□文/方 倩 宋 娜

（河北經(jīng)貿(mào)大學 河北·石家莊）

職業(yè)判斷能力是注冊會計師所具備的基本能力，是在審計的過程中不可缺少的，而能力又是心理學的一個要素?；谛睦韺W的審計判斷研究中主要以戚振東（2003）為代表的學者從認知心理學、組織心理學的角度把心理學與行為學相結(jié)合，以提高審計判斷的質(zhì)量。隨后任秀梅、鄧圣華、李嘉明、杜麗州等分別從不同的角度做了論述。

戚振東（2003）從認知心理學、組織行為學、審計行為的角度出發(fā)，以心理學和行為學雙重理論為基礎(chǔ)，關(guān)注了審計判斷的重要性。指出審計判斷具有延續(xù)性、系統(tǒng)性、集體判斷與個人判斷相結(jié)合的特點，并提出通過會計事務(wù)所建立復(fù)核委員會將群體決策機制引入審計判斷，發(fā)揮群體決策的優(yōu)勢，以使審計工作底稿的復(fù)核成為集體判斷，從而提高審計判斷質(zhì)量。

王光遠（2004）指出審計學中的判斷和決策研究是心理學研究分支“行為決策理論”的一部分。這種理論研究個體和小群體的判斷和決策，以了解其如何做出以及如何改進判斷和決策。本文闡述了審計判斷和決策研究的目標，主要包括評估審計師判斷的質(zhì)量；適圖說明審計師如何做出判斷，以及信息的特定屬性對判斷質(zhì)量的影響；測試做出判斷和決策的認知過程的相關(guān)理論；對任何發(fā)現(xiàn)缺陷的補救措施做更深入的研究。

任秀梅等人（2006）主要從個人行為學角度出發(fā)研究注冊會計師職業(yè)判斷能力的主體因素。在全文中從個人的態(tài)度、氣質(zhì)、知覺、興趣、能力、意志等方面論述了認知心理學對審計判斷的影響，并在最后指出注冊會計師職業(yè)判斷過程是一個心理過程，因此注冊會計師是影響職業(yè)判斷正確與否最為直接的因素。雖然本文從心理學的研究分析最后回歸到個人對審計判斷的影響，但是本人仍認為題目“個體行為學與注冊會計師職業(yè)判斷”應(yīng)改為“個體心理學與注冊會計師職業(yè)判斷”。

劉成立（2007）在他的博士論文里通過以問卷的形式，論述了時間壓力和責任對審計判斷績效的影響。作者研究的結(jié)論是：（1）時間壓力損害了注冊會計師的審計判斷效果，對審計判斷效率無顯著影響；（2）責任能顯著提高審計判斷效果，但對審計判斷效率無顯著影響；（3）時間壓力對審計判斷效果的影響受責任現(xiàn)狀的制約，時間壓力與責任的交互對審計判斷效率無顯著影響。進一步的研究還表明：（1）時間壓力與責任對不同程序?qū)徲嬇袛嘈实挠绊戯@著不同；（2）時間壓力對審計判斷加工率有顯著影響，而責任主要影響了審計判斷準確率，時間壓力對審計判斷加工率的影響受責任狀況的制約；（3）時間壓力提高了審計判斷加工速度，責任對審計判斷加工速度無積極影響，時間壓力與責任的交互項對審計判斷加工速度無顯著影響。本文從認知心理學的角度分析，時間壓力與責任對審計判斷的影響，論述的比較詳細，并且運用問卷的方式對論述提供依據(jù)，在結(jié)尾也闡述局限性與未來研究的方向，但是沒有明確指出如何針對局限性提出良好的建議。

鄧圣華等人（2007）從認知過程的各個環(huán)節(jié)，結(jié)合注冊會計師的審計實務(wù)，指出可能存在的、影響審計人員判斷的因素主要有在信息輸入過程包括從環(huán)境中獲得時產(chǎn)生的判斷誤差、記憶方面產(chǎn)生的審計判斷誤差、易記性產(chǎn)生的判斷偏誤；在信息加工過程中包括經(jīng)驗的局限性導致的判斷偏誤、調(diào)整不及時、不充分導致的判斷偏誤、忽視樣本規(guī)模導致的偏誤、高估能力引起的判斷偏誤和環(huán)境對審計人員影響產(chǎn)生的審計判斷偏誤；信息輸出過程主要是由于客觀的想法導致的判斷偏誤和信息輸出形式產(chǎn)生的偏誤。并針對這些影響因素提出了提高對判斷偏誤的洞察力并強化專業(yè)知識，提高綜合素質(zhì)；牢固掌握審計準則，虛心學習和借鑒國外先進審計技術(shù)和經(jīng)驗；匯眾家之長，充分發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢；運用判斷附注工具等改造措施。這是在審計判斷領(lǐng)域首次與實務(wù)相結(jié)合。

李嘉明等（2008）以心理學為基礎(chǔ)，行為心理理論為輔助展開論述。指出審計判斷是一個復(fù)雜的心智過程，審計人員有多層次的心理需求，有從事審計活動的動機，在從事審計判斷時有豐富的心理活動。并從審計動機、記憶等方面構(gòu)建了審計判斷模式。主要包括審計判斷的決策過程模式和信息加工模式。需求、動機和記憶等是心理學的基本理論，與任秀梅所用的態(tài)度、氣質(zhì)、知覺、興趣、能力、意志的角度略有不同，但這些都是心理學的基本理論。為了防止審計判斷偏誤，提高審計判斷的質(zhì)量，作者指出從行為心理學角度采取以下措施：進行行為心理學學習、豐富專業(yè)知識、重視經(jīng)驗積累、建立有效地審計判斷激勵機制和審計判斷約束機制、加強職業(yè)道德修養(yǎng)等。

張繼勛（2008）采用實驗的研究方法，以我國會計師事務(wù)所的審計人員為被試，以判斷的共識、穩(wěn)定性和自我洞察力三個指標作為審計判斷質(zhì)量的衡量標準，檢驗經(jīng)驗對兩類不同性質(zhì)任務(wù)判斷質(zhì)量的影響。實驗結(jié)果表明：在作為一般任務(wù)的內(nèi)部控制風險評估中，有經(jīng)驗審計人員和缺乏經(jīng)驗審計人員在穩(wěn)定性和自我洞察力方面不存在顯著差異，但有經(jīng)驗者的共識顯著高于后者；而在作為高級任務(wù)的分析程序風險評估中，有經(jīng)驗的審計人員的共識和穩(wěn)定性均顯著高于缺乏經(jīng)驗者，但兩者在自我洞察力方面沒有明顯差異。

李鳳雛（2008）全面論述關(guān)于審計判斷中的事實要素和價值要素。在西蒙決策理論中“兩要素”的基本原理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建新的審計判斷模型，審計判斷=f（主體因素，客體因素，目標因素），其中主體因素是審計人員素質(zhì)和審計組織規(guī)范的函數(shù)，具體表現(xiàn)為知識、能力、經(jīng)驗、技術(shù)、努力、準則等的函數(shù)，用函數(shù)表達式表示為：審計判斷主體=g（審計人員素質(zhì)，審計組織規(guī)范）=g（知識，能力，經(jīng)驗，技術(shù)，努力，準則等等）；客體因素是事實因素和價值因素的函數(shù)，即審計判斷客體=y（事實，價值）；目標因素針對不同的審計項目有一定差異，從總體上可以將其歸納為真實性、合法性、效益性三者的函數(shù)，其表達式是：審計判斷目標=p（真實，合法，效益）。本文對影響審計判斷的因素分析得相當?shù)轿唬诶碚撋险撌龅姆浅Ｈ?，并建立新的審計模型。但是，本文沒有更好的結(jié)合實務(wù)。

楊明增（2009）從認知心理學信息加工理論的角度，指出在不確定性狀態(tài)下進行判斷時，人們最常用的策略是錨定與調(diào)整啟發(fā)式，該策略容易導致錨定效應(yīng)和判斷調(diào)整不充分偏誤的發(fā)生。文中以經(jīng)驗為主要研究變量，首先對錨定效應(yīng)和判斷調(diào)整啟發(fā)法的文獻進行綜述；再提出研究假設(shè)，并用實驗的方法進行驗證；最后得出經(jīng)驗水平的提高，能夠使審計人員更重視本期審計證據(jù)在判斷中的有用性，從而有助于避免判斷調(diào)整不充分偏誤的發(fā)生。本文對心理學中的錨定效應(yīng)進行了論述，并提出經(jīng)驗對錨定效應(yīng)的影響，但是有深度沒有廣度，因為對錨定效應(yīng)的影響不只有經(jīng)驗，還有能力等因素。

杜麗州（2010）分析將心理學引入審計工作中的必要性，并且從心理測評和溝通環(huán)節(jié)的心理運用的角度論述了心理學對審計人員發(fā)現(xiàn)重大錯報的重要性。心理測評中主要有智力測評、技能測評和人格測評；頭痛環(huán)節(jié)主要運用疑兵陣、激將法?？偟膩碚f，就是將心理學理論和技巧引入到審計實務(wù)中，在審計工作中僅起輔助作用，不能作為審計證據(jù)。但是，這些方法能夠幫助審計人員更好地獲得審計證據(jù)，為審計人員解決和處理涉及被審計單位人員心理活動的事項提供了方法，彌補了審計準則中對該領(lǐng)域方法論的缺失。

關(guān)于心理學在審計判斷中應(yīng)用的研究總的來說還比較少，每位學者研究的角度各不相同，大部分學者都是站在宏觀的角度概括心理學的影響力，只有李鳳雛提出了比較全面的影響因素，但是沒有結(jié)合實務(wù)，也沒有詳細的論述是如何影響審計判斷的。在運用的模型方面，主要包括博弈模型和實驗的方法。

綜上所述可以得知：1、理論研究相對較多，但研究的系統(tǒng)性、全面性不足，研究深度、廣度不足；2、實務(wù)方面的研究相對較少；3、理論與實踐的結(jié)合度相對較低。

[1]張繼勛，付宏琳.經(jīng)驗、任務(wù)性質(zhì)與審計判斷質(zhì)量.審計研究，2008.3.

[2]李鳳雛，王永海.關(guān)于審計判斷中事實要素和價值要素的思考.審計研究，2008.3.

[3]楊明增.經(jīng)驗對審計判斷中錨定效應(yīng)的影響.審計研究，2009.2.