中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)學(xué)院 王艷紅

維持性經(jīng)費(fèi)支出中的對(duì)下核銷業(yè)務(wù)是根據(jù)所供單位上報(bào)的經(jīng)費(fèi)決算報(bào)表或本級(jí)下達(dá)的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)文件，核準(zhǔn)所供單位維持性經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)數(shù)的過(guò)程。當(dāng)收到所供單位上報(bào)的經(jīng)費(fèi)決算時(shí)，財(cái)務(wù)部門首先對(duì)其決算進(jìn)行審核，然后按照實(shí)際核準(zhǔn)數(shù)記賬。但有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)個(gè)別業(yè)務(wù)由于人為的原因?qū)е潞藴?zhǔn)數(shù)不準(zhǔn)確，而又對(duì)核準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行核增或核減的情況。由于維持性經(jīng)費(fèi)采取的管理辦法、決算權(quán)限不同，對(duì)下核銷業(yè)務(wù)的記賬依據(jù)也有所不同：屬實(shí)報(bào)實(shí)銷、標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)報(bào)管理的維持性經(jīng)費(fèi)，根據(jù)核準(zhǔn)的所供單位經(jīng)費(fèi)決算匯總報(bào)表編制記賬憑證入賬；屬專項(xiàng)管理、定額分配管理的維持性經(jīng)費(fèi)，根據(jù)下達(dá)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)的文件編制記賬憑證入賬。

一、對(duì)下核銷本年度維持性經(jīng)費(fèi)決算業(yè)務(wù)

當(dāng)收到所供單位上報(bào)的經(jīng)費(fèi)決算時(shí)，本級(jí)財(cái)務(wù)部門首先對(duì)決算進(jìn)行審核，然后按照實(shí)際核準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)決算數(shù)編制記賬憑證入賬：借記“維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬戶及其明細(xì)分類賬戶的“對(duì)下供應(yīng)”欄，貸記“撥出維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬戶及其明細(xì)分類賬戶。

［例1］某總隊(duì)收到某支隊(duì)上報(bào)的全年生活費(fèi)決算，其中干部工資20000元，義務(wù)兵津貼1000元，伙食費(fèi)10000元，退役養(yǎng)老保險(xiǎn)金1000元，住房補(bǔ)貼10000元，經(jīng)審核無(wú)誤，如數(shù)核銷。根據(jù)相關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：維持性經(jīng)費(fèi)——干部工資（對(duì)下供應(yīng)）20000

——義務(wù)兵津貼（對(duì)下供應(yīng)）1000

——伙食費(fèi)（對(duì)下供應(yīng)）10000

——軍人保險(xiǎn)費(fèi)（對(duì)下供應(yīng)）1000

——住房補(bǔ)助費(fèi)（對(duì)下供應(yīng)）10000

貸：撥出維持性經(jīng)費(fèi)——某支隊(duì)42000

二、對(duì)下分配定額業(yè)務(wù)

為了準(zhǔn)確反映維持性經(jīng)費(fèi)的撥款情況，在下達(dá)經(jīng)費(fèi)分配文件的同時(shí)，通過(guò)銀行撥出該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)同時(shí)作對(duì)下核銷和撥出經(jīng)費(fèi)兩筆賬務(wù)處理。

［例2］某總隊(duì)財(cái)務(wù)處下達(dá)文件，分配給一支隊(duì)訓(xùn)練費(fèi)指標(biāo)50000元，同時(shí)通過(guò)銀行匯出款項(xiàng)。根據(jù)相關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：撥出維持性經(jīng)費(fèi)——一支隊(duì)50000

貸：銀行存款——基本存款50000

首先，提升種子的發(fā)芽率。過(guò)強(qiáng)光照對(duì)種子的萌發(fā)并不是百利而無(wú)一害的，適當(dāng)?shù)恼诠獯龠M(jìn)種子發(fā)芽進(jìn)程。針對(duì)部分品種的植物而言，種子發(fā)芽需要黑暗環(huán)境，故此降低光照對(duì)花卉生長(zhǎng)也是一個(gè)有利條件。

借：維持性經(jīng)費(fèi)——訓(xùn)練費(fèi)（對(duì)下供應(yīng)）50000

貸：撥出維持性經(jīng)費(fèi)——一支隊(duì)50000

三、對(duì)下核增、核減業(yè)務(wù)

對(duì)下核增核減是指所供單位由于實(shí)力、標(biāo)準(zhǔn)掌握不準(zhǔn)或計(jì)算錯(cuò)誤等原因，導(dǎo)致多領(lǐng)或少領(lǐng)經(jīng)費(fèi)，本級(jí)審核后調(diào)整原報(bào)領(lǐng)數(shù)的過(guò)程。增加原領(lǐng)報(bào)數(shù)為核增，減少原領(lǐng)報(bào)數(shù)為核減。當(dāng)發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí)，由于所供單位原上報(bào)的決算已退回給所供單位，因此，這種業(yè)務(wù)本級(jí)財(cái)務(wù)部門需另行下發(fā)調(diào)整通知，財(cái)務(wù)部門分別根據(jù)核準(zhǔn)退回的決算報(bào)表或調(diào)整通知書編制記賬憑證入賬。

一是對(duì)下核增、核減當(dāng)年維持性經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)。本級(jí)核增、核減下級(jí)當(dāng)年的維持性經(jīng)費(fèi)，是指在決算當(dāng)年所進(jìn)行的的經(jīng)費(fèi)核增、核減業(yè)務(wù)。對(duì)于對(duì)下核增業(yè)務(wù)應(yīng)借記“維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬戶及其明細(xì)分類賬戶的“對(duì)下供應(yīng)”欄，貸記“撥出維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬戶及其明細(xì)分類賬戶。對(duì)下核減業(yè)務(wù)應(yīng)用紅字借記“維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬戶及其明細(xì)分類賬戶，貸記有關(guān)撥出經(jīng)費(fèi)賬戶。

［例3］某總隊(duì)財(cái)務(wù)部門核增當(dāng)年某支隊(duì)干部工資5000元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：維持性經(jīng)費(fèi)——干部工資（對(duì)下供應(yīng)）5000

［例4］某總隊(duì)財(cái)務(wù)部門核減當(dāng)年某支隊(duì)干部工資5000元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：維持性經(jīng)費(fèi)——干部工資（對(duì)下供應(yīng)）5000（紅字）

貸：撥出維持性經(jīng)費(fèi)——某支隊(duì)5000（紅字）

二是對(duì)下核增、核減上年度維持性經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)。核增、核減上年度維持性經(jīng)費(fèi)，是指在預(yù)算年度以后所進(jìn)行的維持性經(jīng)費(fèi)核增核減。為了在會(huì)計(jì)報(bào)表中準(zhǔn)確反映上年度維持性經(jīng)費(fèi)結(jié)、超數(shù)額的轉(zhuǎn)入情況，這種業(yè)務(wù)在賬簿“摘要”欄中必須注明“上年度轉(zhuǎn)入”字樣。上年度沒有完成任務(wù)的維持性經(jīng)費(fèi)的結(jié)余和超支的數(shù)字全部轉(zhuǎn)入“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄，如果是結(jié)余用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，如果是超支用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。在核增、核減上年度維持性經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)中調(diào)整“維持性經(jīng)費(fèi)”時(shí)，則要調(diào)整“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄的數(shù)字，同時(shí)調(diào)整“撥出維持性經(jīng)費(fèi)”的數(shù)字。記賬時(shí)，本級(jí)核增所供單位經(jīng)費(fèi)決算業(yè)務(wù)的，用紅字記入維持性經(jīng)費(fèi)及其明細(xì)分類賬戶貸方“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄；本級(jí)核減所供單位經(jīng)費(fèi)決算業(yè)務(wù)的，記入“維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬戶貸方的“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄，同時(shí)調(diào)整與所供單位之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

［例5］某總隊(duì)核增某支隊(duì)上年度干部工資5000元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：撥出維持性經(jīng)費(fèi)——某支隊(duì)5000

貸：維持性經(jīng)費(fèi)——干部工資（彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)）5000（紅字）

［例6］某總隊(duì)核減某支隊(duì)上年度干部工資5000元，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：撥出維持性經(jīng)費(fèi)——某支隊(duì)5000（紅字）

貸：維持性經(jīng)費(fèi)——干部工資（彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)）5000

［1］詹紀(jì)木：《軍隊(duì)會(huì)計(jì)學(xué)》，海潮出版社2003年版。

［2］方啟正：《軍隊(duì)會(huì)計(jì)學(xué)》，海潮出版社2003年版。