□文/張雪青

（安徽省阜陽市第二人民醫(yī)院安徽·阜陽）

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)療行業(yè)的競爭不斷激化，如何加強醫(yī)院內(nèi)部管理，使醫(yī)院既能較好的服務社會，又能使自身健康有序地發(fā)展，是當前醫(yī)院管理中的重要任務。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計機構(gòu)，從內(nèi)部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督。現(xiàn)階段，雖然許多醫(yī)院都設(shè)立了審計部門，但是由于機構(gòu)設(shè)置不獨立、相關(guān)審計制度不完善、認識不到位等原因，內(nèi)部審計并沒有發(fā)揮其應有的作用。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不獨立。目前，許多醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置不是出于醫(yī)院管理的需要，而是迫于某些因素，如醫(yī)院創(chuàng)建升級等，是“你要我建，我不得不建”的情況還較為普遍。有些醫(yī)院沒有單獨設(shè)置相應的內(nèi)審機構(gòu)，而是將內(nèi)審機構(gòu)設(shè)為財務科室下屬機構(gòu)，或者將內(nèi)審機構(gòu)置于紀檢、監(jiān)察之下，使內(nèi)審機構(gòu)失去獨立性，內(nèi)審的監(jiān)督、服務作用難以充分發(fā)揮。

2、審計規(guī)章制度不健全?，F(xiàn)行國家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)審工作的法律中，只有衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，與社會審計和國家審計相比，國家沒有根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計的特殊性制定相應的具體準則和實施細則。這種法規(guī)的滯后性，不僅導致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體審計工作時，顯得無章可循，而且出具的審計意見和建議也缺少法律的強制性，執(zhí)行過程中，常常遭遇被執(zhí)行部門的抵制，審計意見和建議難以落到實處。

3、對醫(yī)院內(nèi)部審計認識不夠。許多醫(yī)院職工認為，內(nèi)審是自找矛盾、自挑毛病，有些醫(yī)院領(lǐng)導不了解或很少了解內(nèi)審的職能和作用，對已建立的內(nèi)審機構(gòu)閑置不用或不知該怎樣使用，認為是：“我讓你審，你才審”，使內(nèi)審工作很難開展。同時，內(nèi)審人員也存在“審查本單位問題，情面難撕開，工作開展難，不好下結(jié)論（得罪人）”等這樣那樣的后顧之憂。部分醫(yī)院從領(lǐng)導到職工都認為，內(nèi)審工作不重要，只是為應付相關(guān)檢查過關(guān)的設(shè)置機構(gòu)，這些因素都導致內(nèi)審部門缺乏應有的地位，使內(nèi)審工作開展舉步維艱。

4、人員配備不足，不能有效開展工作。內(nèi)審工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，要求內(nèi)審人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識，一名稱職的內(nèi)審人員必須是個復合型人才。目前，內(nèi)審隊伍的自身質(zhì)量還難以適應醫(yī)院內(nèi)審工作的需要。從數(shù)量上看，還缺少足夠的內(nèi)審人員來滿足日益增長的醫(yī)院審計需求；從年齡結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，呈現(xiàn)老齡化；從知識結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審人員大都是財會出身，缺少不僅懂審計、財務知識，而且懂經(jīng)營管理、工程技術(shù)、計算機等方面知識的復合型人才，這種知識結(jié)構(gòu)難以滿足不斷擴展的內(nèi)審職能。同時，隨著醫(yī)院會計電算化的普及和財會人員素質(zhì)的提高，賬務處理上的差錯將會越來越少，這對醫(yī)院內(nèi)部審計工作提出更高的要求，內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致的矛盾在加劇。

5、審計內(nèi)容單一，無法適應新形勢的需要。目前，許多醫(yī)院的內(nèi)審工作仍局限于單純的財務收支或醫(yī)院收費等方面的審計，沒有或很少開展醫(yī)院內(nèi)控制度評價、經(jīng)濟合同審計和經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)療服務行業(yè)的競爭加劇，醫(yī)院內(nèi)部的管理和運行不確定因素越來越多，各種潛在的風險也越來越多。因此，這種糾正違紀違規(guī)，對內(nèi)部控制制度缺乏有效監(jiān)督的事后的、單一的財務收支審計已不能適應不斷發(fā)展的新形勢和現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理工作的要求。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計改進對策

1、建立獨立的審計機構(gòu)。隨著我國醫(yī)療市場體制改革的深化與發(fā)展，內(nèi)部審計的地位越來越高，作用越來越顯著，這個趨勢是不容置疑的。內(nèi)審工作的經(jīng)驗說明，內(nèi)審的發(fā)展，完全是醫(yī)院管理的需要，這是不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。因此，從行政隸屬關(guān)系上來說，內(nèi)審機構(gòu)必須在本單位主要負責人的直接領(lǐng)導下，并與單位財務、紀檢、監(jiān)察部門分別設(shè)立，保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，才能獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導負責并報告工作；從醫(yī)院的內(nèi)部審計工作職能和范圍上看，要發(fā)揮內(nèi)部審計規(guī)范內(nèi)控管理、評價經(jīng)營業(yè)績、嚴格會計核算、預測潛在風險等方面的作用，也需要內(nèi)審機構(gòu)具有相對的獨立性。只有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但內(nèi)審機構(gòu)在保持應有的獨立性時，也要積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，加強和紀檢監(jiān)察部門聯(lián)系，實行監(jiān)督與服務并舉，把監(jiān)督寓于服務之中，寓于醫(yī)院現(xiàn)代化管理的各個環(huán)節(jié)中。

2、轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計工作。醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展得如何，與醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計的重視程度有很大關(guān)系，如果沒有管理層的支持，內(nèi)部審計工作開展不起來，因此轉(zhuǎn)變管理層對內(nèi)審工作的觀念，提高對內(nèi)審工作的重視，積極支持醫(yī)院內(nèi)審部門開展工作，對內(nèi)審工作提出工作任務，幫助內(nèi)審部門排除工作中遇到的障礙、協(xié)調(diào)各部門之間的關(guān)系，使內(nèi)審工作順利進行，同時內(nèi)審部門也要提高工作主動性，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督服務職能，協(xié)助管理層搞好醫(yī)院管理和決策。

3、加強審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。為適應當前醫(yī)院發(fā)展形勢的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上要擴充，在素質(zhì)上要提高。單位領(lǐng)導應將內(nèi)審部門的隊伍建設(shè)擺在一個突出的位置。在內(nèi)審人才選拔上，要將那些作風正、懂業(yè)務、知識面廣、能力強的人選拔進來；將懂網(wǎng)絡信息技術(shù)、基建工程、投資等各類高素質(zhì)人才吸引進來，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)；在對內(nèi)審人員業(yè)績評價上，要嚴格考核機制，對內(nèi)審工作提出更高的要求，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；在內(nèi)審人員業(yè)務上，要為內(nèi)審工作在審計視野、技術(shù)方法上創(chuàng)新提供條件；另外，內(nèi)審人員也應注意更新知識，努力通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等方法不斷拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，努力提高自身素質(zhì)。

4、加強內(nèi)審制度建設(shè)，為內(nèi)審工作提供工作依據(jù)。法律法規(guī)是審計人員的依據(jù)，現(xiàn)階段，衛(wèi)生主管部門可以根據(jù)國家《審計法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)的要求，借鑒其他行業(yè)的審計準則和操作指南，制定符合醫(yī)院情況的內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計操作指南。醫(yī)院也要從自身的實際出發(fā)，制定出符合本醫(yī)院實際的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機制，明確內(nèi)部審計的職能、權(quán)限和工作標準，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。從制度上保證內(nèi)部審計工作的順利開展，避免審計意見和建議在執(zhí)行過程中人為意志的干擾，真正發(fā)揮審計的作用，保障醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

5、拓寬審計范圍，實現(xiàn)內(nèi)審戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。目前，審計作用僅局限于事后監(jiān)督方面，隨著醫(yī)院對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴大自身的審計范圍，內(nèi)部審計要履行對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能，需要逐步向內(nèi)部控制、價值增值、風險管理、效益評價、責任分析延伸，為單位內(nèi)部經(jīng)濟管理及外部經(jīng)濟行為的公開、公平、公正提供強有力的支持。

實現(xiàn)內(nèi)審戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，在審計目標上，要由單純的事后發(fā)現(xiàn)型、復核型轉(zhuǎn)向事前預防型、效益評價型；在審計角色上，由“經(jīng)濟警察”向“決策參謀”、“咨詢顧問”轉(zhuǎn)型；在審計內(nèi)容上，由傳統(tǒng)的財務收支審計向內(nèi)部控制、管理和效益審計轉(zhuǎn)型；在審計手段上，由手工操作現(xiàn)場審計向計算機輔助審計、聯(lián)網(wǎng)審計和非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)型；在審計監(jiān)督方式上，由事后審計逐步向事前、事中及全過程審計轉(zhuǎn)型；在審計行為上逐漸從隨意性為主向程序化、規(guī)范化轉(zhuǎn)型。

三、結(jié)論

隨著醫(yī)院內(nèi)審工作重要性的提升，各方面對內(nèi)審工作認識的提高，內(nèi)審工作制度化和規(guī)范化進程的加快，內(nèi)部審計在服務醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，加強和完善內(nèi)部控制，減少浪費，堵塞漏洞，促進醫(yī)院的經(jīng)濟管理和經(jīng)濟效益的提高，杜絕違規(guī)違紀行為，降低醫(yī)院的各種風險，確保醫(yī)院各項服務、管理活動的順利進行，促進醫(yī)院兩個效益的提高和可持續(xù)發(fā)展等方面，必將發(fā)揮應有的作用。

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