劉慶齡

（安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诎不帐≈行∑髽I(yè)信息化進(jìn)程中的運用

劉慶齡

（安徽財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，安徽 蚌埠 233030）

目前安徽省中小企業(yè)信息化建設(shè)已經(jīng)走上了迅速、健康發(fā)展的道路，審計人員面臨的審計環(huán)境也隨之發(fā)生了各種變化，這勢必影響到審計目標(biāo)、審計對象和范圍、審計方式等的轉(zhuǎn)變，也對審計人員提出了更高的要求.因此，中小企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該進(jìn)行各項“革新”，以適應(yīng)新形勢的變化.

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；中小企業(yè)；信息化

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法更作為一種新審計理念，成為備受審計職業(yè)界關(guān)注的熱點.它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求.

中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量，面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，也應(yīng)選擇注重環(huán)境要素的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?而信息化是加速中小企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型的必要手段，目前我國中小企業(yè)正處于信息化進(jìn)程中，安徽省也是如此.因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ谥行∑髽I(yè)的運用必須應(yīng)對信息化帶來的諸多新情況，不斷進(jìn)行“革新”，以更好地發(fā)揮作用.

1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹪磁c發(fā)展

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)之間的竟?fàn)幦遮吋ち?，企業(yè)經(jīng)營的不確定性增加，企業(yè)管理人員的欺詐舞弊也不斷增加.為揭露管理者的道德風(fēng)險行為，努力降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生.傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某霈F(xiàn)也是降低審計成本、提高審計效率的需要.因原有的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計在高風(fēng)險審計項目上存在諸多弊端，在分析風(fēng)險時往往成本過高，所以以風(fēng)險評估分析為基礎(chǔ)進(jìn)行實施的傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳泔@現(xiàn)出其優(yōu)勢.它從20世紀(jì)70年代開始在實務(wù)中運用，到20世紀(jì)80年代發(fā)展成熟，指導(dǎo)審計實務(wù)直到20世紀(jì)90年代中期，應(yīng)該說做出了很大的貢獻(xiàn).

然而，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，審計環(huán)境也隨之變得復(fù)雜多樣，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牧觿菰絹碓矫黠@.于是，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫕u漸進(jìn)入人們的視野，它的廣泛采用也體現(xiàn)出一種歷史的必然性.

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論為理論基礎(chǔ)的一種新的審計基本方法.它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析→經(jīng)營環(huán)節(jié)分析→會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間緊密聯(lián)系起來，從而提出了注冊會計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念（謝榮、吳建友，2004）.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴慌懦庠敿?xì)審計和制度基礎(chǔ)審計等基本方法，而是在此基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展.它的產(chǎn)生與發(fā)展，有一定的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實條件.

戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論為現(xiàn)代管理審計的產(chǎn)生提供了理論基礎(chǔ).戰(zhàn)略管理在企業(yè)中的普遍運用為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用創(chuàng)造了條件.戰(zhàn)略管理理論認(rèn)為，企業(yè)的競爭優(yōu)勢與核心能力是競爭性市場中企業(yè)績效的核心.那么，就審計會計報表的角度而言，若一個企業(yè)缺乏競爭優(yōu)勢與核心能力，其報表的財務(wù)風(fēng)險就會比較大.因此，審計人員應(yīng)從戰(zhàn)略高度研究企業(yè)的風(fēng)險，提高審計質(zhì)量.根據(jù)系統(tǒng)理論，企業(yè)是社會大系統(tǒng)中的一個因子，而不是孤立的主體，它受到各種經(jīng)濟(jì)、政治與社會因素的影響.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門與其他部門之間也同屬一個系統(tǒng)，相互之間也存在著千絲萬縷的聯(lián)系.審計人員必須將被審計單位置于整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，才能真正有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務(wù)狀況.對于被審計單位的各項財務(wù)數(shù)據(jù)，也要運用系統(tǒng)的觀點，通過各項財務(wù)數(shù)據(jù)之間、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽，找尋審計線索.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀驮谶@樣的理論支持下產(chǎn)生了.

2006年2月15日我國發(fā)布的一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈拈_展創(chuàng)造了現(xiàn)實條件.其中包括《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等等.

根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，自2007年1月1日起，所有的會計師事務(wù)所均應(yīng)執(zhí)行，也就是說，所有的會計師事務(wù)所的審計模式都應(yīng)轉(zhuǎn)變成風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式.但問卷調(diào)查結(jié)果顯示，中小型事務(wù)所執(zhí)行的比例相當(dāng)?shù)停^大多數(shù)仍執(zhí)行以前的審計模式，而即使是大中型事務(wù)所，包括有證券資格的事務(wù)所，大多也只在上市公司審計項和規(guī)模較大的客戶中實施.會計師事務(wù)所全面執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟怀^20%.（杭思源，2008）這也是由目前我國的相關(guān)制度環(huán)境、人員素質(zhì)、技術(shù)水平等多方面因素引致的.

2 安徽省中小企業(yè)信息化現(xiàn)狀

推進(jìn)中小企業(yè)信息化是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長，建立和諧社會的重要手段，是實現(xiàn)我國工業(yè)跨越式發(fā)展的必由之路.黨中央國務(wù)院高度重視中小企業(yè)信息化的發(fā)展.2005年8月8日，我國啟動了“國家中小企業(yè)信息化推進(jìn)工程”，由國家發(fā)展和改革委員會、信息產(chǎn)業(yè)部和國務(wù)院信息辦三部委共同組織實施，旨在進(jìn)一步推進(jìn)中小企業(yè)信息化建設(shè)，幫助中小企業(yè)提升信息技術(shù)應(yīng)用水平和現(xiàn)代化管理水平，加快技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)市場競爭力，促進(jìn)中小企業(yè)和非公有制經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展.《2006——2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》指出，要制定和頒布中小企業(yè)信息化發(fā)展指南，分類指導(dǎo)，擇優(yōu)扶持，建設(shè)面向中小企業(yè)的公共信息服務(wù)平臺，促進(jìn)中小企業(yè)開展靈活多樣的電子商務(wù)活動.

中國首次中小企業(yè)信息化抽樣調(diào)查結(jié)果顯示，中國80.4%的中小企業(yè)具有互聯(lián)網(wǎng)接入能力，其中44.2%的企業(yè)已經(jīng)將互聯(lián)網(wǎng)用于企業(yè)信息化.艾瑞咨詢更預(yù)計：2007年中小企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用的交易額達(dá)到6975億元，同比增長60%.并且預(yù)言：未來5年，中小企業(yè)電子商務(wù)交易額將保持50%左右的高速增長率.

為了研究安徽省中小企業(yè)信息化建設(shè)情況與存在的問題，原安徽省中小企業(yè)發(fā)展局2005年下半年對全省17個市的81戶中小企業(yè)（涵蓋17個行業(yè)）作了調(diào)查，設(shè)計的調(diào)查表包括8大項、102個小項，就安徽省中小企業(yè)硬件擁有量、信息化的投入與管理情況、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)情況、應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)情況進(jìn)行了調(diào)查.結(jié)果表明，企業(yè)硬件擁有量增幅很快，中小企業(yè)信息化建設(shè)已經(jīng)走上了迅速、健康發(fā)展的道路.問卷分析顯示，超過78%的中小企業(yè)中都設(shè)有信息職能部門，近44%的企業(yè)是由副總或副廠長負(fù)責(zé)企業(yè)信息化事務(wù)，有的還專設(shè)信息主管（CIO）.另有38%的企業(yè)信息職能部門是部門經(jīng)理主管，平均每家有9.2個專職信息工作人員.這反映了全省中小企業(yè)將信息化工作從編制和人員落到了實處.而且，超過80%的企業(yè)制定了信息化建設(shè)規(guī)劃，近四分之三的企業(yè)有穩(wěn)定持續(xù)的資金投入.所有的企業(yè)都制定了信息化管理制度，從信息資源的收集、整理、共享到各部門在企業(yè)信息化中的職責(zé)，信息工作中的獎懲制度都有詳盡、明確的規(guī)定.

具體到各個城市，情況又各不相同.就合肥市而言，資料顯示，合肥市中小企業(yè)信息化技術(shù)應(yīng)用狀況相對較低.僅有幾臺電腦，沒有組建局域網(wǎng)的用戶占31.43%的市場份額.而中小企業(yè)中已經(jīng)組建局域網(wǎng)但還處在IT基礎(chǔ)架構(gòu)完善階段及有簡單的ERP，OA等應(yīng)用，與還處在初期起步階段的用戶分別占到37.14%和17.14%的份額.已經(jīng)實施了較為完善的ERP的用戶約有14.29%.

3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诎不帐≈行∑髽I(yè)信息化進(jìn)程中的運用

3.1 應(yīng)對更加復(fù)雜的審計環(huán)境

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀Q生于非信息化環(huán)境.雖然它們有效解決了當(dāng)時審計所面臨的諸多問題，但卻無法滿足信息化環(huán)境對審計工作的要求.安徽省中小企業(yè)正在信息化道路上迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境要素包括管理方式和業(yè)務(wù)流程等都發(fā)生了很大變化.系統(tǒng)的開放性和易被攻擊性及網(wǎng)絡(luò)活動的無痕性，使得審計目標(biāo)不再是單一的財務(wù)審計目標(biāo)，審計環(huán)境越來越復(fù)雜，審計人員面臨的不確定因素越來越多.

在這種環(huán)境下，對安徽省信息化進(jìn)程中的中小企業(yè)進(jìn)行審計時，就必須充分考慮其所面臨的內(nèi)外部條件，觀察分析因新的軟硬件的引入、信息化管理、網(wǎng)絡(luò)及應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)等導(dǎo)致的新問題，全面考察各種新的因素，盡量將不確定性逐漸減少，降低風(fēng)險水平.審計人員應(yīng)運用全面的、系統(tǒng)的、聯(lián)系的視角多方位進(jìn)行風(fēng)險判斷，努力完成“重大錯誤風(fēng)險”的充分評估.

3.2 適時轉(zhuǎn)變審計目標(biāo)、對象和范圍

信息化環(huán)境下的審計一般目標(biāo)為“合理保證被審計單位整體業(yè)務(wù)與財務(wù)系統(tǒng)及其承載的經(jīng)濟(jì)活動等不存在重大錯誤”，區(qū)別于傳統(tǒng)意義上的一般審計目標(biāo).由于審計環(huán)境和審計目標(biāo)的變化，審計對象和范圍也隨之拓展，更加注重電子商務(wù)、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理制度等對審計風(fēng)險的影響.此時，對“重大錯誤風(fēng)險”的充分評估成為信息化環(huán)境下審計工作的核心內(nèi)容，其中涉及到很多非財務(wù)因素帶來的風(fēng)險.

信息化環(huán)境也使得對中小企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r的審計對象和范圍復(fù)雜化.在當(dāng)前信息化環(huán)境下，大量的單據(jù)是電腦自動生成的.這種情況下，單據(jù)之間本來就已是證證相符，再去進(jìn)行此項驗證已無意義.大量的審計工作都是在賬外完成的.核實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實應(yīng)更多依賴于風(fēng)險評估下的特別審計程序.如果發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)異常，就必須采取擴(kuò)大取證方式取得更有力的證據(jù)征明業(yè)務(wù)是真實的.風(fēng)險導(dǎo)向性更加復(fù)雜.

3.3 轉(zhuǎn)變審計方式

在非信息化環(huán)境中，審計人員在對中小企業(yè)進(jìn)行審計時，一般從會計報表入手，確定審計重點，然后追溯至憑證.而在信息化環(huán)境中，審計人員只要掌握了被審計單位的原始數(shù)據(jù)，就可以對其進(jìn)行加工處理，很快會重新生成新的賬簿和報表，再將其與被審計單位的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比檢驗即可.這樣，就采用了以電子數(shù)據(jù)為測試重點的詳細(xì)審計方式，而不再采用抽樣審計為主的方式.

另外，由于信息化條件下，遠(yuǎn)程技術(shù)的運用，使得遠(yuǎn)程審計更為便利.審計人員可以采用現(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合的方式.根據(jù)前述調(diào)查，截止到調(diào)查日止，安徽省中小企業(yè)網(wǎng)絡(luò)覆蓋率達(dá)85%，只有15%的企業(yè)未建網(wǎng)；只有14.5%的企業(yè)沒有設(shè)置網(wǎng)站或域名.這為遠(yuǎn)程審計創(chuàng)造了良好的條件，從而提高了審計效率.

3.4 加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)

由于安徽省中小企業(yè)信息化建設(shè)水平層次不齊，各地市情況各不相同，因此對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求.各地的審計人員應(yīng)能適應(yīng)各種層級的信息化水平環(huán)境，進(jìn)行高水準(zhǔn)的專業(yè)判斷，提高審計質(zhì)量.審計人員除了要能夠具體分析各種內(nèi)外部因素，具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其他的審計依據(jù)外，還應(yīng)通曉計算機(jī)知識和i nt ernet或i nt ernet應(yīng)用技術(shù).他們還應(yīng)懂得如何操作審計軟件，熟悉相關(guān)信息系統(tǒng)理論與實務(wù)，能夠熟練進(jìn)行被審計單位的相應(yīng)電子數(shù)據(jù)導(dǎo)出、轉(zhuǎn)換和處理等工作.因此，需對審計人員進(jìn)行一些相關(guān)的信息化方面的培訓(xùn)工作.

〔1〕陳麗京，李飛.從審計模式的演進(jìn)看風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌湓谖覈膽?yīng)用 [J].當(dāng)代財經(jīng)，2006（6）：122－124.

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