河南工業(yè)大學(xué) 黃 芳

一、合并高校基建與事業(yè)財務(wù)報表的必要性

（一）編制高校部門預(yù)算的合并需要 2000年初為了加強(qiáng)部門預(yù)算的編制，改革實(shí)行了將基本建設(shè)項目包含于部門支出預(yù)算中。為了強(qiáng)化部門預(yù)算的項目管理，需要將新部門預(yù)算統(tǒng)一編進(jìn)不同性質(zhì)的基建收支事項，進(jìn)一步提高財政資金使用效率.

（二）使會計信息真實(shí)完整 當(dāng)前高校事業(yè)業(yè)務(wù)與基建業(yè)務(wù)分別獨(dú)立核算形成兩套會計體系，使許多高校新修建的校舍已投入使用多時但移交手續(xù)由于種種原因還沒有辦理.從而導(dǎo)致明明有實(shí)物資產(chǎn)但事業(yè)財務(wù)賬上沒有反映，使得賬面資產(chǎn)小于實(shí)際資產(chǎn)，人為造成賬實(shí)不相符。

二、合并高?；ㄅc事業(yè)財務(wù)報表的前提條件

（一）統(tǒng)一會計核算制度 合并時先確定何種會計制度更適合合并需要。由于高校基建財務(wù)的運(yùn)行遵循于《高?；〞嬛贫取罚痘窘ㄔO(shè)資金的收入、支出情況；事業(yè)財務(wù)的運(yùn)行遵循于《高校會計制度》，核算高校收入、支出、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債的情況。而基建資金實(shí)際是從事業(yè)財務(wù)轉(zhuǎn)來的，其本質(zhì)還是高校資產(chǎn)的一個整體，只不過是核算渠道發(fā)生了改變。可把《高校會計制度》作為合并的首選制度。將基建資金占用類科目并入資產(chǎn)類科目，來源類科目并入負(fù)債和凈資產(chǎn)類科目。

（二）增加合并報表項目 在事業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)增加報表欄目，反映高?；ㄙY金收入、使用及結(jié)余的情況。如為了反映基建的借款情況，可在“借入款項”欄的下一行增設(shè)“基建借款”明細(xì)項目欄；為了反映基建的在建工程，可在原“固定資產(chǎn)”欄的上一行增設(shè)“在建工程”項目欄；為了反映基建資金的結(jié)存情況，可在“事業(yè)基金”欄的下一行增設(shè)“基建結(jié)存”明細(xì)項目欄。需強(qiáng)調(diào)的是，形成資產(chǎn)的基建資金和余下的資金需移交事業(yè)財務(wù)。所以基建結(jié)余就是事業(yè)累計結(jié)存需并入事業(yè)財務(wù)凈資產(chǎn)。

（三）增加合并報表附注披露 將高?；ㄘ攧?wù)的會計主體當(dāng)作母公司控股下的子公司，并在報表附注中逐項反映當(dāng)年轉(zhuǎn)入事業(yè)財務(wù)的資產(chǎn)、已竣工結(jié)算及新開工的工程。從而真實(shí)反映高校的資產(chǎn)及資金流動情況。

三、合并高?；ㄘ攧?wù)與事業(yè)財務(wù)的具體步驟

（一）會計制度重新制定 將基建工作內(nèi)容的資金籌集、收入、支出、竣工決算等直接并入原《高等學(xué)校財務(wù)制度》中。由于我國從20世紀(jì)90年代起就嘗試著將企業(yè)會計與基建會計合并，并取得了一定的效果。從而為高校事業(yè)財務(wù)與基建財務(wù)合并奠定了理論基礎(chǔ)。

（二）財務(wù)管理體制調(diào)整 首先取消基建部門下設(shè)的基建財務(wù)科，將其轉(zhuǎn)入到財務(wù)部門，從而在制度上保障了財務(wù)人員認(rèn)真、獨(dú)立履行職責(zé)。根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的規(guī)定，主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)直接對基建會計的真實(shí)準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。配備專業(yè)水準(zhǔn)高、講原則的高素質(zhì)會計人員。

（三）會計科目合并 在事業(yè)會計科目的基礎(chǔ)上，根據(jù)基建財務(wù)管理的要求增加或減少某些基建會計科目。具體做法如下：在收入類科目內(nèi)增設(shè)“基本建設(shè)撥款”項目，用以核算和反映財政資金撥入高?；窘ㄔO(shè)資金的真實(shí)情況。在支出類科目內(nèi)增設(shè)“基本建設(shè)支出”科目，用以核算和反映已列入當(dāng)年基建計劃，用國家專項基建資金和單位自籌的建設(shè)資金所核算的各項實(shí)際支出，還包含從金融部門籌措的資金和資本化利息費(fèi)用。在資產(chǎn)類科目內(nèi)增加“在建工程”項目，用來核算和反映高校的在建工程、建筑安裝工程、技術(shù)更新工程、重大修理改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本。還包括安裝設(shè)備的價值，并且可根據(jù)現(xiàn)行《國有建設(shè)單位會計制度》中的要求增設(shè)“建筑安裝工程”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”和“其他投資”等二級科目。在負(fù)債類科目內(nèi)增加“應(yīng)付工程款”項目。刪除“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。凈資產(chǎn)類增設(shè)“基建結(jié)余”科目。

（四）財務(wù)報表類的合并 一是參考現(xiàn)行《國有建設(shè)單位會計制度》中有關(guān)基建投資表的格式和編制方法，增加基建投資情況表和基建借款情況表作為補(bǔ)充報表，以便更好地規(guī)范高?；椖康呢攧?wù)管理信息；二是增加現(xiàn)金流量表、會計報表附注。