陳 勇

(河南開(kāi)祥置業(yè)股份有限公司，河南 鄭州 450000)

“二戰(zhàn)”后，企業(yè)管理中對(duì)“物的因素”的效率挖掘已達(dá)到了極限，致使誕生了行為科學(xué)這門(mén)挖掘“人”的效率的學(xué)科，會(huì)計(jì)理論學(xué)界將行為科學(xué)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，便誕生了行為會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。

一、美國(guó)行為會(huì)計(jì)發(fā)展歷史及其成果

20世紀(jì)50年代行為會(huì)計(jì)誕生以來(lái)，經(jīng)歷半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，美國(guó)的行為會(huì)計(jì)學(xué)理論已經(jīng)逐步完善，其研究規(guī)模以及研究的深度和廣度不斷擴(kuò)大，行為會(huì)計(jì)理論體系已基本建立。具體來(lái)說(shuō)，在美國(guó)行為會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展經(jīng)歷了五個(gè)階段:

1.醞釀階段(50年代)。會(huì)計(jì)人員開(kāi)始將行為科學(xué)的研究方法運(yùn)用于會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。

2.覺(jué)醒階段(60年代)。其特征是會(huì)計(jì)研究人員注重用行為科學(xué)的原理和模型指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐。

3.擴(kuò)展階段(70年代)。其表現(xiàn)方式是會(huì)計(jì)研究人員試圖以會(huì)計(jì)研究的成果檢驗(yàn)行為科學(xué)的原理和模型。

4.成熟階段(80～90年代)。標(biāo)志為1981年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下屬的“會(huì)計(jì)、行為與組織興趣組”的成立和1989年《行為會(huì)計(jì)研究》年刊的創(chuàng)刊。這一階段會(huì)計(jì)研究人員開(kāi)始修正行為科學(xué)的原理與模型，以適應(yīng)會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐的需要，并將其研究范圍逐步拓展到包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)等整個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

5.繼續(xù)發(fā)展階段(90年代以后)。主要表現(xiàn)為大規(guī)模地應(yīng)用于實(shí)踐工作中，取得了較好的實(shí)踐成果。

在以上的五個(gè)發(fā)展階段中，美國(guó)行為會(huì)計(jì)學(xué)無(wú)論在理論研究還是在實(shí)踐應(yīng)用上都取得了豐碩的成果，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面:

第一，涌現(xiàn)出一大批行為會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專家學(xué)者優(yōu)秀論文，如克里斯·阿基里斯和他的《預(yù)算中的人類行為》以及霍普伍德和其著作《會(huì)計(jì)與人類行為》，都是行為會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展過(guò)程中的領(lǐng)軍人物和經(jīng)典之作。

第二，構(gòu)建了一批學(xué)術(shù)平臺(tái)，如創(chuàng)建了《會(huì)計(jì)、組織與行為》期刊和“會(huì)計(jì)、行為與組織興趣組”，為行為會(huì)計(jì)理論走向系統(tǒng)化、規(guī)范化提供了重要基礎(chǔ)保證。

第三，基本上界定了行為會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍，將其界定為人類行為與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之間的相互影響以及會(huì)計(jì)行為學(xué)科體系。

第四，實(shí)踐中廣泛應(yīng)用行為會(huì)計(jì)的研究成果。如在準(zhǔn)則的選擇和組織監(jiān)控等方面的應(yīng)用等。

綜上所述，行為會(huì)計(jì)在美國(guó)已經(jīng)是一門(mén)比較成熟的學(xué)科，有著系統(tǒng)化、規(guī)范化的學(xué)科體系和深厚的理論研究及實(shí)踐的“土壤”。

二、我國(guó)行為會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程

我國(guó)行為會(huì)計(jì)研究起步于20世紀(jì)80年代。1987年，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)的毛伯林教授在“中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)暨會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)討論會(huì)”上提交《論會(huì)計(jì)管理行為及其優(yōu)化的途徑》并發(fā)表于當(dāng)年的《會(huì)計(jì)研究》第六期中，在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界產(chǎn)生了較大的反響，揭開(kāi)了我國(guó)“行為會(huì)計(jì)學(xué)”的研究序幕。隨后，又有一批學(xué)者陸續(xù)在《會(huì)計(jì)研究》《財(cái)會(huì)通訊》等國(guó)內(nèi)較有影響的會(huì)計(jì)期刊上發(fā)表了一系列有關(guān)行為會(huì)計(jì)的論文。90年代，廈門(mén)大學(xué)于增彪博士的畢業(yè)論文《行為會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)研究——一個(gè)基本的理論框架》為我國(guó)行為會(huì)計(jì)學(xué)的全方位研究添上了濃重的一筆。

經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，我國(guó)學(xué)者在行為會(huì)計(jì)的概念、構(gòu)成要素、特征等方面已經(jīng)取得了一系列的成就。但是，不可否認(rèn)，我國(guó)行為會(huì)計(jì)的研究仍處于比較落后的階段。根據(jù)一項(xiàng)研究成果，截至2006年5月，我國(guó)學(xué)者發(fā)表在《會(huì)計(jì)研究》《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》《財(cái)會(huì)通訊》等核心期刊上的有關(guān)行為會(huì)計(jì)的論文僅有15篇。就其文章類型來(lái)看，主要是規(guī)范型、概念型以及文獻(xiàn)型的文章;就其內(nèi)容來(lái)看，主要涉及行為會(huì)計(jì)一些基本內(nèi)容的研究，并且在很大程度上是介紹國(guó)外的研究成果，自主研究的成果較少。

三、中美兩國(guó)行為會(huì)計(jì)發(fā)展的比較

1.在美國(guó)50多年的行為會(huì)計(jì)發(fā)展史上，涌現(xiàn)出了一大批行為會(huì)計(jì)研究學(xué)者及自主研究成果，并形成了諸多行為會(huì)計(jì)的理論。而反觀我國(guó)，自1987年毛伯林教授發(fā)表的幾篇引入性質(zhì)的論文后，影響了一批學(xué)者進(jìn)行行為會(huì)計(jì)的研究，但其規(guī)模還非常小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及美國(guó)。從內(nèi)容來(lái)看，主要是對(duì)西方行為會(huì)計(jì)學(xué)的成果的介紹以及少部分在概念等基本問(wèn)題上的研究;從成果數(shù)量上看，20多年的時(shí)間里，在核心期刊上僅有15篇論文，平均一年不到一篇。由此可見(jiàn)，我國(guó)行為會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域缺乏專業(yè)研究學(xué)者，自主研究成果少，且深度廣度不夠，缺乏系統(tǒng)研究。

2.美國(guó)行為會(huì)計(jì)研究學(xué)者創(chuàng)辦了一系列的行為會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)平臺(tái)，積極推動(dòng)行為會(huì)計(jì)研究走向系統(tǒng)化、規(guī)范化，而實(shí)踐也證明了這些學(xué)術(shù)平臺(tái)在行為會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程中功不可沒(méi)。而我國(guó)并沒(méi)有成立相關(guān)行為會(huì)計(jì)研究的組織，更沒(méi)有創(chuàng)辦專門(mén)或者側(cè)重服務(wù)于行為會(huì)計(jì)的期刊，這在一定程度上也影響了我國(guó)行為會(huì)計(jì)學(xué)的研究。

3.經(jīng)過(guò)50多年的發(fā)展，美國(guó)行為會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)該領(lǐng)域的研究提出了一系列的成熟理論，界定了學(xué)科范疇，形成了學(xué)科體系。而我國(guó)學(xué)者迄今還只是在借鑒美國(guó)研究成果的基礎(chǔ)上，在行為會(huì)計(jì)的概念、特征、假設(shè)等基本內(nèi)容方面取得了一定的成果，并且成果呈現(xiàn)明顯的零散性。這也是我國(guó)行為會(huì)計(jì)與美國(guó)的一個(gè)最根本的差距。

4.美國(guó)行為會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)用非常廣泛，如在準(zhǔn)則選擇會(huì)計(jì)規(guī)律性等方面都應(yīng)用了行為會(huì)計(jì)的思想，而在我國(guó)，由于理論研究的零散，行為會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用很少，在將理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐中做得不夠。即便是很多文獻(xiàn)上宣稱的“邯鋼成果否決制”，筆者認(rèn)為其應(yīng)是行為科學(xué)而不是行為會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用。

四、對(duì)我國(guó)行為會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

綜上分析顯示，我國(guó)行為會(huì)計(jì)的發(fā)展較之于美國(guó)要晚，如果對(duì)照前文美國(guó)行為會(huì)計(jì)的發(fā)展階段看，我國(guó)的行為會(huì)計(jì)還介于醞釀和覺(jué)醒兩階段中間。由于行為會(huì)計(jì)是一門(mén)新興學(xué)科，引入我國(guó)時(shí)間不長(zhǎng)，沒(méi)有引起相關(guān)學(xué)者足夠的重視。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域迫切需要研究的問(wèn)題太多，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)等，一定程度上掩蓋了行為會(huì)計(jì)研究的緊迫性。但是，在當(dāng)今科技迅猛發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)管理中對(duì)行為科學(xué)、行為會(huì)計(jì)的重視必然與日俱增;而且行為會(huì)計(jì)是一門(mén)以人為本的學(xué)科，這與我國(guó)當(dāng)前正在構(gòu)建的和諧社會(huì)的內(nèi)容十分吻合。所以，行為會(huì)計(jì)在我國(guó)的興盛為時(shí)不遠(yuǎn)。為此，應(yīng)從以下三個(gè)方面推動(dòng)我國(guó)行為會(huì)計(jì)的研究:

1.要培養(yǎng)一大批有志于行為會(huì)計(jì)研究的學(xué)者，并逐漸形成我國(guó)行為會(huì)計(jì)的研究規(guī)模。通過(guò)借鑒美國(guó)行為會(huì)計(jì)研究成果和經(jīng)濟(jì)管理實(shí)踐，進(jìn)行自主研究，構(gòu)筑與我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)緊密相連的行為會(huì)計(jì)理論體系。并且及時(shí)將理論應(yīng)用于實(shí)踐中，轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

2.行為會(huì)計(jì)作為一門(mén)新興學(xué)科，應(yīng)有其學(xué)術(shù)平臺(tái)。我國(guó)行為會(huì)計(jì)理論學(xué)界應(yīng)該創(chuàng)建自己的學(xué)術(shù)期刊和組織等。在目前條件還不十分成熟的情況下，應(yīng)努力爭(zhēng)取在一些核心期刊上開(kāi)辟行為會(huì)計(jì)專欄，以推動(dòng)我國(guó)行為會(huì)計(jì)的研究發(fā)展，并走向系統(tǒng)化、規(guī)范化，其最終目標(biāo)是形成我國(guó)行為會(huì)計(jì)的理論體系。

3.行為會(huì)計(jì)是一門(mén)研究人的會(huì)計(jì)行為的人文學(xué)科，而在我國(guó)悠久的文化發(fā)展史上有許多關(guān)于研究人的行為的優(yōu)秀思想，如孔子、老子等思想家對(duì)人性的認(rèn)識(shí)定位等，對(duì)研究行為會(huì)計(jì)有著重要的參考價(jià)值。因此，學(xué)者在研究行為會(huì)計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，珍視并參考古人留下的文化遺產(chǎn)，而不是僅僅借鑒國(guó)外研究成果。

［1］榮麗.對(duì)行為會(huì)計(jì)的新思考［J］.財(cái)經(jīng)界，2006(2).

［2］毛伯林，蔡春.行為會(huì)計(jì)思想史綜述［J］.會(huì)計(jì)研究，1990(5).