設(shè)計(jì)對(duì)股利等投資所得進(jìn)行征稅，從而形成代理成本減少的資本結(jié)構(gòu)對(duì)完善企業(yè)所得稅法意義重大。

（三）稅收優(yōu)惠的整合促使公司決策層與管理層更加關(guān)注技術(shù)創(chuàng)新、環(huán)境保護(hù)等資本市場(chǎng)，促使公司勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任

在后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代，政府為了改變經(jīng)濟(jì)疲軟現(xiàn)象激活企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體，實(shí)施了大量的減稅政策。這些政策為公司減負(fù)和增強(qiáng)資金的流動(dòng)性帶來(lái)了一定的正面作用。但是如果對(duì)稅收優(yōu)惠過(guò)多實(shí)施，最直接的后果就是帶來(lái)國(guó)家稅收收入的減少，國(guó)家財(cái)政收入將受到重大影響。并且優(yōu)惠幅度過(guò)大，使得地區(qū)之間、行業(yè)之間、公司之間稅負(fù)差異較大。優(yōu)惠項(xiàng)目過(guò)多過(guò)濫不僅使公司間難以實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，而且使稅法過(guò)于復(fù)雜，加大了稅收?qǐng)?zhí)法的難度，而且可能會(huì)有很多公司利用優(yōu)惠政策來(lái)做假賬逃稅。同時(shí)降低公司的實(shí)際稅率，使得負(fù)債融資的稅收效益減少，從而減少了公司的資本負(fù)債率，減少了來(lái)自債權(quán)人對(duì)公司治理的影響。

新的企業(yè)所得稅法主要側(cè)重于對(duì)高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)自主創(chuàng)新的扶持力度。同時(shí)對(duì)偏遠(yuǎn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行一定的稅收支持，體現(xiàn)了國(guó)家力爭(zhēng)縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異的決心。同時(shí)在遭受自然災(zāi)害的地區(qū)有自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策，比如汶川地震后，國(guó)務(wù)院專門對(duì)四川省地震災(zāi)區(qū)企業(yè)實(shí)行了特殊的稅收優(yōu)惠，這些稅收政策都是在擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍。同時(shí)國(guó)家也在某些方面縮小稅收優(yōu)惠的范圍，比如取消外資企業(yè)的直接抵免，實(shí)行統(tǒng)一的所得稅稅率。從公司治理的角度來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，有利于實(shí)際稅負(fù)的均衡，減少了以避稅為目的的關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)機(jī)與空間。同時(shí)鼓勵(lì)公司投身公益事業(yè)，重視環(huán)保，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。公司在這些領(lǐng)域的投入會(huì)在應(yīng)稅所得額中進(jìn)行一定比例的扣除，減輕公司的稅負(fù)，這體現(xiàn)了國(guó)家積極引導(dǎo)公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

（四）征收管理辦法更有益于抑制關(guān)聯(lián)交易，優(yōu)化公司治理

“國(guó)美黃光裕事件”、“五糧液違規(guī)事件”等國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)欺詐等一系列給投資者帶來(lái)數(shù)億甚至上百億以上損失的事件表明，公司的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題仍然沒(méi)有得到有效的控制。這些事例表明現(xiàn)有的政府監(jiān)管政策和稅法中反避稅政策無(wú)法有效抑制以關(guān)聯(lián)交易為特征的公司治理問(wèn)題。[3]新企業(yè)所得稅法非常重視反避稅工作，借鑒國(guó)際慣例，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了較為詳細(xì)、明確的規(guī)定。特別是它吸收了發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的預(yù)約定價(jià)安排，使得反避稅活動(dòng)從以往的事后監(jiān)管上升到事前監(jiān)管。新的企業(yè)所得稅稅法中“特別納稅調(diào)整”部分的完善有利于加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部人的監(jiān)督與控制，有利于公司治理的完善。

三、企業(yè)所得稅與公司會(huì)計(jì)活動(dòng)、公司治理的三者博弈

企業(yè)所得稅與公司治理密切相關(guān)，而公司治理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)也是緊密連接在一起的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅法與會(huì)計(jì)制度相對(duì)獨(dú)立發(fā)展，稅法不直接影響會(huì)計(jì)信息的生成和提供，不影響會(huì)計(jì)信息的獨(dú)立、公允和完整，僅在納稅事項(xiàng)發(fā)生差異時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理程序及方法具有較大的靈活性和選擇性，公司可根據(jù)自己的情況選擇會(huì)計(jì)處理程序或方法。所得稅法也具有從法律的層面對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行制約的作用。一方面，應(yīng)納稅所得額以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)確定。稅法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著天然的制約、保護(hù)和監(jiān)督的功能，稅法也是在間接保護(hù)著公司治理不出問(wèn)題。另一方面，相對(duì)于會(huì)計(jì)制度而言，稅收法規(guī)的權(quán)威性和強(qiáng)制性使其對(duì)會(huì)計(jì)信息記錄的監(jiān)督具有法律“剛性”。公司少報(bào)盈利就會(huì)被界定為偷逃稅，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而公司虛增盈利，就得多納稅或者充分利用企業(yè)稅制與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，調(diào)整應(yīng)稅所得。但如果出現(xiàn)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)過(guò)份偏離又可能引致稅收管理當(dāng)局的關(guān)注，并承擔(dān)不如實(shí)申報(bào)納稅帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。由此可以推斷，只要稅收法規(guī)健全、稅收?qǐng)?zhí)法嚴(yán)格，企業(yè)偷逃稅的情況就會(huì)減少，與此對(duì)應(yīng)的企業(yè)虛報(bào)盈利等公司違法情況也會(huì)大大減少，公司的治理狀況也會(huì)處于健康發(fā)展之中。

四、新企業(yè)所得稅法下的公司會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)公司治理的影響

（一）相互獨(dú)立的稅收制度和會(huì)計(jì)制度不利于治理上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題

目前我國(guó)的財(cái)會(huì)制度和稅收法律制度是兩套不同的制度，各自遵循不同的規(guī)則和處理方法。在厲害關(guān)系博弈方面，公司控制者會(huì)趨利避害，對(duì)外部會(huì)努力在公司財(cái)務(wù)報(bào)告中粉飾業(yè)績(jī)，虛夸利潤(rùn)，向外部投資者傳遞失真的會(huì)計(jì)信息。對(duì)內(nèi)從稅收優(yōu)惠和稅收轉(zhuǎn)移角度入手，盡力使得可扣除項(xiàng)目額和免稅項(xiàng)目額增大，應(yīng)稅所得額變小。公司控股人的目的就是對(duì)外要對(duì)投資者傳遞公司良好的信號(hào)，吸引投資。對(duì)內(nèi)要使公司可以少繳稅，大股東多獲利。[4]而企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定主體、宗旨、處理程序上有很大差異，當(dāng)二者出現(xiàn)價(jià)值矛盾時(shí)沒(méi)有相應(yīng)的調(diào)整機(jī)制?！岸悤?huì)分離”的兩套信息披露制度使得上市公司為了逃稅、避稅或者是為了融資目的，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等信息披露資料失真。正是由于現(xiàn)代稅會(huì)差異缺少協(xié)調(diào)，使得分離的稅會(huì)關(guān)系模式的弊端在缺失有效監(jiān)督機(jī)制和信息不對(duì)稱的影響下逐漸顯現(xiàn)，企業(yè)所得稅法的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題不能起到天然的保護(hù)作用。

因此，可從三個(gè)方面加強(qiáng)稅會(huì)協(xié)調(diào)，防止信息失真改進(jìn)公司治理：

一是將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用于稅收法規(guī)中。以會(huì)計(jì)處理規(guī)則為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅收目的和宗旨未造成重大誤差的收入不予調(diào)整。使會(huì)計(jì)上的收入總額與應(yīng)稅所得額盡量保持一致。這樣會(huì)減輕稅務(wù)征收部門的工作，征繳機(jī)關(guān)可直接根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)果來(lái)計(jì)征稅款。

二是根據(jù)會(huì)計(jì)法上的真實(shí)性原則，對(duì)一些真實(shí)發(fā)生的、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、不違背社會(huì)公共利益和公序良俗的真實(shí)費(fèi)用，只要有真實(shí)的票據(jù)，在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)就應(yīng)該全額扣除，與會(huì)計(jì)處理規(guī)則保持一致。但是一定要加強(qiáng)票據(jù)的審核工作，現(xiàn)在票據(jù)不規(guī)范問(wèn)題嚴(yán)重，假發(fā)票、非法代開發(fā)票的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員要加強(qiáng)審核責(zé)任，國(guó)家要完善以票控稅的規(guī)定，防止稅收流失。[5]

三是根據(jù)稅法的直接規(guī)定和稅務(wù)檢查具體結(jié)果來(lái)調(diào)整公司的會(huì)計(jì)處理。關(guān)聯(lián)公司間的交易額和發(fā)生的費(fèi)用等必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)和檢查，根據(jù)核準(zhǔn)后的銷售額和費(fèi)用，公司再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直接調(diào)整出公司、企業(yè)的利潤(rùn)總額即應(yīng)稅所得額。這樣可以有效阻止公司、企業(yè)偷稅、漏稅，防止國(guó)家稅源的流失，并能保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性，保證給投資者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

（二）公司的所得稅會(huì)計(jì)處理方式難度加大

新法規(guī)定采用法人型公司或企業(yè)均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅，而應(yīng)付稅款法意味著被排除在會(huì)計(jì)處理方法之外，嚴(yán)格控制了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理選擇，公司作為最典型的法人，也要一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來(lái)計(jì)稅。而組成公司尤其是上市公司資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)元素龐大，處理難度大。而且新所得稅法中沒(méi)有對(duì)永久性差異及其處理方法進(jìn)行規(guī)定，加大了所得稅會(huì)計(jì)處理的難度，對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的所得稅會(huì)計(jì)處理技術(shù)提出了更高更新的要求。

因此建議公司尤其是資產(chǎn)規(guī)模較大的上市公司在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅時(shí)應(yīng)注意以下要點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生變動(dòng)的同時(shí)就要進(jìn)行企業(yè)所得稅的核算，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，并按照應(yīng)當(dāng)適用的稅法的規(guī)定來(lái)收入和可扣除項(xiàng)目準(zhǔn)確確定計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)要注意目前的所得稅制度下，會(huì)計(jì)處理與稅收制度有差異，會(huì)計(jì)利潤(rùn)不等于應(yīng)稅所得額，需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)增或調(diào)減才能得到正確的應(yīng)稅所得額。

（三）公司會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)被提升到法律與道德并重的高度

新所得稅準(zhǔn)則第二十條規(guī)定“資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回”。在第十五條規(guī)定“企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)”。由于能不能“抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益”和是不是“很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額”以及可不可以“很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款”依賴于公司會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，如果會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷在一定程度上傾向于公司管理層的主觀意識(shí)，就會(huì)擴(kuò)大公司利潤(rùn)操縱空間。[4]

如果會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力較弱，不僅會(huì)影響公司當(dāng)期所得稅核算的正確性，而且可能給公司管理人員操控公司利潤(rùn)提供機(jī)會(huì)，從而削弱了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，損害中小投資者利益。因此公司的會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，在全面掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)加強(qiáng)稅法、企業(yè)財(cái)務(wù)管理等相關(guān)財(cái)經(jīng)類專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，為職業(yè)判斷提供扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)。同時(shí)公司要加強(qiáng)內(nèi)、外部監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的職業(yè)道德建設(shè)。

（四）新企業(yè)所得稅法限制了所得稅會(huì)計(jì)方法的選擇，一定程度上遏止了公司利潤(rùn)操縱的空間

一是新所得稅法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅的規(guī)定將改變公司的所得稅費(fèi)用，進(jìn)而直接改變企業(yè)的應(yīng)稅所得額。因此，公司應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到所得稅中會(huì)計(jì)處理的重要性，在會(huì)計(jì)處理階段要合理、準(zhǔn)確，以正確計(jì)算所得稅額。二是實(shí)施新所得稅法可以使損益表中列示的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比，從而減少由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的波動(dòng)。從一定意義上講，可以遏止公司尤其是上市公司利潤(rùn)操縱的空間。因此，新企業(yè)所得稅法對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法的選擇是會(huì)計(jì)處理上的進(jìn)步之舉。

總之，新企業(yè)所得稅法的一些修改，體現(xiàn)了國(guó)家利用稅收杠桿對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)整的力度。一系列的優(yōu)惠政策能夠引導(dǎo)公司調(diào)整投資方向，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力和公司企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。但是“會(huì)稅分離”的稅收體制依然無(wú)法改變公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。新企業(yè)所得稅法從法律的層面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行制約的作用不強(qiáng)，只有會(huì)計(jì)處理方式正確，會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)，才能引導(dǎo)公司企業(yè)所得稅的正確征納。而公司企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)有效必須有合理的公司治理機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)所得稅與公司會(huì)計(jì)活動(dòng)、公司治理這三者存在博弈關(guān)系。研究這三者的關(guān)系，對(duì)正確衡量公司所得稅稅負(fù)的輕重以及所得稅法與會(huì)計(jì)監(jiān)督的相互作用、所得稅法與公司治理的關(guān)系有重要意義。

[1]陳華超.企業(yè)所得稅兩稅合并影響之初探[J].會(huì)計(jì)之友，2008（3）下.

[2]蔣經(jīng)法.企業(yè)所得稅改革及其會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2003.

[3]毋海利.企業(yè)所得稅中經(jīng)營(yíng)性虧損的處理及納稅籌劃[J].市場(chǎng)論壇，2009(6).

[4]耿建軍，姜海燕.新所得稅準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響及其對(duì)策研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009(13).

[5]李穎，王尤貴．完善新企業(yè)所得稅法規(guī)的五點(diǎn)建議——基于企業(yè)所得稅的匯算清繳視角[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2010(7).