程建萍

(唐山廣播電視臺，河北唐山 063000)

一、增值稅制度的產(chǎn)生與類型

增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一個稅種。

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發(fā)展中形成了一套制度。目前國際上通行的增值稅制度有三大類型:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。不同制度的核心表現(xiàn)在:對外購固定資產(chǎn)所支付的增值稅是否能作為進項稅額從商品(提供勞務(wù))銷售的銷項稅額中抵扣，不能抵扣的稱為“生產(chǎn)型增值稅”;能抵扣的，又分在何時能抵扣;在購進固定資產(chǎn)時便全部允許抵扣的，稱“消費型增值稅”;外購固定資產(chǎn)時不允許抵扣，但在固定資產(chǎn)發(fā)生耗費(計提折舊)時允許抵扣的，稱“收入型增值稅”。其命名則與增值稅課稅對象的增值額有關(guān)。如“生產(chǎn)型增值稅”是由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于國民生產(chǎn)總值而得名;“收入型增值稅”則由于作為增值稅課稅對象的增值額相當于財政收入總值而得名。同理，“消費型增值稅”則因允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當期購進的固定資產(chǎn)總額而得名。也就是說。廠商的資本投入不算入產(chǎn)品增加值，這樣，從全社會的角度來看，增值稅相當于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱“消費型增值稅”。

二、我國增值稅發(fā)展歷程及其轉(zhuǎn)型的背景

我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。經(jīng)過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。當時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應(yīng)。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負、促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財政部發(fā)布了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革，發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的生產(chǎn)型增值稅。

稅制作為一種經(jīng)濟杠桿，會產(chǎn)生很強的經(jīng)濟效應(yīng)。我國1994年稅制改革時，選擇生產(chǎn)型增值稅。執(zhí)行中，它對消除當時及后來一段時期內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展過熱狀態(tài)，抑制企業(yè)的“投資饑渴癥”，降低當時過高的固定資產(chǎn)投資率和通貨膨脹率，為我國1996年底順利實現(xiàn)經(jīng)濟“軟著陸”提供了稅制上的保證。同時，這一制度促進了我國財政收入的快速增長。

從1998年開始，我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出與以往不同的特點。大部分商品由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^于求，商品供給過剩，物價持續(xù)走低，企業(yè)投資不振，社會有效需求不足。我國加入WTO以后，企業(yè)面臨的國際競爭更加激烈，迫切要求減輕稅負，輕裝上陣。特別是在2008年出現(xiàn)全球性的金融危機后，美國次貸危機的惡性影響正在向?qū)嶓w經(jīng)濟滲透，對中國經(jīng)濟的負面影響難以預(yù)估。我國迫切需要刺激投資，拉動內(nèi)需。生產(chǎn)型增值稅制度已越來越不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需求，客觀上要求對增值稅制度進行轉(zhuǎn)型的改革。這種轉(zhuǎn)型主要是要求將生產(chǎn)型增值稅制度轉(zhuǎn)為消費型增值稅制度。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行消費型增值稅。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面:

(一)自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣。

(二)購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。

(三)取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

(四)小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。

(五)將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)影響

(一)避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負

“增值稅轉(zhuǎn)型”，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型，其核心內(nèi)容就是企業(yè)購入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進項稅從銷項稅中給予抵扣。因此，企業(yè)在計入固定資產(chǎn)時候只計入固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅負，增大了企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流，在一定程度上可以提升企業(yè)的競爭力。

(二)投資效益增加，促進企業(yè)的投資行為

目前我國經(jīng)濟仍處高位增長，但與前幾年經(jīng)濟增長相比，現(xiàn)在是有所回落。我們通過稅收政策調(diào)整，企業(yè)購入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進項稅給予抵扣，減少了企業(yè)投資成本，提高投資效益，刺激企業(yè)的投資熱情，刺激生產(chǎn)性投資，以此來優(yōu)化和改善目前極不合理的投資結(jié)構(gòu)，遏制非生產(chǎn)性投資的盲目擴張和無限擴張。

(三)有利于平等參與國際競爭，提高商品的出口競爭力，促進企業(yè)的商品出口

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革符合國際慣例，由于固定資產(chǎn)折舊的減少，使生產(chǎn)成本降低，從而提高了商品的出口競爭力，有利于促進企業(yè)的商品出口。

五、增值稅轉(zhuǎn)型對財政等宏觀經(jīng)濟的影響

(一)相對財政收入減少

消費型增值稅類型由于以投資額支付的增值稅允許抵扣。導(dǎo)致國家的財政收入減少，又由于該措施使企業(yè)的稅前利潤增加，企業(yè)的應(yīng)交所得稅也會增加，從而影響財政收入。

(二)促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整

消費型增值稅有利于資本有機構(gòu)成高的資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，相對不利于資本有機構(gòu)成低的勞動密集型企業(yè)的發(fā)展。因此，從積極的方面來看，轉(zhuǎn)型后將會促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)向資本有機構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)(如能源、交通、通訊等)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這種結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)移有利于整體經(jīng)濟的健康發(fā)展和跨越式發(fā)展。

而對于相對不利的勞動密集型企業(yè)來說，推行消費型增值稅將對我國的資金需求和勞動就業(yè)造成壓力。這些矛盾主要依賴企業(yè)不斷提升自己的核心競爭力，不斷提高勞動生產(chǎn)率和自身經(jīng)營管理水平來解決。

六、對增值稅轉(zhuǎn)型的思考

(一)我國財政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實行消費型增值稅后，以折舊部分進入生產(chǎn)經(jīng)營成本的固定資產(chǎn)連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導(dǎo)致增值稅稅基減少，并相應(yīng)減少增值稅收入，進而影響財政收入，特別是在投資高峰期因稅款抵扣量大而可能導(dǎo)致財政收入銳減。這就要求政府要根據(jù)國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢的變化，靈活的調(diào)整財政政策和貨幣政策，將增值稅對財政收入的影響降低到最小程度。

另一方面，從完善稅制角度上講，增值稅“一稅獨大”，嚴重制約其他稅種作用的施展，稅收杠桿整體功能弱化。從財政角度上講，財政過度依賴增值稅，不僅可能把增值稅逼到山窮水盡的境地，而且自身風險凸現(xiàn)。從經(jīng)濟的總體運行上講，始終要成為商品價格的組成部分，增值稅收入太大，不可避免地會給物價穩(wěn)定造成威脅。正因為如此，世界上普遍推行增值稅的國家?guī)缀醵及言鲋刀愂杖胝既慷愂帐杖氲谋戎乜刂圃?5%之內(nèi)，很少有超過25%的。增值稅太大，牽一發(fā)而動全身，特別是關(guān)系到財政收入的保障問題。因此，本次增值稅改革后，政府要盡可能從降低增值稅比重上考慮，以降低增值稅、財政及經(jīng)濟運行風險，同時，為企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅發(fā)揮作用騰出空間，為遺產(chǎn)稅、物業(yè)稅、社會保障稅、證券交易稅等的出臺提供良好的條件。

(二)我國目前主要是勞動密集型企業(yè)占多數(shù)，消費型增值稅的采用，擴大了固定資產(chǎn)的需求，導(dǎo)致資金需求量增大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機構(gòu)成高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會就業(yè)壓力大，同時對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機會可選擇性減小。因此政府要統(tǒng)籌考慮，雖然實行消費型增值稅在短期內(nèi)會減少財政收入，但由于投資加大、技術(shù)進步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務(wù)機關(guān)的交叉稽核和審計更為有效，稅款流失減少，在總量上財政收入增長仍能得到保證。雖然資本有機構(gòu)成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時期，投資總量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴大，就業(yè)機會也在增多。并且，由于整個社會現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會使就業(yè)總量增大。盡管消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標，但其并非盡善盡美，因此我們應(yīng)客觀評價，并抑制其負面影響，使其為社會主義市場經(jīng)濟健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。

總之，實行與國際統(tǒng)一的先進的“消費型增值稅”是我國稅制發(fā)展的方向和必然趨勢，我們要穩(wěn)步推進增值稅稅制改革，進一步加大稅收征管力度，使國家稅收和企業(yè)收入共同發(fā)展，使增值稅能更好的為我國社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)。