西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 畢 菲

一、人力資源成本的計(jì)量方法

（一）原始成本法。原始成本法即實(shí)際成本法，是以取得、開發(fā)、使用人力資源時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)量人力資源成本的方法，它反映了企業(yè)對(duì)人力資源的原始投資。原始成本法可以客觀真實(shí)地計(jì)量人力資源成本，而且具有操作性強(qiáng)，容易被人們理解和接受的優(yōu)點(diǎn)。原始成本法遵循了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量的原則和方法，但是原始成本法由于缺乏對(duì)未來(lái)變化的應(yīng)變，顯示出很多不足，主要體現(xiàn)在：人力資源的實(shí)際價(jià)值可能會(huì)隨著時(shí)間的變化大于原始成本，例如隨著時(shí)間的增長(zhǎng)，人力資源的經(jīng)驗(yàn)和技能的提高，都可能導(dǎo)致人力資源的價(jià)值越來(lái)越大，而原始成本法不能對(duì)人力資源的成本進(jìn)行追溯調(diào)整，容易造成人力資源成本的低估，并且造成人力資源的成本在攤銷過(guò)程中無(wú)法得到真實(shí)地體現(xiàn)。

（二）重置成本法。重置成本法的研究基礎(chǔ)是重置具有相同效率和經(jīng)驗(yàn)的雇員所發(fā)生的成本。重置人力資源成本要比原始成本法具有一定的彈性和應(yīng)變能力，它考慮到了當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)、內(nèi)外部環(huán)境以及人力資源本身的狀況。重置成本一般有兩種情況，一是從員工方面進(jìn)行重置成本的計(jì)算，主要是根據(jù)當(dāng)時(shí)員工取得以及進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)所付出的進(jìn)行個(gè)人重置成本的計(jì)算。二是重置成本是從職工職位方面來(lái)進(jìn)行成本的計(jì)量和認(rèn)定。主要依據(jù)是根據(jù)培訓(xùn)一個(gè)特定職位員工所需付出的成本來(lái)進(jìn)行的。重置成本充分地考慮了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)條件下以及市場(chǎng)環(huán)境下一個(gè)職工本身的素質(zhì)和水平所需要付出的全部代價(jià)，因此重置成本法更符合現(xiàn)實(shí)的人力資源成本的實(shí)際價(jià)值。但是重置法仍然存在一定的缺陷和不足，主要表現(xiàn)在：與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式不相符合，難以被更多的人接受，在重置過(guò)程中需要對(duì)每個(gè)時(shí)期人力資源資源成本進(jìn)行估價(jià)和計(jì)算，這種連續(xù)性和動(dòng)態(tài)性無(wú)疑要增強(qiáng)工作強(qiáng)度和勞動(dòng)成本。重置成本因?yàn)樾枰浪?，因此帶有一定的主觀性，這種主觀性如果不加以限制，將使得重置成本法無(wú)法客觀、真實(shí)地反映出人力資源的價(jià)值。因此重置成本法在現(xiàn)實(shí)的使用當(dāng)中，主要是用來(lái)未來(lái)企業(yè)人力資源的規(guī)劃和預(yù)測(cè)。

（三）機(jī)會(huì)成本法。機(jī)會(huì)成本法是職工離職或離崗而導(dǎo)致企業(yè)或組織所遭受的損失，依此可以作為人力資源成本計(jì)量的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)或組織遭受的損失包含了企業(yè)在該人力資產(chǎn)的全部投資未獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)牟糠?，又包含了該資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值增值或者貶值。這種方法計(jì)算的人力資源成本不是真實(shí)成本，而可能是一種可能成本。機(jī)會(huì)成本法是一種人力資源決策的方法，它更全面地考慮了人力資源本身所蘊(yùn)涵的價(jià)值，比較便于正確的評(píng)估人力資源的成本，但是這種方法技術(shù)性比較強(qiáng)，工作量大。因此在現(xiàn)實(shí)中很難得到推廣和利用。

目前關(guān)于人力資源成本的計(jì)量，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中仍然采用原始成本法，這種方法簡(jiǎn)便實(shí)用。之所以如此，是因?yàn)槟壳捌髽I(yè)對(duì)于人力資源的重視程度還不高，市場(chǎng)化、職業(yè)化是人力資源管理以后必須面對(duì)的方向，只有真正地重視人力資源的管理與成本控制，計(jì)量方法才會(huì)有新的突破。

二、環(huán)節(jié)分析角度——人力資源成本控制的可控因素分析

（一）取得成本因素。取得成本是指招募、選拔、定崗過(guò)程中發(fā)生的支出。取得成本是人力資源成本計(jì)量當(dāng)中需要重點(diǎn)考慮的一個(gè)因素，取得成本主要包括了對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格、招聘支出的費(fèi)用、人員的選拔錄用以及安置等費(fèi)用。其中人力資源的市場(chǎng)價(jià)格屬于不可控制成本，而選拔錄用以及安置等都屬于可控成本。對(duì)于取得成本的控制，要做好三個(gè)方面的工作：一是對(duì)于組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，要精簡(jiǎn)人員，控制各項(xiàng)支出與費(fèi)用。二是科學(xué)定崗定編，崗位設(shè)置要合理，人才使用要恰當(dāng)。既不是設(shè)置無(wú)用的崗位，也不招聘沒有價(jià)值的人力資源。三是做好人力資源規(guī)劃工作，人力資源規(guī)劃對(duì)于提高人力資源管理的效率與質(zhì)量具有重要意義。人力資源規(guī)劃工作應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)自身的情況和特點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要引進(jìn)和招聘適合企業(yè)發(fā)展的人才。

（二）開發(fā)成本因素。開發(fā)成本是指企業(yè)為提高人力資源整體素質(zhì)和能力而發(fā)生的成本。包括了崗前的培訓(xùn)成本、在職培訓(xùn)成本，以及脫產(chǎn)培訓(xùn)成本等。其中在職或者脫產(chǎn)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)成本屬于不可控制的成本，而崗前培訓(xùn)成本屬于可控制成本范圍。因此對(duì)于開發(fā)成本的控制重點(diǎn)要放在控制培訓(xùn)需求、組織培訓(xùn)以及效果等方面。

（三）使用成本因素。使用成本是指企業(yè)的人力資源在工作期間而發(fā)生的成本。這些成本包括了維持成本、獎(jiǎng)勵(lì)成本以及調(diào)劑成本。維持成本是保證人力資源維持自身技能和水平所產(chǎn)生的費(fèi)用，其中薪酬是維持成本的主要構(gòu)成內(nèi)容。薪酬具有一定的剛性，一般包含了固定和浮動(dòng)兩部分，固定部分包含了崗位薪酬等，屬于不可控成本；而浮動(dòng)部分則是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，員工績(jī)效等因素構(gòu)成，屬可控成本。一般來(lái)說(shuō)薪酬成本控制的原則是盡量保證一定程度的微增長(zhǎng)，起到基本的激勵(lì)作用。獎(jiǎng)勵(lì)成本是企業(yè)為了激勵(lì)員工，促使其發(fā)揮更大價(jià)值而采取的措施。獎(jiǎng)勵(lì)成本包括各種超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)、革新獎(jiǎng)勵(lì)、建議獎(jiǎng)勵(lì)和其他表彰支出等。調(diào)劑成本是為了豐富員工的生活，保持員工積極的工作狀態(tài)而產(chǎn)生的成本，調(diào)劑生活有助于消除工作當(dāng)中的厭煩情緒以及疲勞，這對(duì)于穩(wěn)定工作隊(duì)伍具有重要的價(jià)值和作用，因此調(diào)劑成本也屬于必須支出的成本，一般包括療養(yǎng)費(fèi)用、娛樂(lè)及文體活動(dòng)費(fèi)用、業(yè)余社團(tuán)開支、定假費(fèi)用、節(jié)假日開支費(fèi)用、改善企業(yè)工作環(huán)境的費(fèi)用等。

（四）保障成本與離職成本因素。保障成本是指在員工由于工作原因或者某中意外而暫時(shí)失去工作能力，企業(yè)為保障其基本的生存和恢復(fù)工作能力而支付的費(fèi)用。包括勞動(dòng)事故保障、健康保障、退休養(yǎng)老保障、失業(yè)保障等。這些費(fèi)用往往以企業(yè)基金、社會(huì)保險(xiǎn)或集體保險(xiǎn)的形式出現(xiàn)。退休養(yǎng)老保障成本相對(duì)固定，屬不可控因素；勞動(dòng)事故保障、健康保障具有可控性。離職成本是由于員工的離開而發(fā)生的成本，例如離職前的低效成本、補(bǔ)償成本、空職成本以及其他成本等。離職成本是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一種成本，離職成本多（年老，傷殘、工作調(diào)動(dòng)成本除外）屬于可控成本，提高人力資源管理效率和質(zhì)量，將會(huì)大大減少離職成本的發(fā)生。

三、系統(tǒng)控制角度——系統(tǒng)過(guò)程中人力資源成本的控制分析

PDCA 循環(huán)理論包含了計(jì)劃、執(zhí)行、檢查以及改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)。從這四個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)人力資源成本控制影響因素進(jìn)行分析，會(huì)顯得更加全面和科學(xué)。

（一）人力資源成本循環(huán)控制計(jì)劃環(huán)節(jié)（Plan）。周密合理地計(jì)劃決策，從源頭控制人力資源成本，可以包括預(yù)算和規(guī)劃決策兩個(gè)步驟。

1.預(yù)算。預(yù)算管理還具有戰(zhàn)略導(dǎo)向性，預(yù)算管理往往以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過(guò)預(yù)算管理可以體現(xiàn)總體發(fā)展方向和總體方針，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)必須考慮企業(yè)戰(zhàn)略的整體規(guī)劃，并且往往在預(yù)算的設(shè)計(jì)與草案階段就有體現(xiàn)。預(yù)算管理必須與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相一致，從而形成比較科學(xué)的預(yù)算管理體系。人力資源成本，也可以通過(guò)預(yù)算的方式加以控制，應(yīng)在人力資源結(jié)構(gòu)與數(shù)量分析的基礎(chǔ)上，采取零基預(yù)算法對(duì)人力資源成本進(jìn)行預(yù)算和控制，主要是做到有效判斷人力資源成本是收益性支出還是資本性支出，并確定預(yù)算是短期還是長(zhǎng)期的，靜態(tài)還是動(dòng)態(tài)的，根據(jù)預(yù)算的特征，編制相應(yīng)的預(yù)算計(jì)劃和內(nèi)容。

2.規(guī)劃決策。規(guī)劃決策是要根據(jù)人力資源本身具有的效益性進(jìn)行分析，目的是通過(guò)資源的合理配置，減少不必要的經(jīng)濟(jì)支出。一般來(lái)說(shuō)規(guī)劃決策的內(nèi)容包括了：估算的成本、收益以及評(píng)價(jià)投資等內(nèi)容。在規(guī)劃中尤其重視通過(guò)投資收益率、回收期以及凈現(xiàn)值的比較，來(lái)綜合計(jì)算人力資源成本的相關(guān)收益和支出、機(jī)會(huì)成本等。通過(guò)規(guī)劃決策可以制定出更為合理的人力資源引進(jìn)、招聘、使用和規(guī)劃方案，減少人力資源投資引發(fā)的各種風(fēng)險(xiǎn)，確保人力資源管理的效益和質(zhì)量。

（二）人力資源成本循環(huán)控制執(zhí)行環(huán)節(jié)（Do）。在人力資源成本控制的執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)該樹立嚴(yán)格控制的意識(shí)，并將意識(shí)轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，可以通過(guò)成立相應(yīng)的人力資源管理部門和合作小組全過(guò)程的開展人力資源成本的監(jiān)督與控制。要通過(guò)完善人力資源費(fèi)用臺(tái)賬，建立勞動(dòng)工資、保險(xiǎn)福利統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度和財(cái)務(wù)報(bào)表制度加強(qiáng)對(duì)人力資源成本的基礎(chǔ)性控制。另外還要健全預(yù)算調(diào)整審核機(jī)制，凡需調(diào)整的，要預(yù)先申請(qǐng)和陳述理由，并經(jīng)嚴(yán)格審核。滾動(dòng)預(yù)算項(xiàng)目則通過(guò)項(xiàng)目階段結(jié)算的方法，對(duì)每一階段的資金使用情況進(jìn)行審核，符合要求才能進(jìn)入下一階段。

（三）人力資源成本循環(huán)控制檢查環(huán)節(jié)(Check)。通過(guò)檢查及時(shí)糾偏，確保成本管理不失控。

1.階段性審查。即按季度、月度或項(xiàng)目，對(duì)各部門人力資源活動(dòng)成本使用情況進(jìn)行階段性審核。

2.年度結(jié)算審查。即年度財(cái)務(wù)決算后，專門按照有關(guān)財(cái)會(huì)規(guī)定和臺(tái)賬對(duì)人力資源成本進(jìn)行結(jié)算，對(duì)比年初所定的預(yù)算方案計(jì)算節(jié)約或超支的額度，看成本控制是否有效。

3.年度統(tǒng)計(jì)分析。即進(jìn)一步分析結(jié)算結(jié)果，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和差距，為下一年度的人力資源成本控制提供改進(jìn)依據(jù)。

（四）人力資源成本循環(huán)控制處理環(huán)節(jié)(Action)。通過(guò)第三環(huán)節(jié)的檢查，可以得到季度、年度企業(yè)人力資源成本使用情況的總結(jié)。針對(duì)分析結(jié)果，采取改進(jìn)對(duì)策。

1.季度審核結(jié)果對(duì)策。對(duì)控制成本、提高效益的做法，及時(shí)給予肯定和表?yè)P(yáng)；及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正成本溢出和效率低下的做法。

2.年度審核結(jié)果對(duì)策。表彰、獎(jiǎng)勵(lì)人力資源成本控制好的下屬機(jī)構(gòu)、部門，推廣其經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)其他機(jī)構(gòu)、部門加強(qiáng)成本控制； 如果存在人力資源成本控制失控的情況，必須從機(jī)構(gòu)、制度、執(zhí)行各環(huán)節(jié)分析原因，尋求對(duì)策，下一年度進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整。

陳德萍.2008.人力資源成本結(jié)構(gòu)透視.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊,8。