中國(guó)石化股份公司化工事業(yè)部 程新建

回顧歷史上各重大危機(jī)的產(chǎn)生均會(huì)或多或少的追究到會(huì)計(jì)能否有效地發(fā)揮其本質(zhì)價(jià)值上來(lái)，因而，會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，而正是由于兩者之間關(guān)系密切，各國(guó)會(huì)計(jì)理論界均意識(shí)到，深入分析并準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)的運(yùn)行機(jī)制及與經(jīng)濟(jì)效益間的相互聯(lián)系，對(duì)于通過(guò)會(huì)計(jì)有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，切除及控制經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根源，保持經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。從某種程度上講，會(huì)計(jì)的發(fā)展遵循了“需求——反應(yīng)”的模式，即基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的客觀需求，為滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)而做出的反應(yīng)。這是由于隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜化，企業(yè)內(nèi)分工日益細(xì)致化，為有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益就首先要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效性，企業(yè)管理者能依照企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)科學(xué)決策，并能憑借一定的手段監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略決策的執(zhí)行，而會(huì)計(jì)則是考核、反饋企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)手段。因而，企業(yè)通過(guò)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，充分發(fā)掘會(huì)計(jì)基本信息，加強(qiáng)監(jiān)督和核算，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

一、概述

（一）會(huì)計(jì)相關(guān)概念界定。本文將會(huì)計(jì)定義為，會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位和手段，遵循一定的原則、程序和方法，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)以及綜合的記錄、核算和監(jiān)督等，為決策者的科學(xué)決策提供重要的經(jīng)濟(jì)信息的一種管理活動(dòng)。研究會(huì)計(jì)的本質(zhì)對(duì)于深入發(fā)掘會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系具有重要意義。而會(huì)計(jì)發(fā)展史上對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究由來(lái)已久。在美國(guó)，學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究經(jīng)歷了19世紀(jì)末的會(huì)計(jì)本質(zhì)是經(jīng)驗(yàn)的積累，到20世紀(jì)中葉的會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一門藝術(shù)，以及20世紀(jì)中后期的會(huì)計(jì)是一門學(xué)科的認(rèn)識(shí)，而美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則將其定義為一種服務(wù)。

在國(guó)內(nèi)，自20世紀(jì)中期以來(lái)，對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的探討就一直未曾停止過(guò)。早期人們將會(huì)計(jì)的本質(zhì)定義為一種經(jīng)濟(jì)管理工具，以反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)對(duì)國(guó)家計(jì)劃的執(zhí)行程度。隨后，隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐漸為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所取代，對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究逐步形成“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”。所謂“管理活動(dòng)論”，是指會(huì)計(jì)不僅具有反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力還能以一種主動(dòng)的姿態(tài)參與企業(yè)預(yù)測(cè)和決策，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管活動(dòng)的重要組成部分。而“信息系統(tǒng)論”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)收集、記錄、加工并為會(huì)計(jì)信息使用者提供所需要信息的信息管理系統(tǒng)。

從主觀上看，會(huì)計(jì)能夠準(zhǔn)確的計(jì)量企業(yè)利潤(rùn)；從客觀上看，會(huì)計(jì)通過(guò)全面、真實(shí)且客觀的反映企業(yè)利潤(rùn)信息，對(duì)于促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)資源配置效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要作用。

（二）經(jīng)濟(jì)效益概述。所謂經(jīng)濟(jì)效益，是指在社會(huì)化的分工中，社會(huì)個(gè)體通過(guò)商品或勞務(wù)的交換所取得的社會(huì)勞動(dòng)的節(jié)約。即以盡量少的投入換取盡量多的經(jīng)營(yíng)成果，或以同等的耗費(fèi)獲得更多的產(chǎn)出。因而，在不考慮其他成本的前提下，經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)必須借助于盡量少的勞動(dòng)消耗以生產(chǎn)更多符合社會(huì)需要的產(chǎn)品。從經(jīng)濟(jì)效益的定義上，我們不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)效益在本質(zhì)上是由資金占用、成本支出以及有效生產(chǎn)成果間的比例體現(xiàn)。所謂經(jīng)濟(jì)效益好，即資金占用少、成本支出少而有用成果多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)都是追逐經(jīng)濟(jì)利益最大化的，因而，努力提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)，乃至經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定及長(zhǎng)期發(fā)展均具有重要意義。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，也意味著市場(chǎng)上的產(chǎn)品和服務(wù)也日益豐富，有利于提高人們的物質(zhì)生活水平。

二、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

（一）主體與客體的關(guān)系。在對(duì)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系研究中，有學(xué)者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益是一個(gè)存在于客觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體中，遵循自身發(fā)展規(guī)律的一個(gè)客體，獨(dú)立于主觀意識(shí)之外；而會(huì)計(jì)則是運(yùn)用科學(xué)的管理方法和技術(shù)手段，積極的反映和提高經(jīng)濟(jì)效益，屬于主體，因而，兩者之間是主體與客體的關(guān)系。

（二）目的與手段的關(guān)系。在會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系的研究中，也有學(xué)者認(rèn)為，獲取經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接目的，而該目的的實(shí)現(xiàn)則需要借助于一定的管理手段，通過(guò)該手段實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的引導(dǎo)、促進(jìn)和約束以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，而會(huì)計(jì)就是這樣一種手段，因而，會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益這一目的的手段。

（三）理論與實(shí)踐的關(guān)系。持會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益是實(shí)踐和理論關(guān)系觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益從某種意義上講是理論高度問(wèn)題，凡是與經(jīng)濟(jì)效益理論相關(guān)的問(wèn)題則均是從實(shí)踐中總結(jié)和提煉的；與經(jīng)濟(jì)效益理論相比，會(huì)計(jì)則屬于實(shí)踐范疇，也正是通過(guò)會(huì)計(jì)管理的一系列實(shí)踐活動(dòng)的檢驗(yàn)，才使得經(jīng)濟(jì)效益理論更加的豐富。

（四）“血緣”關(guān)系。認(rèn)為會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益間存在“血緣”關(guān)系的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益間存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，一方面，會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)主體為提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，會(huì)計(jì)服務(wù)和管理的核心則是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要也影響著會(huì)計(jì)變革的方向，是會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力。

三、會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系分析

通過(guò)以上的分析，筆者比較贊同會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益間的“血緣”關(guān)系。即在會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展及不斷作用過(guò)程中，一方面，會(huì)計(jì)始終為會(huì)計(jì)主體實(shí)現(xiàn)并提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，即在一定的會(huì)計(jì)發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)必須與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益水平相適應(yīng)，從客觀上滿足經(jīng)濟(jì)效益的需要；另一方面，隨著經(jīng)濟(jì)效益的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)也必定會(huì)以經(jīng)濟(jì)效益的需要而不斷的調(diào)整和變革，并通過(guò)是否有助于經(jīng)濟(jì)效益的提高而影響經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。而會(huì)計(jì)服務(wù)與經(jīng)濟(jì)效益則從本質(zhì)上是由會(huì)計(jì)本質(zhì)決定的。

（一）會(huì)計(jì)服務(wù)于提高經(jīng)濟(jì)效益這一目標(biāo)。首先，通過(guò)分析會(huì)計(jì)核算方法體系，我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一個(gè)核算經(jīng)濟(jì)效益的微觀工具，會(huì)計(jì)立足于微觀主體的行為和損益，通過(guò)計(jì)量、記錄及分析會(huì)計(jì)主體的投入及產(chǎn)出等直接反映經(jīng)濟(jì)效益。此外，從技術(shù)上看，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息管理系統(tǒng)，其通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，將微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分目錄記載和反映，并輸出支持會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息，保證決策的有效性，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

因而，會(huì)計(jì)因會(huì)計(jì)主體的計(jì)量投入、產(chǎn)出以及確定經(jīng)濟(jì)效益的需要而產(chǎn)生，服務(wù)于會(huì)計(jì)主體提高經(jīng)濟(jì)效益，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的復(fù)雜化，投入產(chǎn)出的復(fù)雜化及確定經(jīng)濟(jì)效益工作的復(fù)雜化的需要而不斷發(fā)展和進(jìn)步。此外，會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)因除了經(jīng)濟(jì)效益的推動(dòng)作用外，企業(yè)組織形式的拉動(dòng)及該背景下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化也是會(huì)計(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α?/p>

從另一方面分析，會(huì)計(jì)信息資源的稀缺性也具備有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的能力。依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理，有效的會(huì)計(jì)信息能反映和引導(dǎo)資源的合理配置，進(jìn)而帶來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高，而會(huì)計(jì)信息作為一種稀缺性資源，其通過(guò)影響投資者決策、監(jiān)督進(jìn)而控制企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

此外，權(quán)威性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)處理程序也能增強(qiáng)資本市場(chǎng)上投資者的信心，合理引導(dǎo)資源的有效配置，降低市場(chǎng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)有效控制資本成本，使市場(chǎng)定價(jià)趨于理性。而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益的提高更是不言而喻的。首先，在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)通過(guò)特定的處理方法和嚴(yán)格的程序控制確定企業(yè)利潤(rùn)，并將其反饋給內(nèi)、外信息使用者，這種高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露有利于企業(yè)管理層決策的高效率，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)未來(lái)高額、穩(wěn)定的現(xiàn)金流的重要保證，同時(shí)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露也能有效的降低代理成本及市場(chǎng)上逆向選擇的風(fēng)險(xiǎn)。因而，會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益的提高具有明顯的促進(jìn)作用，且同時(shí)具備該種促進(jìn)作用的能力。而在對(duì)于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露上，我們主要遵循以下原則進(jìn)行認(rèn)定，即權(quán)威且科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、嚴(yán)格的執(zhí)行程序控制以及會(huì)計(jì)信息披露的高質(zhì)量。

（二）經(jīng)濟(jì)效益是對(duì)會(huì)計(jì)改革及發(fā)展的動(dòng)力。會(huì)計(jì)不僅僅服務(wù)于經(jīng)濟(jì)效益的提高，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)效益的提高也給會(huì)計(jì)的改革、發(fā)展提出了要求，只有堅(jiān)持會(huì)計(jì)的不斷創(chuàng)新以滿足經(jīng)濟(jì)效益的需要，才能有效地化解各種經(jīng)濟(jì)危機(jī)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。從企業(yè)發(fā)展的微觀角度分析，作為服務(wù)于經(jīng)濟(jì)效益提高的重要工具，會(huì)計(jì)必須要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐相適應(yīng)，在特定的經(jīng)濟(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)的發(fā)展必須能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，才是有效的會(huì)計(jì)模式；反之，會(huì)計(jì)的發(fā)展步伐若不能滿足經(jīng)濟(jì)效益的需要，則必將阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益的損失，甚至引發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，此時(shí)，基于經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)變革則是勢(shì)在必行。

通過(guò)上一節(jié)的分析，我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要中間變量即是會(huì)計(jì)信息，即無(wú)論是遵循怎樣的會(huì)計(jì)原則、程序或標(biāo)準(zhǔn)，只有首先保證會(huì)計(jì)信息的可靠性才是會(huì)計(jì)發(fā)揮其對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益的工具作用的關(guān)鍵。只要具備了高質(zhì)量的企業(yè)利潤(rùn)信息，就能通過(guò)資本追求利益的天性和市場(chǎng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。因而，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)，為保證經(jīng)濟(jì)效益的提高，就必須通過(guò)相關(guān)制度的構(gòu)建，保證會(huì)計(jì)信息的有效性。

當(dāng)前，我國(guó)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，完善會(huì)計(jì)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)從權(quán)威且科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、相關(guān)信息披露監(jiān)管主體機(jī)構(gòu)的建立以及嚴(yán)格的執(zhí)行程序控制等方面入手，綜合控制和治理會(huì)計(jì)信息的披露。

1.科學(xué)且權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，我們應(yīng)適度降低實(shí)質(zhì)性審核剛性標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)在服務(wù)于經(jīng)濟(jì)效益提高上的靈活度，同時(shí)，針對(duì)會(huì)計(jì)處理中的不健全制度，不斷完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露規(guī)范，尤其是證券市場(chǎng)中創(chuàng)業(yè)板、中小企業(yè)板塊的企業(yè)財(cái)務(wù)制度的披露規(guī)范的完善。

2.會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管主體機(jī)構(gòu)的構(gòu)建。會(huì)計(jì)信息披露需要政府政策及制度的強(qiáng)力保障，更需要積極調(diào)動(dòng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上各監(jiān)管主體機(jī)構(gòu)的積極性，強(qiáng)化自律性組織的自律性管制，通過(guò)充分發(fā)揮自律性組織對(duì)市場(chǎng)管制的激勵(lì)作用，降低市場(chǎng)上由于會(huì)計(jì)信息披露管制中的信息不對(duì)稱造成管制失效的可能性，積極發(fā)揮自律性管理的積極性，降低市場(chǎng)監(jiān)管成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1.柳立艷.2008.試論會(huì)計(jì)在提高經(jīng)濟(jì)效益中的重要作用.雞西大學(xué)學(xué)報(bào),6。

2.任世馳、羅紹德.2005.會(huì)計(jì):一個(gè)從微觀上計(jì)量投入與產(chǎn)出確定經(jīng)濟(jì)效益的工具.財(cái)會(huì)通訊。