湖北荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 方 圓

錢素君（約1894～1980年），女，上海市人。教授，會計(jì)學(xué)家，會計(jì)實(shí)務(wù)專家，會計(jì)教育家。“三位一體”立信會計(jì)實(shí)業(yè)的主要貢獻(xiàn)者，中國經(jīng)濟(jì)學(xué)社社員。

一、個(gè)人生平簡介

錢素君，1894年（光緒二十年）前后出生于江蘇省上海市（現(xiàn)上海市）。1914年（民國三年），考入蔡元培先生在上海舉辦的愛國女子中學(xué)，1917年與張蕙生教授同期畢業(yè)。后于1920年與張氏一道留學(xué)美國，進(jìn)入加利福尼亞大學(xué)商學(xué)院學(xué)習(xí)，度過了7年的海外生活，獲B.S.商學(xué)學(xué)士，1927年夏學(xué)成后回到自己的祖國。

歸國后，先在一些私營企業(yè)和機(jī)關(guān)擔(dān)任會計(jì)工作，后獲國民政府頒發(fā)的會計(jì)師證書，1933年開始執(zhí)行會計(jì)師業(yè)務(wù)。次年9月，經(jīng)留美同學(xué)暨南大學(xué)商學(xué)院院長董修甲（1891～？年，江蘇六和人，經(jīng)濟(jì)學(xué)家，曾任汪偽江蘇省、安徽省財(cái)政廳廳長）介紹，到該院擔(dān)任講師。兩年后的1936年升任暨南大學(xué)商學(xué)院副教授，翌年升任教授兼會計(jì)銀行系主任。1937年擔(dān)任國立上海交通大學(xué)管理學(xué)院講師。1940年9月?lián)昔吣洗髮W(xué)商學(xué)院代理院長。1941年12月，太平洋日美交戰(zhàn)，暨南大學(xué)遷至福建時(shí)，辭去教職離開該校。此外，還曾擔(dān)任國立復(fù)旦大學(xué)會計(jì)系教授，講授簿記學(xué)（甲）、審計(jì)學(xué)和銷售術(shù)等課程。

“立信”成立不久，與張蕙生、李鴻壽、蔡經(jīng)濟(jì)、王澹如等人一起加盟其中。自此，和“三位一體”的立信會計(jì)實(shí)業(yè)結(jié)下不解之緣，與之終生為伴。1943年1月，同張蕙生一并取道西北公路，經(jīng)西安、寶雞、成都到達(dá)重慶，與先期從香港繞道抵渝的潘序倫先生一起重振立信會計(jì)實(shí)業(yè)。同年8月至1949年8月，經(jīng)國民政府教育部任命，擔(dān)任立信會計(jì)?？茖W(xué)校教務(wù)主任。其間，1944年3月與張蕙生一道，由國民政府教育部審查教員資格合格，被定為教授。11月，與潘序倫、張蕙生3人組成立信會計(jì)?？茖W(xué)校教員升等委員會委員。1945年2月，與潘序倫、張蕙生一并由國民政府教育部確認(rèn)為“?？埔陨蠈W(xué)校久任教員”?？谷諔?zhàn)爭勝利后，與潘氏夫婦和立信同仁錢乃澄、李文杰、李鴻壽、顧詢、陳文麟、夏高波等先生多次參加徐永祚先生在上海以“聚餐會”形式組織的開展?fàn)幦∶裰鳌⒎磳?nèi)戰(zhàn)的革命活動。1948年，與潘序倫、顧詢、陳文麟等7人組成立信高級會計(jì)職業(yè)學(xué)校董事會。

1949年12月，與李鴻壽、陳文麟、張蕙生、余性元等人被推選為立信會計(jì)專科學(xué)校教務(wù)委員會成員。1950年10月，與潘序倫、顧詢、陳文麟、張蕙生、王澹如一道被聘為新成立的立信會計(jì)叢書編委會成員。1980年10月，與潘序倫、郭森麒、李鴻壽、李文杰、張蕙生、施仁夫、王澹如等人一道擔(dān)任立信會計(jì)?？茖W(xué)校校務(wù)委員。

1980年代初期，中國會計(jì)的一代女杰，走完了她平凡而光輝的會計(jì)人生，離開了人世。

1988年，被《中國會計(jì)史稿》（郭道揚(yáng)，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1988：628）收錄為民國時(shí)期76位知名會計(jì)學(xué)者之一。

2000年，作為20世紀(jì)中國會計(jì)學(xué)界名人被收入《中國會計(jì)學(xué)界百年星河圖》（郭道揚(yáng)，《財(cái)會通訊》2000年第1期），列入37位一星人物之中排第37。

二、理論主要貢獻(xiàn)

錢師一生在會計(jì)理論研究方面頗有建樹，發(fā)表會計(jì)論文近20篇，獨(dú)撰和與他人合作撰述、翻譯會計(jì)著（譯）作近10部。其中，會計(jì)著（譯）作主要有《查賬法》（實(shí)用商業(yè)叢書，商務(wù)印書館1935年），《會計(jì)學(xué)》（與夏治濬合編，立信會計(jì)叢書，立信會計(jì)圖書用品社1941年），《會計(jì)學(xué)教程》（立信會計(jì)圖書用品社1951年）等。翻譯的會計(jì)著作主要有巴提薩J.R.（J.R.Bartizal）著《營業(yè)預(yù)算》（立信會計(jì)譯叢，立信會計(jì)圖書用品社1949年），［美］郝克脫（Josiah Brooks Heckert）著《會計(jì)制度設(shè)計(jì)及設(shè)置》（《Accounting Systems.Design&Installation》，立信會計(jì)叢書，與孫慶元合譯，立信會計(jì)圖書用品社1950年）和《審計(jì)學(xué)原理》（與張蕙生合譯，生活書店1934年）等。

會計(jì)論文主要有《對于合伙責(zé)任問題之商榷》（《銀行周報(bào)》1933年第17卷第39期），《現(xiàn)金之審查》（《立信會計(jì)季刊》1934年第2卷第3期），《查賬員責(zé)任問題舉例》（以下簡稱《責(zé)任》）（《會計(jì)雜志》1936年第7卷第6期），《會計(jì)學(xué)術(shù)進(jìn)展之鳥瞰》（同前1936年第8卷第2期），《最近40年來會計(jì)學(xué)術(shù)之進(jìn)展》（《暨南學(xué)報(bào)》1936年第1卷第2期），《會計(jì)與企業(yè)管理》（《管理（二月刊）》1936年9月第1卷第2期），《經(jīng)營比率》（同前1937年4月第2卷第1期），《所得稅之會計(jì)方法》（《商學(xué)季刊》1937年第1卷第3期），《查賬員對于被查機(jī)關(guān)之服務(wù)》（同前1937年第1卷第2期），《設(shè)計(jì)會計(jì)之意義及其內(nèi)容述要》（《立信月報(bào)》1939年第9、10期），《企業(yè)之會計(jì)年度應(yīng)以自然年度為之決定論》（《計(jì)學(xué)雜志》1941年第1卷第1期），《論修正所得稅法中之資產(chǎn)漲價(jià)補(bǔ)償準(zhǔn)備》（《立信月刊》1948年第5期）和《會計(jì)三寓言》（《立信會計(jì)季刊》1949年第17期）。

此外，1915年在《婦女雜志》第1卷發(fā)表《游莫愁湖記》（第3期）和《釋任性》（第5期），以及《關(guān)于女子以會計(jì)為職業(yè)答客問》（《立信月報(bào)》1941年第4期）和《從修正進(jìn)出口貿(mào)易暫行辦法談到工業(yè)建設(shè)》（同前1946年第6期）等文章。翻譯科西契夫.А撰《友誼和團(tuán)結(jié)——我們的不可戰(zhàn)勝的力量》（《文匯報(bào)》1957第15期）及［蘇］比留科夫（Д.А.Бирюков）著《靈魂存在嗎？》（上海人民出版社，1956年）等。

在錢教授的眾多會計(jì)論著中，能較好地體現(xiàn)其會計(jì)思想，尤其是審計(jì)思想的當(dāng)首推《責(zé)任》一文。1930年代，我國會計(jì)師業(yè)務(wù)似雨后春筍，發(fā)展迅猛。有關(guān)資料表明，全國注冊會計(jì)師登記人數(shù)，從1918年謝霖成為第1個(gè)會計(jì)師后，到1935年已有1162人，這在當(dāng)時(shí)，可以算得上一支數(shù)量可觀的查賬隊(duì)伍。查賬人員的職責(zé)如何明確界定，直接關(guān)系到查賬員的權(quán)益保護(hù)、會計(jì)師事務(wù)所的社會聲譽(yù)及審計(jì)工作的順利開展。對此，先生在《責(zé)任》一文中系統(tǒng)地闡述了自己有關(guān)查賬員責(zé)任的思想。

其認(rèn)為，查賬員的責(zé)任主要有兩種分類標(biāo)準(zhǔn)：一是按所負(fù)責(zé)任性質(zhì)分為法律上責(zé)任與道德上責(zé)任；二是按所負(fù)責(zé)任對象分為對于委托人應(yīng)負(fù)責(zé)任和對第三者（如委托人之債權(quán)銀行，其他債權(quán)人以及一般社會）應(yīng)負(fù)責(zé)任。接著，她以英美各國的判例為主要依據(jù)，著重探討了對委托人在法律上應(yīng)負(fù)的責(zé)任和對第三者在法律上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。《責(zé)任》指出，查賬員對于委托人在法律上應(yīng)負(fù)的責(zé)任包括：查賬員應(yīng)將被查機(jī)關(guān)財(cái)政狀況的真相直接報(bào)告委托人；查賬員在可能范圍內(nèi)，必須親自審查存貨；查賬員必須注意審查委托人應(yīng)收賬款；查賬員對于職務(wù)疏忽的過失一般只負(fù)違背契約責(zé)任。查賬員對于第三者在法律上應(yīng)負(fù)的責(zé)任必須區(qū)別兩種情況：如查賬員錯誤屬于過失，對第三者一般毋須負(fù)責(zé)；如其錯誤屬于欺詐，則必須負(fù)法律責(zé)任?！敦?zé)任》最后指出，英美各國判例并不能完全適用于我國，因此，主要學(xué)習(xí)其原理原則，然后依據(jù)中國的具體國情，靈活加以應(yīng)用?？梢?，錢師的上述分析十分明白，特別是對于查賬員所負(fù)責(zé)任的界限劃分，理論上十分清楚，實(shí)踐上便于操作。同時(shí)，先生在引進(jìn)他國判例討論問題時(shí)，不忘結(jié)合自己的國情。

《查賬法》一書的出版與發(fā)行是錢氏對審計(jì)理論的又一貢獻(xiàn)。全書共分為5個(gè)部分。第1部分為第1章緒論，討論查賬的一般概念，包括查賬目的與種類、內(nèi)部牽制組織、查賬委托磋商和查賬開始。第2部分即第2章，介紹查賬程序，包括目的及功用、順查法與逆查法、查賬程序擬訂、查賬開始與進(jìn)行程序及資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、查賬程序結(jié)束和查賬工作底稿。第3部分即第3、4兩章，專述詳細(xì)審計(jì)實(shí)務(wù)，其中，第3章包括原始憑證單據(jù)查核及其與原始記錄核對、現(xiàn)金簿收方查核和現(xiàn)金簿付方核對，第4章包括進(jìn)貨與銷貨核對、其他原始記錄和進(jìn)貨與銷貨總賬核對。第4部分是第5至8章，按照資產(chǎn)及負(fù)債構(gòu)成項(xiàng)目研討資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)實(shí)務(wù)，其中，第5章包括現(xiàn)金、應(yīng)收期票及承兌和應(yīng)收賬款檢查，第6章包括存貨、有價(jià)證券和遲延資產(chǎn)及預(yù)付費(fèi)用檢查，第7章包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)檢查，第8章包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付未付各項(xiàng)費(fèi)用、應(yīng)付公司、應(yīng)付抵押借款、或有負(fù)債和資本檢查。最后一部分為第9章查賬報(bào)告書，包括查賬報(bào)告書材料搜集、查賬報(bào)告書性質(zhì)、內(nèi)容和舉例。

錢教授在書中不僅較系統(tǒng)地闡述了有關(guān)查賬的理論與方法，而且較超前的介紹了一些新的審計(jì)觀點(diǎn)。

一是較詳細(xì)地介紹了內(nèi)部牽制組織。本書是我國較早介紹內(nèi)部牽制的著作之一。此書出版時(shí)間為1935年，比美國會計(jì)師協(xié)會首先在《獨(dú)立注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》公告中提出“審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制”的要求提前了1年。這表明錢氏從國際視野的角度，充分意識到“制度基礎(chǔ)審計(jì)”的重要性，超前地將這一理論用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，為更好地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省查賬成本，提高審計(jì)效率作好理論引導(dǎo)與知識儲備。這在當(dāng)時(shí)我國審計(jì)實(shí)務(wù)并不十分發(fā)達(dá)的條件下是難能可貴的。

二是系統(tǒng)介紹“審計(jì)循環(huán)”。本書在講述審計(jì)方法之前，專門闡述“查賬程序”，即西方人所講的“審計(jì)循環(huán)”。這對于將審計(jì)業(yè)務(wù)流程從理論予以概括，上升為理性認(rèn)識用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐具有十分積極的意義。

三是重點(diǎn)介紹“項(xiàng)目審計(jì)”。即按照資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目構(gòu)成詳細(xì)說明查賬方法的運(yùn)用。這種結(jié)合實(shí)務(wù)講解理論知識，寓查賬方法介紹于查賬內(nèi)容講解之中，既使知識的學(xué)習(xí)具有很強(qiáng)的操作性，又能使學(xué)生在內(nèi)容的學(xué)習(xí)中對方法起溫故知新的作用。

總之，全書圍繞“基本知識——查賬程序（審計(jì)循環(huán)）——查賬方法——項(xiàng)目審計(jì)——審計(jì)報(bào)告”，向讀者詳細(xì)展示了一幅不可多得的理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合、方法與內(nèi)容相結(jié)合、現(xiàn)實(shí)與未來相結(jié)合的查賬路徑圖。

另外，先生與張蕙生教授合譯的《審計(jì)學(xué)原理》，是我國繼吳應(yīng)圖先生編撰《審計(jì)學(xué)》之后，較早出版的審計(jì)學(xué)專書。為民國時(shí)期傳播西方審計(jì)知識，培養(yǎng)會計(jì)與審計(jì)人才，探索我國審計(jì)學(xué)科建設(shè)發(fā)揮了較大的作用。1939年，作為當(dāng)時(shí)的會計(jì)界名流，受潘序倫推舉，與黃組方、顧準(zhǔn)、張蕙生、袁際唐、薛迪符、徐永祚、李鴻壽、楊汝梅（予戒）和聞亦有等人一道，成為國立編譯館會計(jì)名詞初步審查人員，為民國時(shí)期會計(jì)名詞的規(guī)范化作出了不少貢獻(xiàn)。

三、“三位一體”立信會計(jì)實(shí)業(yè)主要貢獻(xiàn)

錢教授一生積極投身立信會計(jì)實(shí)業(yè)，參與立信會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)查賬、企業(yè)顧問工作，承擔(dān)立信會計(jì)?？茖W(xué)校的教學(xué)與教務(wù)主任等管理職責(zé)，支持和參與立信會計(jì)出版事業(yè)，使立信會計(jì)實(shí)業(yè)一步一個(gè)腳印，從小到大，從弱到強(qiáng)，由一個(gè)單純的會計(jì)師事務(wù)所，發(fā)展成為集事務(wù)所、學(xué)校與出版社“三位一體”的會計(jì)實(shí)體，開創(chuàng)了中國近代會計(jì)事業(yè)的新局面。

錢師是“立信”會計(jì)實(shí)業(yè)的終生支持者。據(jù)潘序倫（1984）回憶：“立信會計(jì)師事務(wù)所在成立之初，只用了一個(gè)計(jì)核員作為助理，這時(shí)不得不擴(kuò)充人員，錢乃澄、顧詢、許敦楷、郭駒、張蕙生、錢素君、李鴻壽、蔡經(jīng)濟(jì)、王澹如、陳文麟、王逢辛、唐文瑞、施仁夫、管錦康等會計(jì)師……先后來我所工作?！弊源?，未曾離開過“立信”。起先，她還曾擔(dān)任上海暨南大學(xué)與復(fù)旦大學(xué)教職，1941年太平洋戰(zhàn)爭爆發(fā)后，辭去暨南大學(xué)等高校教職，全身心地投入到“立信”會計(jì)實(shí)業(yè)之中。1943年便同張蕙生一并取道西北公路，經(jīng)西安、寶雞、成都到達(dá)重慶，與潘氏一起重振立信會計(jì)實(shí)業(yè)。在渝期間，與潘氏夫婦一道，興辦會計(jì)師事務(wù)所，復(fù)辦立信會計(jì)教育，出版“立信會計(jì)叢書”，使“立信”會計(jì)在兵荒馬亂之年得以延續(xù)?？谷諔?zhàn)爭勝利后，又與潘氏夫婦復(fù)員上海，繼續(xù)擔(dān)任上海立信會計(jì)專科學(xué)校教務(wù)主任，負(fù)責(zé)管理學(xué)校的日常教學(xué)工作。1940年代后期，擔(dān)任新組建的立信高級會計(jì)職業(yè)學(xué)校董事，對學(xué)校建設(shè)擘畫經(jīng)營。新中國成立后，被推選為立信會計(jì)專科學(xué)校教務(wù)委員會成員，并被聘為新成立的立信會計(jì)叢書編委會成員，繼續(xù)服務(wù)于“立信”。1980年，一生心系“立信”的錢師，在耄耋之時(shí)與潘序倫、郭森麒、李鴻壽、李文杰、張蕙生、施仁夫、王澹如等人一道擔(dān)任立信會計(jì)?？茖W(xué)校校務(wù)委員，為“立信”續(xù)寫輝煌，奉獻(xiàn)余熱。

錢師是立信會計(jì)教育的組織者和施教者。在立信會計(jì)?？茖W(xué)校，先后擔(dān)任教務(wù)主任6年，是國民政府教育部審定的該?！皩？埔陨蠈W(xué)校久任教員”，即終生教授。作為教師，長期講授簿記學(xué)、會計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)等專業(yè)課程，為“立信”培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)人才辛勤勞作。身為教務(wù)主任，協(xié)助潘序倫先生嚴(yán)謹(jǐn)治教，從“認(rèn)真”二字做起，在辦學(xué)人員少的情況下，努力提高工作效率；要求教師認(rèn)真?zhèn)湔n、教課、批改作業(yè)。對學(xué)生，堅(jiān)持嚴(yán)格要求和培養(yǎng)實(shí)用的教育方針。教學(xué)時(shí)間上，保證每學(xué)期授課20周，上課時(shí)一律點(diǎn)名，并對學(xué)生規(guī)定了嚴(yán)格的考勤制度；學(xué)業(yè)考核上，各類課程實(shí)行考試，70分及格，不及格者不準(zhǔn)畢業(yè)；課程設(shè)置上，十分重視學(xué)生專業(yè)能力培養(yǎng)，既開設(shè)會計(jì)實(shí)習(xí)課程，又對有的專業(yè)課程，如高級商業(yè)簿記等，在平時(shí)加強(qiáng)練習(xí)題的基礎(chǔ)上，最后設(shè)置綜合實(shí)習(xí)題，讓學(xué)生對整個(gè)簿記過程進(jìn)行一次模擬實(shí)踐。注重學(xué)生的體能訓(xùn)練，堅(jiān)持每周開設(shè)體育，每天早晨出早操。強(qiáng)化學(xué)生的社會實(shí)踐，經(jīng)常組織學(xué)生到工商企業(yè)和政府機(jī)關(guān)見習(xí)和實(shí)習(xí)，委派成績優(yōu)良的學(xué)生參加查賬，有意識地安排學(xué)生到立信會計(jì)師事務(wù)所附設(shè)“會計(jì)職業(yè)咨詢所”工作。通過這些活動，讓學(xué)生加深對課本知識的理解，增強(qiáng)職業(yè)實(shí)踐能力，并為就業(yè)提供更多機(jī)會。從而增強(qiáng)了立信會計(jì)學(xué)校的辦學(xué)吸引力，學(xué)校辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大。

錢師是“立信會計(jì)叢書”的主要編著者?！傲⑿拧鞭k學(xué)過程中使用的絕大多數(shù)教材都是由他們的教師自行編寫，錢素君先生是其中的主要作者之一。正如潘氏（1993，1994）所言：“在立信最初建校的十二三年間，所用教本，都是由我和立信會計(jì)師事務(wù)所同仁顧詢、錢乃澄、顧準(zhǔn)、李鴻壽、陳文麟、錢素君、張蕙生、王澹如、施仁夫、唐文瑞、王成杰等編著的?！薄敖刂?936年底，我們編譯的各類簿記、會計(jì)和審計(jì)書籍共有50余種。”其中，由錢師獨(dú)著和與他人合著了會計(jì)、審計(jì)教材近10種，既滿足了立會計(jì)會計(jì)學(xué)子的求知需要，也為發(fā)展壯大立信會計(jì)教育的發(fā)展作出了自己的貢獻(xiàn)。

對于錢師在立信會計(jì)實(shí)業(yè)中的貢獻(xiàn)，可引用會計(jì)學(xué)者葛文菊（1983）在回憶張蕙生先生時(shí)所講的一段話予以概括：“張蕙生同志生前，同潘序倫、錢素君同志一道，為培養(yǎng)我國的財(cái)會人才、推進(jìn)會計(jì)事業(yè)所作出的重要貢獻(xiàn)，則仍將留在人們的記憶中，為人們所懷念?！?/p>

錢素君，會計(jì)女師之豪杰，留美加州商學(xué)士；“立信”復(fù)旦與暨大，培育桃李不停息；與潘共張興“立信”，民國會計(jì)之名師；會審學(xué)術(shù)頗建樹，著書立說啟后世。

［1］張蕙生、潘序倫：《憶錢素君女士》，載于《暨南校史資料選輯1906～1949（第1輯）》，暨南大學(xué)華僑研究所1983年。

［2］葛文菊：《中國第一個(gè)女會計(jì)師——張蕙生》，《上海會計(jì)》1983年第2期。

［3］方寶璋：《民國審計(jì)思想史》，中央編譯出版社2010年版。

［4］錢素君：《查賬法》，商務(wù)印書館1935年版。

［5］潘序倫：《立信會計(jì)學(xué)校的創(chuàng)辦和發(fā)展：創(chuàng)業(yè)散記》，載于《龍一圓〈立信史話〉》，立信會計(jì)出版社1993年版。

［6］邵瑞慶：《潘序倫紀(jì)念選集》，立信會計(jì)出版社2009年版。

［7］本書編纂委員會：《上海立信會計(jì)學(xué)院80周年校志》，立信會計(jì)出版社2009年版。

［8］郭潔、姜學(xué)軍、敖汀等：《金融稅收財(cái)會之最》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年版。