□文/田鳳彩

（洛陽理工學(xué)院 河南·洛陽）

會計職能和作用之間的關(guān)系是不可分割的。職能是會計本身固有的機能和功能，也可謂是它潛在的作用，而作用則是行使職能的結(jié)果或表現(xiàn)。研究會計職能作用的目的，不在于說明它有哪些職能作用而在于通過對會計職能作用及內(nèi)在聯(lián)系的認識，更好地發(fā)揮、利用其職能作用，所以本文主要談三個方面的問題：其一，我國會計發(fā)揮作用的形式；其二，目前我國會計職能發(fā)揮作用的狀況；其三，限制我國會計職能發(fā)揮作用的因素。

較流行的看法認為，會計職能有基本職能和現(xiàn)代職能之分?；韭毮苁侵笗嫷姆从澈捅O(jiān)督職能，這一點被普遍接受。對現(xiàn)代職能可謂眾說紛紜，莫衷一是，盡管各家所屬觀點不一，但并不存在根本對立，只是觀察問題的角度和強調(diào)的內(nèi)容不同而已。我們?nèi)ギ惔嫱?，可以把現(xiàn)代會計職能歸納為三個方面：一是對已構(gòu)成事實的經(jīng)濟活動進行分析和評價；二是對正在進行的經(jīng)濟活動進行控制和協(xié)調(diào)；三是對未來的經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策和計劃。簡單可概括為：“分析過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來?！?/p>

從實際工作來看，會計職能發(fā)揮作用的形式有兩方面：一是會計部門自身通過對資金運動的作用，而深入經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的職能，這方面的職能作用是固有的，不妨稱之為直接職能，而作用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的職能，由于它是參與，是通過其他部門起作用的，所以稱它為間接職能。從“分析過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來”的職能上來看，很難說哪一職能是由會計部門直接發(fā)揮作用，哪些是通過參與間接發(fā)揮作用。事實上，會計的每一職能都是通過直接和間接兩種形式發(fā)揮作用的。

就“分析評價”而言，這實際是對既成事實的總結(jié)和評價，也是對未來規(guī)劃尋找依據(jù)。會計部門的財務(wù)成本分析是直接的，但僅有這種直接分析評價是不夠的，會計部門還必須針對具體問題，會同其他有關(guān)職能部門，深入到供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)，進行技術(shù)指標分析，只有這樣，才能科學(xué)地總結(jié)和評價，才能弄清問題的根本原因。這方面的職能，是同其他部門共同來實現(xiàn)的，我們曾稱為間接職能作用。

就“控制協(xié)調(diào)”而言，會計的職能作用不僅是對財務(wù)收支的控制，對資金籌措、運用、分配的協(xié)調(diào)，而且還包括會計部門會同其他職能部門，制定企業(yè)管理中的計劃，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的事先控制，以及在經(jīng)濟活動的進行過程中，為其他部門提供資料，使有關(guān)部門得以有效及時地事中控制。前者對財務(wù)收支的控制是直接的，后者通過其他部門的作用是間接的。

就“預(yù)測決策”而言，會計的預(yù)測決策，并不僅限于資金的籌措、使用和分配方面，還包括同有關(guān)部門一起對企業(yè)投資，經(jīng)營方向以及其他各項活動的預(yù)測和決策。

從會計職能看來，任何一項會計職能都是通過直接和間接兩種形式發(fā)揮作用的，而會計的直接職能作用形式，從某種意義上來說，是會計固有的，會計的間接職能作用形式，為人們自覺運用，并上升到理論體系，應(yīng)是以西方管理會計的出現(xiàn)為標志的。19世紀末至20世紀初，以太羅為代表的科學(xué)管理思想，引起了企業(yè)管理各方面的革命，這場革命使科學(xué)管理思想和會計方法結(jié)合起來，形成了一門與傳統(tǒng)財務(wù)會計不同，而專門為企業(yè)管理服務(wù)的管理會計，到20世紀五十年代，西蒙等人決策理論的興起，并與會計方法結(jié)合，使管理會計得到了豐富和完善，從而使現(xiàn)代西方會計分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。會計管理不再只局限于會計部門的資金運動，而是由會計部門和其他部門結(jié)合起來，滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面。目前會計的這種管理形式已日益顯得重要。

在我國的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，會計核算職能發(fā)揮地比較充分，就控制職能而言，財務(wù)收支的控制方法和企業(yè)內(nèi)部銀行及財務(wù)指標分級歸口管理思想都獨具特點，但預(yù)測、決策方面的理論和方法，現(xiàn)在照搬西方的較多，而能夠貫徹到實際工作中去的還很有限。從職能形式看，會計部門直接職能發(fā)揮較好，對間接職能，雖然我們不斷強調(diào)企業(yè)內(nèi)部全面經(jīng)濟預(yù)算，但這方面并沒有形成可貫徹到實際工作中去的理論和方法體系，僅是由實際工作者在企業(yè)盲目地探索。這一點，從我國會計學(xué)科上也不難看出，我國會計學(xué)科的核心內(nèi)容是由會計核算和財務(wù)管理兩大部分組成。會計核算是會計部門對資金及其運動的核算；財務(wù)管理的主要內(nèi)容是資金籌措、使用和財務(wù)分析，但這些內(nèi)容從會計實際工作中看，都是以會計部門對資金的管理為主，沒能使會計管理貫穿于企業(yè)管理的各個組成部門。近年來，雖然我們的財務(wù)管理理論發(fā)生了較大的變動，加入了預(yù)測、決策等方面的管理思想和方法，但由于是模仿西方，大多與我國現(xiàn)實情況不相一致，結(jié)果實際工作中仍用不上，這種理論與實際工作脫節(jié)的問題值得我們重視。

總的來說，我國目前會計的預(yù)測決策方面不完善及間接職能形式作用的局限性，是會計管理比較明顯的薄弱環(huán)節(jié)，這對于面臨市場機制企業(yè)地預(yù)測決策及全面經(jīng)濟核算都具有不可低估的限制作用，形成這種狀況，原因是多方面的，既有企業(yè)管理水平方面，也有會計理論研究和實際工作不銜接方面。

第一，企業(yè)管理水平是左右會計職能作用發(fā)揮的一個重要原因，就企業(yè)的間接職能形式來講，它是通過會計工作的參與，滲透到各管理環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，這正是我們?nèi)娴慕?jīng)濟核算。一般來說，企業(yè)管理水平越高，其各層次各部門的管理工作就越深入、越細致，也更具有科學(xué)性，因而對會計提供的情況要求也越完整、越具體，會計的間接職能發(fā)展地越快，作用也發(fā)揮地越充分。反之，就會限制會計間接職能的發(fā)展和發(fā)揮。如果企業(yè)里連一個廠長都不知道資金周轉(zhuǎn)太慢，應(yīng)該由誰負責(zé)，應(yīng)該從哪里著手解決，那么會計的間接職能在企業(yè)里發(fā)揮作用的狀況，是可想而知了。事實上，企業(yè)的管理水平不只限制了會計間接職能，而且也限制了直接職能。譬如，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售，只有年度計劃，而沒有具體的月度計劃，會計就編不出月度財務(wù)計劃，這樣就失去了會計事先控制的職能。

第二，會計理論只著重一般性管理思想和方法的研究，缺乏對適用一定行業(yè)、企業(yè)規(guī)模的管理模式的研究，加上目前企業(yè)會計管理工作者理論水平有限，使許多會計研究成果不能得到充分地應(yīng)用，這也是限制會計職能作用正常發(fā)揮的重要原因。

通過以上分析說明，我國會計職能作用的發(fā)揮仍很不夠，要克服這些困難，充分發(fā)揮會計的職能作用，不僅需要全面提高企業(yè)的管理水平，同時也要求會計研究向行業(yè)、企業(yè)規(guī)模方面深入，建立適應(yīng)一定行業(yè)、一定規(guī)模的會計模式，而會計管理工作者，應(yīng)該在理論上不斷提高。

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