□文/賈旭華

（河北永恒泰招標有限公司 河北·石家莊）

論企業(yè)內(nèi)部會計控制

□文/賈旭華

（河北永恒泰招標有限公司 河北·石家莊）

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是為適應生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)在內(nèi)部分工中利用有關經(jīng)濟業(yè)務之間相互制約、相互聯(lián)系的關系，采用會計和其他有關方法，對經(jīng)濟業(yè)務進行管理的一種制度。內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，是企業(yè)加強內(nèi)部管理的一項基礎工作。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

當前，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設比較薄弱，總體表現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設滯后，管理缺乏制度保證；企業(yè)內(nèi)部控制的組織機構(gòu)不健全，缺乏科學性；內(nèi)部稽核不充分；內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠。

（一）內(nèi)部會計控制制度建設滯后，管理缺乏制度保證。內(nèi)部會計控制體系設計應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，企業(yè)應當通過職責分工和業(yè)務程序的適當安排，使各項業(yè)務內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證，從而達到相互制約、相互監(jiān)督的作用。目前，內(nèi)部控制制度建設還處于起步階段，很多企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是粗線條、提綱式的，內(nèi)容簡單、片面。有的企業(yè)由于憑證管理不規(guī)范，使經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行和會計事項的辦理缺少嚴格的記錄；有的企業(yè)對費用的適用范圍無明確規(guī)定，造成揮霍浪費；這些都導致了企業(yè)基礎控制的不規(guī)范，而基礎控制是確保會計控制目標實現(xiàn)的首要條件，是其他會計控制的基礎。

（二）內(nèi)部控制的組織機構(gòu)不健全，缺乏科學性。完善的內(nèi)部控制制度，應確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督；縱向看，每項經(jīng)濟業(yè)務處理時上下級相互之間要有監(jiān)督和制約；橫向看，每項經(jīng)濟業(yè)務的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，從而使一個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。目前，企業(yè)內(nèi)部控制分工不全面、不科學、不明確，使企業(yè)內(nèi)部不同機構(gòu)和崗位及其員工對自己的職責沒有正確的認識，制度不能落到實處，內(nèi)部控制制度執(zhí)行中隨意性大，內(nèi)部控制信息溝通及監(jiān)控不到位現(xiàn)象普遍存在。

（三）內(nèi)部稽核不充分。內(nèi)部稽核是企業(yè)利用記錄與記錄之間以及記錄與實物之間的對應關系，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的控制。當前，有的企業(yè)會計憑證的記錄、歸類、編號不恰當或手續(xù)不健全，造成無法通過內(nèi)部記錄確認經(jīng)營實質(zhì)、追究直接責任，難以利用會計憑證很好地對經(jīng)濟業(yè)務進行控制；有的企業(yè)賬表不符、表表不符的情況時有發(fā)生，使會計報表控制的作用和作為會計信息主要載體的職能弱化；有的企業(yè)資產(chǎn)入庫、出庫、盤點手續(xù)不嚴格，資產(chǎn)進出過程控制依據(jù)不充分，不能很好地堅持永續(xù)盤存制，對實物和負債的合理性缺乏控制。

（四）內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力度不夠。目前，部分企業(yè)內(nèi)部控制制度只是“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查，遇到問題多強調(diào)靈活性，放棄原則性。如某公司對銷售退貨的處理制定了一套很細的控制制度，但由于人員素質(zhì)及認識問題，使這項制度始終無法真正實施，成為科室之間始終無法解決的扯皮問題。

二、內(nèi)部控制制度形成缺陷的成因

（一）對會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心認識不清?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不再是傳統(tǒng)的查弊糾錯，而是涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，因而財政部將內(nèi)部控制定位于“注重內(nèi)部會計控制兼顧管理控制，與當前企業(yè)管理現(xiàn)狀相適應”。部分企業(yè)片面地認為，內(nèi)控制度只是財會部門和內(nèi)部審計部門的事，對內(nèi)部會計控制制度缺乏認識，因而缺乏緊迫感，缺乏統(tǒng)一領導、統(tǒng)一部署。

（二）控制環(huán)境跟不上要求。首先是內(nèi)外部環(huán)境、員工素質(zhì)、誠信氛圍、勝任工作的能力都跟不上要求，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，導致執(zhí)行人員缺乏控制意識，使內(nèi)控制度失效。其次是缺乏信息溝通，使員工對自己的職責沒有正確的認識，制度不能落到實處。

（三）管理信息化跟不上。隨著企業(yè)管理信息化，幾乎所有的作業(yè)都是在計算機上完成的，傳統(tǒng)的控制方法已難以適應新的環(huán)境和要求，因此必須突破舊觀念，實施電算化，建立局域網(wǎng)，實施信息相互監(jiān)控，重視信息環(huán)境下流程規(guī)范的管理，進行科學有效的內(nèi)部控制。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）通過市場機制促進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設。會計師事務所在承擔企業(yè)審計任務的同時，要及時開展針對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的指導和咨詢等服務項目，切實幫助企業(yè)建立和完善現(xiàn)有的制度。同時，要通過完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使內(nèi)部控制真正成為管理者的內(nèi)在需求，從而增強企業(yè)有效實施內(nèi)部控制制度的動力。

（二）建立適合自身特點的內(nèi)部會計控制職能機構(gòu)。首先要找準企業(yè)物流和現(xiàn)金流的關鍵點，針對每個關鍵點設計相應的票據(jù)和審批程序，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；要明確各崗位業(yè)務流程，使內(nèi)部控制各當事人之間相互配合協(xié)調(diào)，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化。應對單位內(nèi)部組織機構(gòu)間、各經(jīng)辦人之間進行科學的分工和權(quán)責分配，使企業(yè)各部門和人員明確自己的權(quán)利、責任以及上級對他們的具體要求。在會計電算化的條件下，數(shù)據(jù)處理的部門和人員要有明確的崗位和職責分工，各崗位有嚴格的授權(quán)，用密碼加以控制，防止非法操作和越權(quán)操作；密碼的保管應由各崗位操作人員一人掌握，定期更換，加強保密性；要嚴格會計業(yè)務的處理流程，記錄要有操作時間、操作人姓名、操作內(nèi)容等有關要素，保留原始記錄，以利于查詢考核。

（三）強化外部環(huán)境，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財政、稅務、審計等部門要加強彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力；要運用行政手段，通過加大執(zhí)法力度，增強威懾力，促使其建立、完善本單位內(nèi)部會計控制。要強化考核與檢查，建立激勵機制；同時，要通過廣播電視、報刊等新聞媒體，廣泛宣傳、深入發(fā)動，為內(nèi)部會計控制制度的全面推廣營造良好氛圍。

四、建立內(nèi)部控制制度應注意的問題

（一）充分考慮實際，分批分步驟進行。企業(yè)應該先制定最迫切需要的若干內(nèi)控制度，再結(jié)合本單位特點不斷完善，逐步建立健全會計內(nèi)控制度。

（二）制定內(nèi)部控制制度應體現(xiàn)控制活動的要點，增強時效性、注重可操作性。各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。內(nèi)部控制要考慮成本效益原則，既不能因為內(nèi)控制度不健全對企業(yè)產(chǎn)生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。

（三）著重做好三個監(jiān)督。在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”過程建立相互牽制的第一個內(nèi)控防線；在會計部門內(nèi)部設立專門崗位，對業(yè)務過程進行監(jiān)督，將監(jiān)督結(jié)果直接反饋給財務部門負責人，建立第二個內(nèi)控防線；設立一個直接歸股東會管理、獨立性強的內(nèi)審機構(gòu)，用稽核、責任審計、監(jiān)督舉報、監(jiān)管審查企業(yè)的會計報表等手段，進行有效的監(jiān)督，建立第三個內(nèi)控防線。

（四）加強領導和培訓。發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的核心作用，保證其在決策、監(jiān)管過程中的獨立地位；要克服財會機構(gòu)設置力量薄弱，財務人員整天疲于日常的會計核算工作，無力開展內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象，發(fā)揮財會部門在建立健全內(nèi)控制度過程中的主導作用；要杜絕高層管理人員交叉任職，防止在資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面出現(xiàn)問題；必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質(zhì)的培訓，并對他們的崗位進行定期輪換，從制度上預防人為的內(nèi)控失效現(xiàn)象。

（五）建立內(nèi)控信息庫。內(nèi)部控制內(nèi)容廣泛，包含了企業(yè)的方方面面和各個環(huán)節(jié)，不同性質(zhì)、不同類別、不同規(guī)模的單位，其會計控制的具體對象、內(nèi)容、方式、方法等都有差異，雖然國家制定的內(nèi)部會計控制制度規(guī)范無法具體到所有單位，但可由國家相關部門或行業(yè)協(xié)會出面，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡技術手段，建立適合各行各業(yè)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度模板數(shù)據(jù)庫，做到全社會信息共享，以促進內(nèi)控制度建設。