□文/孫松梅

（1.濟南出口加工區(qū)管理局；2.濟南通港實業(yè)有限公司 山東·濟南）

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

健全有效的內(nèi)部控制不僅能保證企業(yè)會計信息的真實正確，還能保證企業(yè)經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營活動的效率、效果。但由于中小企業(yè)對內(nèi)部控制的理解、企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境等方面的原因，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中還存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

1、中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認識不足。中小企業(yè)管理者不重視內(nèi)部控制的一個重要原因是他們對內(nèi)部控制目標(biāo)沒有興趣，認為內(nèi)部控制不會給其經(jīng)營的業(yè)務(wù)帶來收益或價值。中小企業(yè)內(nèi)部控制就其本質(zhì)來說就是推動企業(yè)管理者在管理中的某一方面花費更多的精力與投入。中小企業(yè)老板大多認為內(nèi)部審計是大企業(yè)或上市公司必須建立的制度，對中小企業(yè)來說則是沒有價值的事項，因此，對于內(nèi)部控制的工作則會采取應(yīng)付、甚至抵觸的態(tài)度。具體表現(xiàn)在：（1）未建立內(nèi)部控制制度；（2）雖然有內(nèi)部控制制度，但僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實。

2、治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控環(huán)境薄弱。中小企業(yè)大多是創(chuàng)始人靠自己的能力在激烈的市場競爭中拼殺而成長起來的，企業(yè)老板因為對自己的判斷力和領(lǐng)導(dǎo)力的自信，而排斥以分權(quán)為特征的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。經(jīng)營上的重大投資決策大多是中小企業(yè)老板的“拍腦袋”行為。

3、財務(wù)制度不健全，信息不暢通。中小企業(yè)大多財務(wù)不透明，會計信息質(zhì)量不高，會計處理隨意性大，信息失真比較嚴重。在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些中小企業(yè)沒有編過現(xiàn)金流量表，企業(yè)的經(jīng)營情況被認為是“隱私”。中小企業(yè)不重視財務(wù)信息質(zhì)量，甚至為了逃稅而提供虛假財務(wù)信息。有些中小企業(yè)向銀行提供虛假財務(wù)報告，騙取銀行貸款，貸款到期后又長期不還，形成銀行壞賬。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的幾點建議

1、提高認識，完善內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要由企業(yè)的管理者所造就。提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理水平，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，是加強內(nèi)部控制的關(guān)鍵。除建立授權(quán)審批、不相容崗位的分離外，使內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息暢通等構(gòu)成一套完整的體系，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。中小企業(yè)只有更新觀念，建立內(nèi)控制度，明確權(quán)責(zé)，并且堅持制定制度、貫徹執(zhí)行、考核評價三位一體，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用，避免內(nèi)部控制制度成為一紙空文。

（1）注意構(gòu)建內(nèi)控制度的成本效益問題。中小企業(yè)日常管理中加入內(nèi)部控制因素，要考慮到降低成本、適用性強、效率高等方面。任何控制都會發(fā)生一定的費用，同時任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。中小型企業(yè)不同于大型企業(yè)需要構(gòu)建一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，應(yīng)在實踐中逐步探尋一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本的合理結(jié)構(gòu)比例。

（2）著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。不相容職務(wù)指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務(wù)。中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責(zé)，所以加強不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如，明確出納人員不得兼任會計相關(guān)工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管，使之相互分離、相互制約。

（3）內(nèi)部控制要注重以人為本，并建立有效的激勵機制。首先，要加強教育培訓(xùn)，提高人員的素質(zhì)；其次，在中小企業(yè)內(nèi)部建立有效的激勵機制。必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予處罰。

（4）利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系。財政、稅務(wù)、審計等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

（5）建立科學(xué)決策機制，避免“一言堂”。中小企業(yè)因為規(guī)模比較小，當(dāng)市場發(fā)生變化時，容易改變經(jīng)營方向，追求較高的利潤水平。很多中小企業(yè)的興起源于一次投資冒險，然而，一旦投資失誤，中小企業(yè)往往就會受到重創(chuàng)、甚至破產(chǎn)。因此，中小企業(yè)首先要改變投資靠“拍腦袋”的做法，建立由投資專家和本企業(yè)財務(wù)人員組成的投資咨詢委員會，重大投資決策都要經(jīng)過討論后做出。

2、健全企業(yè)財務(wù)制度，保證企業(yè)長遠發(fā)展。建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。在進行會計制度設(shè)計和會計機構(gòu)及崗位的設(shè)置時，要綜合考慮企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，考慮企業(yè)中其他各部門和經(jīng)營管理活動的影響；還要考慮發(fā)生在企業(yè)各部門之間各類經(jīng)營管理活動中財務(wù)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會計制度中具體可操作的方法和程序。

企業(yè)發(fā)展大致可分為創(chuàng)業(yè)、轉(zhuǎn)型、成熟三個階段。而中小企業(yè)多數(shù)處于創(chuàng)業(yè)階段，資金來源主要是自有和銀行貸款兩種方式。中小企要保證融資渠道通暢，就應(yīng)健全財務(wù)制度，向銀行提供真實有效的財務(wù)信息；另一方面健全財務(wù)制度也為中小企業(yè)日后上市的財務(wù)信息披露奠定基礎(chǔ)，保證企業(yè)的長遠發(fā)展?！?/p>