李 平

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院，遼寧 大連 116052）

論我國環(huán)境會計信息披露模式的發(fā)展趨勢

李 平

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院，遼寧 大連 116052）

目前我國環(huán)境會計信息披露模式的研究處于發(fā)展的初期階段，由于發(fā)達國家對環(huán)境會計信息披露方面研究較早，因此通過對日本、美國環(huán)境會計信息披露模式進行分析，為我國環(huán)境信息披露模式的發(fā)展指明方向.同時，對我國現(xiàn)有的環(huán)境會計信息披露模式進行利弊分析，指出我國企業(yè)運用獨立環(huán)境報告模式披露環(huán)境會計信息將是大勢所趨.

環(huán)境會計；信息披露；補充報告模式；獨立報告模式

環(huán)境會計信息披露模式在西方發(fā)達國家中最具有典型代表性的是美國和日本.美國主要是通過法律法規(guī)對環(huán)境會計信息披露進行強制性的規(guī)范；而日本則是采取自愿披露環(huán)境會計信息，以通過制定行業(yè)指導性文件、相關(guān)準則等方式為主.通過對這兩個國家多年實行的披露模式進行分析，有助于我們更好的認識西方先進國家的環(huán)境信息披露制度，對我國的研究起到很好的引導和借鑒作用.

1 美、日及我國環(huán)境會計信息披露模式

1.1 美國環(huán)境會計信息披露模式

美國上市公司對環(huán)境會計信息披露采用以定量形式披露為主，定性表述為輔.各上市公司在現(xiàn)有的財務報表內(nèi)披露，主要是在管理層的討論和分析部分進行披露，上市公司對定量披露環(huán)境成本和負債都有明確的要求和標準，要求上市公司在財務會計報告以及財務分析中充分因環(huán)境問題導致成本增加從而對公司產(chǎn)生的影響.美國披露通常采用資產(chǎn)負債表樣式、利潤表及其附注樣式和污染物質(zhì)排放清單樣式，通過新聞、布告欄、發(fā)布會、年報和環(huán)境報告等形式對外公布企業(yè)環(huán)境事務.美國環(huán)境會計信息披露模式趨向于發(fā)布單獨的環(huán)境會計報告，因此美國經(jīng)濟聯(lián)盟（CERES）提出了企業(yè)環(huán)境原則，其中就包含了關(guān)于環(huán)境報告書的編制指南，要求所有在CERES中簽字的企業(yè)都必須按照企業(yè)環(huán)境原則中所要求的格式編制環(huán)境書.

美國環(huán)境會計信息披露主要來源于環(huán)境法律的規(guī)定，以法律法規(guī)的強制性約束為主進行披露，而行業(yè)協(xié)會對環(huán)境事項在會計中的列表作了具體的指導和規(guī)范，證監(jiān)會和環(huán)保局則對企業(yè)的披露情況進行監(jiān)督.由于政府和專業(yè)機構(gòu)嚴格的監(jiān)督和積極的指導使美國環(huán)境會計信息披露方面取得顯著的成果.

1.2 日本環(huán)境會計信息披露模式

日本是目前世界上快速走上環(huán)境會計信息披露規(guī)范化道路的國家之一，成功的將企業(yè)的環(huán)境信息轉(zhuǎn)變?yōu)檎吨改稀匪?guī)定的形式進行披露，這對我國企業(yè)環(huán)境信息披露制度的建立具有較大的啟示和極強的借鑒意義.

日本企業(yè)大都編制單獨的環(huán)境報告書，是獨立于財務報告之外自愿編報的獨立報告.日本上市公司大多都是在自己公司的網(wǎng)站上設立“環(huán)境”專欄，通過國際互聯(lián)網(wǎng)向全世界公布本企業(yè)所編制的獨立環(huán)境報告書，也可以通過公司的環(huán)境手冊、介紹手冊、營業(yè)報告書等形式向其他公司展示本公司的環(huán)境會計信息.

日本通過制定法律法規(guī)，不斷建立和完善與環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)體系.通過相關(guān)準則和指南的引導與規(guī)范，明確了環(huán)境會計的標準定義以及披露格式，以便信息使用者更加全面且完整地了解和掌握企業(yè)環(huán)境會計信息事項及其影響.

1.3 我國環(huán)境會計信息披露模式

2007年以前，我國法律法規(guī)雖涉及環(huán)境會計信息披露，但是大多數(shù)還不全面、不完整，各項實施細則也不夠明確，操作性不強.直到2008年5月1日起國家環(huán)?？偩诸C布的《環(huán)境信息公開辦法（試行）》使得環(huán)境會計信息有了詳細的規(guī)定，對企業(yè)環(huán)境信息的定義和披露的原則、內(nèi)容、方式以及強制公開環(huán)境信息的企業(yè)范圍和獎懲都有了界定.此規(guī)定為環(huán)境會計信息搭建了基本框架，并沒有在編制環(huán)境報告方面制定實質(zhì)性的規(guī)定，同時僅對污染超標企業(yè)的環(huán)境信息披露有強制性要求，其他企業(yè)并不涉及此等效力.

相對于西方發(fā)達國家，我國在環(huán)境會計信息披露方面的研究尚處于起步階段，未形成完整地理論體系和定型的實踐模式，現(xiàn)行的企業(yè)會計制度對環(huán)境會計信息披露的比例不高，也沒有制定專門的會計準則和相關(guān)規(guī)定，這直接導致目前我國環(huán)境會計信息披露形式的繁雜多樣.我國目前環(huán)境事項的披露方式有年度報告、內(nèi)部工作會議記錄、董事長報告、招股說明書、會計報表附注，也有的企業(yè)發(fā)布環(huán)境報告書.據(jù)有關(guān)資料顯示，我國發(fā)布環(huán)境報告書的形式各不相同，有的是通過報告書的形式；有的是通過企業(yè)社會責任報告形式；有的通過可持續(xù)發(fā)展報告發(fā)布環(huán)境信息，其中以企業(yè)社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告發(fā)布相關(guān)的環(huán)境信息為主，而環(huán)境報告書只有海爾公司發(fā)布.

2 美日環(huán)境會計信息披露模式對我國的啟示

通過上述對美國、日本環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀的分析，我們可以得到以下啟示：

2.1 環(huán)境立法的重要性

美國、日本在環(huán)境立法方面做的都非常的成功，企業(yè)環(huán)境會計信息的框架需要法律法規(guī)的強制保證，因此完備的環(huán)境立法是開展環(huán)境會計和環(huán)境會計信息披露的關(guān)鍵.美國的環(huán)境會計信息主要源于法律法規(guī)的規(guī)定，目前基本形成了一個完整地環(huán)境會計信息披露規(guī)范體系.美國的環(huán)境法規(guī)建設設為聯(lián)邦、州和地方政府三級，其環(huán)境法律規(guī)定主要分為兩大類：一類是環(huán)境清理和復原責任的法律法規(guī)，是由《全面環(huán)境反映、賠償和責任法》、《超級基金制定與重新審核法》等構(gòu)成；另一類是環(huán)境監(jiān)測和污染防治的法律法規(guī)，主要包括《清潔水法》、《清潔空氣法》、《資源保護和恢復法》等.而日本在環(huán)境會計信息研究方面后起的國家，主要是因為日本政府制定了一系列與環(huán)境會計密切相關(guān)的法律法規(guī)，使得其環(huán)境會計信息披露得到迅速發(fā)展，據(jù)資料顯示，到目前為止日本政府已經(jīng)制定了700余種與環(huán)境會計相關(guān)的法律法規(guī).

2.2 建立環(huán)境會計信息披露制度和準則的重要性

環(huán)境會計信息披露以其制度和準則為依據(jù)進行操作，因此提出環(huán)境保護的準繩是環(huán)境法律法規(guī).美國在此方面的成績值得借鑒，由美國會計準則制定機構(gòu)組成美國財務會計準則委員會（FASB），為企業(yè)披露環(huán)境會計信息提供了指南.日本環(huán)境省也積極采取行動，針對建立環(huán)境會計體系進行多次研討，日本政府不斷完善環(huán)境會計的制度和準則，同時日本環(huán)境省編制了《環(huán)境會計準則2002》、《環(huán)境會計指南2002版》、《環(huán)境會計指引2005版》等都非常明確的指出環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和模式.

2.3 獨立環(huán)境報告模式披露環(huán)境會計信息將是所趨

獨立環(huán)境報告的編制將逐步取代分散模式，過去將環(huán)境會計信息分散在財務報表附注、董事會報告、上市公司招股說明書等方法不利于體現(xiàn)公司的經(jīng)營狀況、財務成果和現(xiàn)金流量，也無法滿足不同報表使用者的要求.獨立環(huán)境報告的編制既能反映企業(yè)所托責任的履行情況，也能便于環(huán)境會計信息使用者在使用報告時一目了然.此外隨著經(jīng)濟的發(fā)展，制定了針對所有企業(yè)都適用的獨立環(huán)境報告書，使不同企業(yè)環(huán)境會計信息具有更多可比性，有利于環(huán)境監(jiān)測機構(gòu)以及社會公眾更科學、合理地評價也起的環(huán)境會計信息.

3 我國現(xiàn)有的環(huán)境會計信息披露模式的優(yōu)缺點及發(fā)展趨勢

目前我國環(huán)境會計信息披露有兩種模式：一種是補充報告模式；一種是獨立報告模式.

3.1 補充報告模式不能成為環(huán)境會計信息披露模式的主流和趨勢

所謂補充報告模式，就是將新的環(huán)境會計要素信息放入原有的會計報表內(nèi)，共同構(gòu)成既反映傳統(tǒng)會計信息，又反映環(huán)境會計信息的報告體系，通過這種模式將環(huán)境問題引起的財務影響納入傳統(tǒng)會計報表是實際可行的.如在資產(chǎn)負債表附注中說明環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益的確認和計量方法，披露非貨幣計量的環(huán)境會計信息；在利潤表附注中注明環(huán)境費用、環(huán)境收入的確認與計量基礎，披露非貨幣計量的環(huán)境會計信息.

總而言之，補充報告的優(yōu)點是：會計使用者利用現(xiàn)有的會計信息披露體系可以直接的獲得環(huán)境會計信息并且這種模式操作簡單、工作量不大.缺點是：大量非貨幣計量的環(huán)境信息只能通過會計報表附注揭示，補充報告只能披露以貨幣計量方式的環(huán)境會計信息，披露內(nèi)容不夠全面；同時因為散布于會計報告的每一個角落，使用者難以把握環(huán)境問題對企業(yè)的整體影響并對其做出總體的評價，所以將環(huán)境會計信息置于財務信息的附屬地位，降低了環(huán)境會計信息的重要性.

3.2 獨立報告模式是環(huán)境會計信息披露模式的主流和發(fā)展方向

獨立報告模式是指企業(yè)運用一定的方法和形式，針對環(huán)境信息編制獨立環(huán)境報告書.單獨編制的環(huán)境報告書可以同時使用多種方法，如表格、文字、圖形等.同補充報告相比，獨立報告是操作最復雜、考慮因素最多的模式，要求編制的人員不但要有綜合能力、專業(yè)技能還要宏觀把握環(huán)境政策的動態(tài)等.因此，編制單獨的環(huán)境報告，會使有關(guān)環(huán)境績效的信息披露得更加集中、全面和系統(tǒng)，并且能夠使信息使用者對其得出一個恰當?shù)慕Y(jié)論.在經(jīng)過一段時間探究后，環(huán)境報告可以逐步過渡到同現(xiàn)有財務報告一樣，成為一種嚴謹?shù)男畔⑴豆ぞ?

3.3 我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式選擇

鑒于目前環(huán)境會計在我國才剛剛起步，環(huán)境會計信息零散地分布于企業(yè)的年度報告之中，環(huán)境會計信息的披露在我國仍然沒有真正進入實踐，，而要求我國所有的企業(yè)都運用獨立環(huán)境報告書的方式來披露環(huán)境會計信息是不現(xiàn)實的，企業(yè)還是應根據(jù)實際情況選擇適合自己的模式，但這勢必會使企業(yè)披露的環(huán)境會計信息披露缺乏可比性，從而造成模式的不統(tǒng)一.因此應經(jīng)多方的努力和配合建立和完善適合我國的環(huán)境會計信息披露，不久的將來，運用獨立環(huán)境報告書披露環(huán)境會計信息是大勢所趨.

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1673-260X（2012）10-0091-02