□文/蔣 波

（莫力達(dá)瓦達(dá)斡爾族自治旗審計局 內(nèi)蒙古·呼倫貝爾）

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)的形勢下，會計作為一個企業(yè)、單位從事會計工作的專業(yè)技術(shù)人員，將會扮演越來越重要的角色。因為會計人員在實際工作中負(fù)有重要作用，要做好本單位的會計工作，就必須具備良好的職業(yè)道德，以維護(hù)單位的合法權(quán)益，促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)營管理，從而提高本單位的經(jīng)濟(jì)效益。因此，會計人員的職業(yè)道德也被越來越多的人提到了議事日程。它既是會計工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。

一、會計職業(yè)道德含義

會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)是當(dāng)前建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，是做好會計工作的基礎(chǔ)和前提，是提高會計信息質(zhì)量的重要途徑，是整個會計行業(yè)生存發(fā)展之根本。會計是一個技術(shù)性與政策性很強(qiáng)的職業(yè)，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及會計核算涉及到許多集團(tuán)的利益，加上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性、多變性和不確定性，以及會計方法本身的可選擇性，使會計人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，不但需要遵循經(jīng)濟(jì)法規(guī)等，還要根據(jù)自身的價值觀做出判斷，會計職業(yè)道德包括以下幾個方面的含義：

1、會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)。

動機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動機(jī)就有什么樣的行為。會計職業(yè)道德對會計的行為動機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會計人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而達(dá)到規(guī)范會計行為的目的。

2、會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段。會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會計職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。

3、會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。會計標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計、會計政策的制定、會計方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和要求。因此，會計職業(yè)道德主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系不斷的變遷中，保持自己的相對穩(wěn)定性。

4、會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性。會計職業(yè)道德是人們對會計職業(yè)行為的客觀要求。會計信息質(zhì)量直接影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，會計職業(yè)道德必將受到社會關(guān)注，具有廣泛的社會性。

二、我國會計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

在我國社會主義事業(yè)的發(fā)展過程中，會計法制和會計職業(yè)道德建設(shè)取得了顯著成效，廣大會計人員愛崗敬業(yè)、恪盡職守、廉潔奉公、堅持原則、與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展中做出了突出成績，促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為我國的改革與發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)，在會計職業(yè)道德建設(shè)方面取得了顯著成績。但毋庸置疑，我們在充分肯定會計職業(yè)道德建設(shè)取得成績的同時，我國會計職業(yè)道德建設(shè)也存在一些問題和缺陷。

會計職業(yè)道德失范是指會計職業(yè)道德規(guī)范的缺乏或者喪失，它包括兩層含義：一是會計職業(yè)人員失去道德觀念；二是會計職業(yè)行為失去道德規(guī)范。會計職業(yè)道德失范的具體表現(xiàn)如下：

1、少數(shù)會計人員職業(yè)道德觀念淡薄。在現(xiàn)實中，一些會計人員職業(yè)道德意識薄弱，在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持準(zhǔn)則，甚至通同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、變造、篡改、隱匿、毀損會計資料，編造虛假會計賬簿、會計報表等，對外提供虛假的會計信息和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

2、會計造假。實事求是、客觀公正是會計職業(yè)道德規(guī)范中最重要的道德規(guī)范，而恰恰在這一規(guī)范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。會計人員的主動出謀劃策、配合作假的行為，不同程度地反映了會計人員在客觀公正、依法辦事方面不能堅持原則，是會計職業(yè)道德的嚴(yán)重缺欠，擾亂了社會正常經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重影響了政府的決策。

3、違法亂紀(jì)，牟取私利。某些會計人員抵擋不住金錢誘惑，采取收入不記賬、虛報冒領(lǐng)、偽造、變造支出單據(jù)等違法行為，侵吞國家和集體財產(chǎn)，或利用職務(wù)之便利，貪污、挪用公款，以權(quán)謀私，侵害國家和集體利益。

4、違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，弄虛作假。少數(shù)會計師事務(wù)所的會計人員，不嚴(yán)格遵守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德準(zhǔn)則，對明知有重大錯誤和舞弊的會計報表出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，欺騙廣大投資者，客觀上認(rèn)同了會計作假行為，充當(dāng)了被審計單位會計信息失真的保護(hù)傘。

造成以上表現(xiàn)的原因是多方面的，既有主觀上的，又有客觀上的。主觀方面，會計人員道德素質(zhì)偏低，一些會計人員缺乏必要的會計職業(yè)道德知識，對遵守職業(yè)道德沒有清醒的認(rèn)識，或者是沒有足夠的重視，缺乏自我控制能力；一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業(yè)道德淪喪，甚至故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便以身試法，走上了違法犯罪的道路?？陀^方面，一是受社會風(fēng)氣的影響。會計人員身處財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，在一些不健康的消極環(huán)境影響下，其價值觀念不可避免地受到影響，使部分會計人員心理失衡，也參與到弄虛作假的行列中；二是受執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響，會計規(guī)范體系不完善，法律監(jiān)督機(jī)制不完備，違反會計職業(yè)道德的處罰蒼白無力；三是單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。

三、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性

1、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是解決會計造假和會計信息失真的需要。會計造假有自身的因素也有社會因素，有政治原因也有經(jīng)濟(jì)原因，雖然解決會計造假不能僅僅靠會計個人力量，但是會計造假主要發(fā)生在會計工作中，主要是會計行為，在解決會計造假中，會計人員必然是主要力量。只要會計人員遵紀(jì)守法，誠實守信，堅持原則，嚴(yán)守職業(yè)道德，就能遏止會計造假和信息失真現(xiàn)象，因此在目前會計造假和信息失真嚴(yán)重的情況下，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，具有重要意義。

2、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會計人員素質(zhì)的重要措施。會計人員有足夠的專業(yè)技術(shù)水平、扎實的理論功底和執(zhí)業(yè)的基本知識固然很重要，但由于會計工作的特殊性，會計還必須具備良好的職業(yè)道德，會計職業(yè)道德是會計管理工作好壞的關(guān)鍵。因此，加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)才是最重要的，會計人員具備了良好的職業(yè)道德品質(zhì)，才能真正做到誠實守信、愛崗敬業(yè)、堅持準(zhǔn)則、廉潔奉公、實事求是、客觀公正、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、艱苦樸素、大公無私，而加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是全面提高會計人員素質(zhì)的重要措施。

3、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是樹立會計行業(yè)良好社會形象的需要。由于受市場經(jīng)濟(jì)條件下物質(zhì)利益的驅(qū)動以及社會上一些不良風(fēng)氣的影響，少數(shù)會計人員弄虛作假、貪污腐化、大吃大喝、鋪張浪費(fèi)，嚴(yán)重?fù)p害了會計形象，降低了社會對會計的信任，會計行業(yè)的發(fā)展遇到很大困難。加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)迫在眉睫，會計人員只有具備良好的職業(yè)道德，會計行業(yè)才會有良好的工作環(huán)境，社會對會計行業(yè)的看法才能改變，會計的形象才會改善，會計的地位才能提高，因此加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)是會計行業(yè)良好發(fā)展的根本。

四、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的對策

會計職業(yè)道德的重建是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)通過制度創(chuàng)新，采取自我修養(yǎng)與外部監(jiān)督相結(jié)合，宣傳、教育與檢查相結(jié)合，行業(yè)自律與輿論監(jiān)督、政府監(jiān)督相結(jié)合，使“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”成為廣大會計從業(yè)人員的行為準(zhǔn)則。本文主要從以下幾個方面對會計職業(yè)道德的重建進(jìn)行探討：

1、加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育。會計人員職業(yè)道德水平的高低，關(guān)鍵在于教育。會計職業(yè)道德教育是指對會計人員、潛在會計人員及單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行有目的、有計劃、有組織的職業(yè)道德教育活動。職業(yè)道德教育是培養(yǎng)職業(yè)人員具有良好的職業(yè)道德品質(zhì)、堅定的職業(yè)信念、自覺的職業(yè)行為不可缺少的環(huán)節(jié)。會計教育不僅要傳授技巧與知識，還應(yīng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神；不僅要重視在校會計專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育，更要重視在崗會計人員職業(yè)道德的提高，增強(qiáng)每名會計人員履行職責(zé)和道德義務(wù)的自覺性，樹立高度的責(zé)任感和使命感，培養(yǎng)實事求是、堅持原則、恪盡職守、清正廉潔的道德品質(zhì)。

2、會計人員要不斷提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。會計人員的思想覺悟和道德品質(zhì)是加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)主要靠會計人員自身努力。一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上取決于自身道德修養(yǎng)的程度，會計人員要通過自我教育、自我約束、自我改造、自我提高，把職業(yè)道德原則轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，形成一種內(nèi)在的精神力量，在會計職業(yè)活動中，客觀公正、精心理財，扎扎實實做好會計工作，不斷用職業(yè)道德來規(guī)范自己的會計行為，實現(xiàn)職業(yè)理想。

3、凈化會計行為環(huán)境。會計行為環(huán)境的好壞直接影響著會計職業(yè)道德的好壞，在制度不完善、道德意識淡薄、誠信喪失的社會環(huán)境下，是不可能營造出高尚的會計職業(yè)道德的。因此，凈化會計從業(yè)環(huán)境，營造良好的社會氛圍，對提高會計人員職業(yè)道德有著重要意義，而會計環(huán)境的凈化需要社會各方面相互協(xié)調(diào)，只有社會各行各業(yè)都提高了職業(yè)道德意識，才能營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境，只要形成了揚(yáng)正抑邪、褒善貶惡的社會環(huán)境，加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育定能取得良好效果。

4、建立和完善相關(guān)的法律支持和政策保障，形成良好的會計職業(yè)道德氛圍

（1）在會計法律中明確規(guī)定會計職業(yè)道德的內(nèi)容。我國目前的《會計法》規(guī)定：“會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德”，確定了會計職業(yè)道德的法律地位和原則要求，但是還應(yīng)當(dāng)將會計職業(yè)道德的核心內(nèi)容濃縮，使會計職業(yè)道德不僅具備會計法律制度的屬性，還便于記憶與傳播，形成規(guī)模效應(yīng)。

（2）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，建立健全會計職業(yè)道德評價體系。由于目前我國還未建立起內(nèi)容全面、操作性強(qiáng)的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，因此加強(qiáng)對會計人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查顯得尤為重要。要通過監(jiān)督和檢查、督促和教育，幫助會計人員提高職業(yè)道德水平。通過正反典型案例的宣傳，在全社會范圍內(nèi)營造評價會計職業(yè)道德，扶正去邪、懲惡揚(yáng)善的良好氛圍。

（3）加大獎懲力度，完善會計職業(yè)道德的獎懲機(jī)制。針對以往對違反會計職業(yè)道德行為監(jiān)管不力、處罰不嚴(yán)的問題，必須進(jìn)一步細(xì)化、深化會計職業(yè)道德的考評和獎懲機(jī)制。只有獎懲分明，加大違反職業(yè)道德的機(jī)會成本，提高遵守職業(yè)道德的機(jī)會收益，才能降低違反職業(yè)道德的發(fā)生頻率，并逐步提高職業(yè)道德對會計人員的約束力。

5、建立會計行業(yè)自律組織，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，樹立會計人員良好的職業(yè)形象。良好的會計職業(yè)形象，不僅需要每一個會計人員的努力，更要充分發(fā)揮會計職業(yè)團(tuán)體的作用。借鑒國際慣例建立一個權(quán)威性的會計行業(yè)自律組織十分有必要。對于違反會計職業(yè)道德規(guī)范的行為進(jìn)行相應(yīng)的懲戒。

6、財政部門推動、社會各界配合，共同構(gòu)建全面的宣傳、監(jiān)督體系。會計職業(yè)道德的建設(shè)與實施是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要政府部門的推動及社會各界的積極配合。各部門應(yīng)當(dāng)積極參與、各盡其責(zé)、相互配合，把會計職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合起來，納入目標(biāo)管理責(zé)任制，制定規(guī)劃，完善措施，扎實推進(jìn)，形成合力，才能使外在的會計職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)化為會計人員內(nèi)在的職業(yè)道德品質(zhì)，使會計人員具有良好的職業(yè)道德品質(zhì)，愛崗敬業(yè)，誠實守信，自覺履行應(yīng)盡的職業(yè)義務(wù)，保證會計信息的質(zhì)量。

[1]王偉.對會計職業(yè)道德建設(shè)的探討.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2007.8.

[2]張春杰.會計誠信與職業(yè)道德.審計文匯，2006.11.

[3]肖薇.淺談我國會計職業(yè)道德失范的表現(xiàn)及危害.湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2005.2.

[4]齊水忠.當(dāng)前我國會計職業(yè)道德存在的問題、原因及對策探討.天津農(nóng)學(xué)院學(xué)報，2004.12.

[5]韓傳模，郝景昭.會計職業(yè)道德的失范與重建.會計研究，2002.5.