■王吉武 劉曉東

稅收資金管理工作存在的問題和對策

■王吉武 劉曉東

稅收資金運動處于社會再生產的分配環(huán)節(jié),是社會總資金運動的一部分，稅收資金從產生到最終形成各級財政的預算資金是一個動態(tài)的過程，一般來說稅務機關組織征收的各項收入都要先后經過申報、征收和入庫3個階段。在這個較長的過程中，稅收資金運動存在諸多不確定、不安全風險，如何有效監(jiān)督稅收資金從應征到入庫、退庫的整個過程，防止稅收資金延壓、拖欠甚至流失，確保稅款及時足額入庫是做好組織收入工作的重點所在，更是稅收工作的基本要求。

一、目前稅收資金管理中存在的問題

（一）稅金申報階段

這是稅收資金運動的第一階段，也是稅金的形成階段。這個階段從稅金的申報和核定開始，到稅務機關填開稅票之前為止。在這一階段里，稅收資金表現(xiàn)為應繳稅金來源形態(tài)和欠繳稅金占用形態(tài)。這一階段是稅金的入口，稅金增減變化主要發(fā)生在這里，稅金的總量和規(guī)模也取決于此。當前存在的問題主要表現(xiàn)在：一是由于征納雙方信息不對稱、稅務部門征管手段落后、監(jiān)控力量薄弱、懲治力度小、社會綜合治稅水平不高等情況，造成納稅人申報不實，偷、漏、抗、騙稅行為時有發(fā)生,造成國家稅款流失。二是審批、備案減免稅不嚴謹、不規(guī)范，如審批資料不全、條件不具備、審核不細致，對享受減免稅優(yōu)惠的納稅人，不在綜合征管軟件中備案或推遲備案，事后監(jiān)控滯后；三是個別地方政府為推動當地經濟發(fā)展或財政收入增長，任意出臺稅收優(yōu)惠和減免稅政策或違規(guī)轉引稅款。

（二）稅金征收階段

這是稅金運動的中間環(huán)節(jié)。它從填開稅票收納稅款開始，到稅款繳入國庫經收處并辦理上解手續(xù)為止。在這個階段里，稅收資金由欠繳稅金形態(tài)轉化為待解稅金、在途稅金、減免稅金和損失稅金等形態(tài)。主要問題表現(xiàn)在：一是違規(guī)預征稅款。采用“分期預繳稅款”、“其他預收稅款”“稅票錄入下期抵免”等形式，提前征收下期稅款。二是違規(guī)推遲征收稅款,批準延期申報和延期繳納稅款行為不規(guī)范、隨意性大，如延期申報核定預繳稅款偏低，年底為調節(jié)稅款入庫集中緩繳等。三是管理不當、催繳不力，產生新欠稅或有清繳能力企業(yè)長期掛賬陳欠稅、呆賬稅金；四是未能嚴格執(zhí)行稅收票款分離規(guī)定，票證因管理不善丟失，尤其是手工票證丟失，而造成稅款足額入庫的隱患；五是因手續(xù)繁瑣、征納矛盾大等影響，稅收查補大多采用評估形式，弱化了稽查手段，造成了國家稅款流失。

（三）稅金入庫階段

這是稅收資金運動的最后階段。它從國庫經收處上解稅款開始，到稅款到達國庫并列入規(guī)定的預算科目，形成可供財政分配使用的預算資金為止。在這一階段，稅收資金由在途稅金形態(tài)轉化為入庫稅金形態(tài)。存在的問題包括：一是各種形式的稅款延壓，有的稅收征管部門與其開戶銀行采用設置稅款過渡賬戶劃賬入庫稅款，人為調節(jié)入庫稅款,有的稅款經收處、委托代征單位為完成存款任務，不及時將稅款轉入國庫，個別人員為謀取小團體利益和個人私利，利用違規(guī)稅教過渡賬戶占壓、截留、挪用稅款,造成稅款不能及時入庫。二是延期結報繳銷票證，造成稅款不能及時入庫，使稅款安全存在隱患。三是操作錯誤，出現(xiàn)預算科目和級次不正確。

二、對稅收資金安全保障的建議

（一）積極進行風險排查

一是通過建立和完善“市縣分局三級監(jiān)控機制”、加強“兩票一款”管理工作，對稅收資金從應征到入庫全過程運行進行全方位、多層次監(jiān)控。二是對稅收資金運作過程中的風險點進行重要性排序,對其中的主要風險點設置評價指標從而,形成一套較為完整的分析評價體系,評價指標可以根據情況變化作增減變化。三是堅持把基層稅收會計的日常核算分析與市局收入核算部門定期組織的檢查和評價考核相結合，對各基層單位的收入質量狀況進行綜合評價，以形成多層次監(jiān)督。

（二）申報階段稅收資金安全保障的建議

申報階段是稅收資金運動的第一階段，這一階段是稅收資金產生的起點，為防止違反規(guī)定減免稅款、延緩征收，杜絕有稅不收，嚴格欠稅管理、加強稅源監(jiān)控是這一階段的重點。

1、加強稅源專業(yè)化管理，堵漏增收。以信息管稅為依托，推行稅源專業(yè)化管理，探索專業(yè)化管理手段，建立社會綜合治稅網絡，大力拓寬涉稅信息采集渠道，加強全方位、多部門信息共享，強化稅源管理，杜絕稅收跑冒滴漏。

2、嚴格延期申報及延期繳納稅款的審批。對于納稅人提出的延期申報和延期繳納稅款申請，首先要本著謹慎的原則，認真核實納稅人申請理由，杜絕一切不負責任的審批。其次是報送資料要齊全。對于申請辦理延期繳納的稅款必須確保延期繳納稅款審批表、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產負債表和應會職工工資和社會保險費等支出預算四項資料齊全。第三是核定預繳稅款要客觀，要以上期實際繳納的稅額為參照，防止通過人為調整預繳稅款額度來達到違規(guī)延緩和提前征收的目的。

（三）要嚴格欠稅管理，做好防欠、清欠工作

欠稅是納稅人發(fā)生納稅義務后應納而未納的稅款，一般是指已經超過納稅限期尚未繳納的稅金，在實際工作中由于各種原因常導致欠稅不能清回，形成陳欠，甚至死欠。欠稅的存在直接影響到應征稅款向入庫稅款的轉變，對稅收資金安全構成潛在的威脅。對于欠稅管理首先要建立嚴密的欠稅監(jiān)控制度，建立健全的欠稅追繳責任制度，實行規(guī)范嚴密追繳程序。其次要采取措施，加強監(jiān)管。采取事前監(jiān)控、事中控制、事后催繳的全程監(jiān)控和防范措施。時時掌握企業(yè)的生產經營、資金運用及納稅申報狀況，發(fā)現(xiàn)欠稅的苗頭，進行重點監(jiān)控；采取“以票控稅”的辦法，及時對欠稅納稅人發(fā)票的使用量進行嚴格控制，促使納稅人及時足額繳清稅款；充分利用計算機信息管理技術，及時催繳。第三要建立與當地政府、公安、法院、地稅等部門的欠稅追繳協(xié)作機制，形成對欠稅行為共同關注、協(xié)作配合的管理環(huán)境。

（四）要嚴格減免稅管理，正確貫徹和落實國家稅收優(yōu)惠政策

減免稅管理關系著國家政策能否正確貫徹落實到位，以及國家的政策目標能否實現(xiàn)。隨著國家稅收優(yōu)惠政策的不斷調整和完善，減免稅規(guī)模有逐步擴大的趨勢，涉及范圍也愈加廣泛，應不斷提高稅務機關的政策執(zhí)行力，確保減免稅依法有序管理十分重要。第一是嚴把減免稅準入關。嚴格區(qū)分符合減免條件未申請減免和不具備減免條件而申請減免審批的情況，以盡可能地減少執(zhí)法偏差而導致國家稅收流失或侵犯納稅人合法權益現(xiàn)象的發(fā)生。第二是加強對已申請減免稅納稅人相關減免稅事項的審核管理。重點加強對減免期限、法定條件以及實際經營情況的審核，對不符合減免稅法定條件的或以隱瞞有關情況或提供虛假材料等手段企圖騙取減免稅的，一律不予受理審批，并按規(guī)定予以處理。

三、對征收階段稅收資金安全保障的建議

征收階段是稅收資金運動的中間階段，稅收資金在這一階段要經歷從納稅人到稅務機關再到國庫經收處一系列運動過程，嚴防收“過頭稅”、轉引稅款，及時、足額、準確征收是重點，做好稅收票證管理，防止稅款延壓、挪用是關鍵。

（一）嚴格執(zhí)行“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則

牢牢繃緊依法治稅這根弦，切實把依法治稅原則貫穿于稅收執(zhí)法的全過程中，既要做到應收盡收，確保稅收足額征收，也要做到不該收的稅堅決不收，在保證自身不參與、不包庇收“過頭稅”行為的同時，密切關注可能出現(xiàn)收“過頭稅”行為的新動向、新情況，自覺防止并堅決抵制“過頭稅”和轉引稅款現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）嚴格納稅申報審核基礎工作，確保稅款基礎信息無誤

稅務登記是稅款征收的首要環(huán)節(jié)，準確得以稅務登記工作可以保證日后稅款征收的順利開展，要做好納稅人基本信息、稅種、所屬行業(yè)、品目、入庫級次以及納稅期限的一次性準確鑒定，保證各類稅收資金能按照國標行業(yè)和品目開票征收。在日常工作中由稅種鑒定錯誤導致的稅款統(tǒng)計數據錯誤，甚至入庫級次偏差現(xiàn)象時有發(fā)生，加強納稅申報資料的審核，對納稅人申報的各類報表數據做好邏輯性、完整性、延續(xù)性審查。在日常工作中由于稅務人員素質和企業(yè)財務人員素質參差不齊等原因，在征管系統(tǒng)中納稅申報數據與財務數據經常出現(xiàn)前后邏輯不符，建議在CTAIS中植入自動審核公式進行電腦自動審核，不但可以減輕稅務人員的工作負擔，而且能提高納稅申報信息的真實性、邏輯性、可靠性。

（三）要大力推廣財稅庫銀橫向聯(lián)網、電子申報、網上申報等多元化申報和繳稅方式，用科技化手段確保稅款安全

隨著財稅庫銀橫向聯(lián)網以及POS機稅款劃轉等先進繳稅方式以及電子申報、網上申報等先進申報方式的運用，稅務機關使用現(xiàn)金收取稅款的方式已逐漸弱化，收取的金額大大減少。財稅庫銀橫向聯(lián)網實現(xiàn)了電子劃款繳稅，安全、快捷，突破了在申報、繳稅等環(huán)節(jié)上所受的時間和空間的限制，既方便了納稅人，又在很大程度上提高了稅款流動速度和安全性能。先進申報方式與先進繳稅方式的有效結合很大程度上保證了稅款及時、足額、準確征收，也有效避免了稅務機關、銀行人為延壓稅款的行為，促使稅收資金暢通運行。

（四）要嚴格稅收票證管理，杜絕利用稅收票證貪污、挪用稅款行為

稅收票證是一種特殊的憑證，而票證使用質量的好壞，直接關系著國家稅款能否安全、及時足額入庫，關系著稅務干部能否依法行政，因此對稅收票證實施科學化、精細化管理勢在必行。2012年全省國稅系統(tǒng)實現(xiàn)了稅收票證集中上線，日常征收中使用的14類票證全部納入CTAIS系統(tǒng)核算，票證領、用、存實現(xiàn)了系統(tǒng)統(tǒng)一控管，大大提高了稅收票證會計核算效率和水平，也提高了票證管理的安全性。由于收取現(xiàn)金稅款的日趨減少，加上票證上線后，票證填開全部實現(xiàn)了機打，利用稅票進行貪污、挪用的風險性被降到最低。但信息化支撐下的稅收票證管理仍然要做好用票人員與稅收票證管理員之間的按時結報、繳銷工作，票款金額一致，填用、作廢、結存數量機內、機外一致，并認真填寫票證結報手冊，相互監(jiān)督，確保安全。

四、對入庫、退庫階段稅收資金安全保障的建議

入庫、退庫環(huán)節(jié)是稅收資金流動的最后一個階段，稅收資金在這一階段最終轉化為可分配的財政預算資金，確保各類稅收收入、非稅收入按正確的預算科目和級次足額入庫、有序退庫是關鍵。

（一）要嚴格滯納金加收制度

稅務機關必須自覺維護稅法的嚴肅性和權威性，不得隨意減免、緩征滯納金，杜絕應加收而未加收情況出現(xiàn)。在日常征收工作要絕對避免人為調節(jié)上解銷號日期而為納稅人逃避滯納金的行為；對于應加收而未加收的滯納金要逐戶核實情況，對于清理欠稅和收取呆賬后未加收的滯納金也要核實具體原因，并足額加收。

（二）要嚴格金庫對賬，金額準確至角分

金庫對賬是稅務機關與國庫就稅款入庫情況進行核對，確保稅款準確、及時入庫的一項工作，也是檢驗稅收資金運動質量結果的一個手段。金庫對賬要做到每日、月末、年終對賬無誤，在對賬過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時糾正，當月辦理，造成國庫入庫稅金錯誤的，及時通知國庫進行更正，確保稅款在最終環(huán)節(jié)上的準確性。

（三）要嚴格執(zhí)行稅款退庫辦理制度

稅款退庫是指將已入庫的稅款從國庫退還給納稅人的過程。要嚴格按照各項法律法規(guī)和財經紀律辦理稅款退庫手續(xù)，確保稅款資金安全。收入核算部門要發(fā)揮退庫辦理工作的會計監(jiān)督職能，對退稅審批部門轉來的退稅審批件和納稅人的退稅申請書，要嚴格復核退稅原因、退稅依據、原完稅情況、預算科目、預算級次、退稅金額、退稅收款賬戶等退庫憑證項目內容，確保退庫信息準確，嚴防因制度執(zhí)行不力造成的稅款損失。

（四）強化委托代征、代扣代繳稅款的管理

嚴格要求委托代征代扣代繳單位和人員按照規(guī)定辦理各種稅票的領用手續(xù)，確保票證規(guī)范使用安全保管，嚴格要求代征人員征收的稅款及時、足額解繳入庫，杜絕丟失和挪用行為。

山東省蒙陰縣國稅局)