■李寬斌

保險業(yè)是我國金融業(yè)的重要組成部分，在社會經濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的保障作用。為進一步加強財政金融監(jiān)管，深化財政保險監(jiān)管工作力度，提高財政監(jiān)管成效，切實促進保險企業(yè)健康發(fā)展，2012年，財政部駐安徽專員辦對部分保險企業(yè)執(zhí)行《保險從業(yè)人員行為準則》和《保險業(yè)人員行為準則實施細則》（以下簡稱“兩則”）情況進行調查，并結合中央基層預算單位綜合財政監(jiān)管的實踐，積極探索對保險企業(yè)非現場監(jiān)管的實踐路徑。

一、目前非現場監(jiān)管的運轉情況

（一）開展非現場監(jiān)管的主要做法

目前，對保險企業(yè)的非現場監(jiān)管工作處于剛剛起步階段，沒有現成的經驗和模式可以借鑒，安徽專員辦從自身客觀條件和監(jiān)管實際出發(fā)，統(tǒng)籌安排，遵循“先易后難、循序漸進、突出重點、量力而行”的原則，綜合運用查前調查、專項調查、座談、約談、問詢、聯席會議等監(jiān)管方式，逐步摸清保險企業(yè)執(zhí)行國家重大財經政策、內部控制制度建設、風險管理等情況，深入分析企業(yè)在政策執(zhí)行過程中存在的重點和難點，著力探索對保險企業(yè)非現場監(jiān)管的重點環(huán)節(jié)和有效方式，積極建言促進兩則執(zhí)行和財政對保險業(yè)的管理，有效擴大了財政監(jiān)管的成效和影響。

該辦采取的主要做法：一是專員辦對保險企業(yè)行使監(jiān)督檢查權，密切關注和掌握保險企業(yè)執(zhí)行國家財政財務政策情況，糾正違反國家財政財務政策的行為，同時結合安徽省保險業(yè)運行情況，從改善和加強保險財務、資產監(jiān)管，防范風險的角度出發(fā)，對重點問題進行檢查、調查和分析；二是國家出臺了一些保險相關政策，有的與地方保險企業(yè)緊密相關，也是專員辦檢查關注的重點；三是通過查前調查，對保險企業(yè)基本情況開展摸底調查，采用“解剖麻雀”的方式對重大財務事項由點及面的重點把握。

（二）深化豐富監(jiān)管內涵

1、突出重點。針對保險企業(yè)的不同特點，按照現行保險企業(yè)的特點對保險企業(yè)執(zhí)行“兩則”的情況、公司治理和內部控制情況、業(yè)務開展情況等進行全面了解，同時對政策性農業(yè)保險業(yè)務和近兩年來的保費補貼情況進行調查。

2、抓住熱點。近年來，國家密集出臺了一系列促進保險業(yè)發(fā)展的補貼政策，這些政策的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果備受關注。面對保險機構點多面廣的實際狀況，采用約談、召開座談會等方式，保障了中央政策的嚴肅性、實施中的合規(guī)性和推動保險企業(yè)促進經濟發(fā)展的有效性。

3、抓住重點、攻克難點。2007年以來，保險企業(yè)陸續(xù)執(zhí)行了新《企業(yè)會計準則》和《金融企業(yè)財務規(guī)則》，在全面推進會計信息化建設，不斷提高會計信息質量，準確反映會計信息，提高會計報表真實性，貫徹落實國家財政政策，防范金融風險等方面都做出了較顯著成績，違規(guī)問題越來越少。但從日常監(jiān)管和專項檢查中仍發(fā)現保險企業(yè)在執(zhí)行兩則過程中還存在不少難點和疑點，如退保費管理、固定資產修理和改良支出的區(qū)分、薪酬設計的合法合規(guī)合理性如何把握等等，都應從政策上加以關注。

（三）優(yōu)化監(jiān)管方式，創(chuàng)新監(jiān)管理念

1、堅持統(tǒng)籌兼顧，突出系統(tǒng)性。依據機構性質、上市情況等方面內容選擇檢查對象進行多層次、多角度的調查，突出保險企業(yè)的業(yè)務范圍。

2、堅持思路創(chuàng)新、方式多樣。采取查前調查、專項調研、協(xié)調會、座談、約談、問詢、聯席會等多種形式，尤其注重非現場監(jiān)管分析。

3、整合監(jiān)管資源，發(fā)揮監(jiān)管合力。按照分業(yè)監(jiān)管的思路，保監(jiān)局以及地方財政部門等都負有對保險企業(yè)的監(jiān)管職責，并且都建立了相對完善的監(jiān)管機制，通過與這些監(jiān)管部門的合作，能更有效地發(fā)揮非現場監(jiān)管效用，提高財政監(jiān)督的影響力，也為今后工作搭建了良好的平臺。

二、實施非現場監(jiān)管的成效

（一）摸清了保險企業(yè)的基本情況

通過非現場監(jiān)管，基本摸清了保險企業(yè)執(zhí)行“兩則”的基本情況、資產財務管理、內部控制以及執(zhí)行國家重大財政金融政策情況，便于及時研究分析政策的執(zhí)行效果和存在的問題，加強對保險企業(yè)資產規(guī)模、業(yè)務開展的監(jiān)督，促進保險業(yè)健康發(fā)展，防范財務風險，充分發(fā)揮財政部門在維護金融穩(wěn)定和社會秩序中的作用。遵循“以收定支、事前控制”的成本效益原則，實現以保費收入和創(chuàng)費能力為驅動因素，科學安排和合理支配費用成本的精細化管理模式，促進企業(yè)良性健康發(fā)展。

（二）反映兩則執(zhí)行中的難點問題

通過非現場監(jiān)管，發(fā)現保險企業(yè)在兩則執(zhí)行和財務信息披露方面還存在著一些值得進一步討論和規(guī)范的新問題。

1、《企業(yè)會計準則解釋第 2號》的影響。2號準則出臺前，會計準則是我國會計準則國際趨同的主要障礙，從而造成保險公司財務數據不配比。主要體現在：實現我國會計準則與國際會計準則全面持續(xù)趨同，增強會計信息可比性和透明度；有利于消除影響保險業(yè)行業(yè)性虧損的制度性障礙，縮短盈利周期；能夠更加真實公允地反映公司面臨的保險風險；會計準備金較法定精算準備金能更加客觀地反映公司真實財務實力和盈利水平。在新準則下，除業(yè)務發(fā)展增速外，保單首日費用的高低也將直接影響未到期責任準備金的提取結果和當期已賺保費的實現水平，進而影響賠付率、費用率、綜合成本率及經營利潤等指標。

2、對損益的影響方面，主要表現在對已賺凈保費的影響。公司自2007年執(zhí)行新的企業(yè)會計準則以后，到2010年執(zhí)行“準則2號解釋”之前，沒有考慮遞延保單獲取成本因素，會計核算沒有完全體現“權責發(fā)生制”基礎，從2010年開始實施“準則2號解釋”以后，充分考慮了保單獲取因素，會計的確認、計量和報告完全以“權責發(fā)生制”為基礎進行核算，即凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都作為當期的收入和費用，計入當期損益，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。目前，公司保單獲取成本，按照保單獲取成本率與提取的未到期責任準備金的乘積，作為“提取未到期責任準備金”科目的減項反映，以增加已賺凈保費，從而達到未到期責任準備金對應的保單獲取成本的遞延，然后和未到期責任準備金一起提存和轉回。這一會計政策的變化，對以后年度準備金正常提存和轉回影響比較平滑。

3、原保險合同規(guī)范了保險企業(yè)相關數據的確認、計量和相關信息披露要求。發(fā)生保險合同約定保險責任范圍內的事故可能導致公司承擔賠付保險金責任，則公司承擔賠付保險責任。原保險合同保費收入應同時滿足三個條件:原保險合同成立并承擔相應的保險責任、與原保險合同相關的經濟利益很可能流入、與原保險合同相關的收入能夠可靠地計量才能予以確認。

4、公允價值運用存在一定問題。保險企業(yè)都是按照兩則要求分層次運用公允價值，但目前公允價值計量體系不健全，如何準確、客觀地選取估值方法，不同的估值方法可能會影響企業(yè)會計信息的可靠性和可比性，保險資產價值難以評估；其次，保險企業(yè)取得的公允價值是否公允，職業(yè)判斷和實際操作難度較大；再次，對會計核算人員及相關業(yè)務人員的業(yè)務素質要求高等，這些都是實際困難。為了滿足保監(jiān)會關于撥備覆蓋率的要求，是否存在風險還有待持續(xù)關注。

5、職工薪酬及福利核算有待規(guī)范。保險企業(yè)反映的問題多集中在福利費開支、離退休人員工資等方面。在支付辭退福利及退休福利時，基本都采用收付實現制，未按照準則要求為員工制定辭退福利和退休福利計劃，在職工提供服務的會計期間確認和計量辭退福利及退休福利，并確認預計負債。此外，在職工福利費中還存在一些應列入工資中發(fā)放的補貼，如在福利費中發(fā)放取暖費、過節(jié)費、已參加醫(yī)療保險統(tǒng)籌外發(fā)放的門診包干費等。因此，一是以崗位價值為基礎，參照勞動力市場價位，兼顧內外部公平，具有一定的市場競爭力；二是以業(yè)績?yōu)閷颍⑿匠昱c業(yè)績緊密掛鉤機制，實現激勵與約束的有機結合；三是堅持薪酬總量的增長低于公司經營業(yè)績的增長，人均薪酬水平的增長低于勞動生產力的增長；四是堅持向業(yè)務一線傾斜，向基層傾斜。

6、固定資產改良和修理支出判斷有難度。不少企業(yè)反映對固定資產改良支出和修理支出難以區(qū)分。舊會計準則和財務通則從資本性支出和收益性支出上對固定資產后續(xù)支出進行了辨別并明確了相關判斷標準。新準則中不再提資本性支出和收益性支出的概念。對于如何區(qū)分固定資產更新改造支出和修理支出也沒有明確，僅從固定資產確認的兩個條件來判斷。但在實務操作中存在較隨意的人為判斷，同時帶來一定的會計信息操作空間。目前企業(yè)多參照稅法上對于固定資產的后續(xù)支出資本化的標準來確認，但稅法上的標準又過于寬泛，注冊會計師對此也有不同的專業(yè)判斷，企業(yè)無所適從。

另外，安徽專員辦還對政策性農業(yè)保險業(yè)務開展和保費補貼情況進行了解，基本掌握此項工作的基本情況：包括試點工作的開展、政策體系建設、試點品種、試點范圍、經辦機構和服務網絡建設、保費補貼撥付和使用情況等。

三、加強保險業(yè)監(jiān)管的政策建議

（一）糾正會計準則和財務信息披露不規(guī)范的問題

在非現場監(jiān)管中發(fā)現的在準則及有關監(jiān)管文件中有明確規(guī)定，但執(zhí)行中企業(yè)出于各種原因未按照相關規(guī)定進行處理，如權責發(fā)生制應用不到位、福利費列支不規(guī)范、保險政策執(zhí)行等，對于有違會計準則和財務信息披露規(guī)范的問題，將進一步加強管理，對于其中特別復雜的會計問題，將通過現場檢查等方式進一步核實有關情況。

（二）明確監(jiān)管判斷口徑，督促兩則在保險企業(yè)的一致執(zhí)行

對于上述分析中關注到的一些企業(yè)操作中存在不一致，與保險企業(yè)的溝通機制還未完全理順、也未形成保險企業(yè)的數據報送和制度備案制度，非現場監(jiān)管的效果受到很大約束。應進一步深化各項監(jiān)管機制建設，以非現場監(jiān)管為中心不斷完善監(jiān)管流程。建立監(jiān)管基礎數據庫、信息庫、案例庫，分門別類進行整理、匯總。同時嘗試財務會計分析報告制度建設，推動保險監(jiān)管方式的進一步轉變。如推行新會計準則后，國內各公司的主要差異為保單獲取成本的會計處理標準不統(tǒng)一，建議統(tǒng)一國內各保險公司的保單獲取成本的會計處理標準等。

（三）注重財政監(jiān)管方式的創(chuàng)新

非現場監(jiān)管的發(fā)展與信息技術緊密相關，但在目前建立綜合監(jiān)管系統(tǒng)存在困難的情況下，財政監(jiān)督部門應進一步提高人員素質，與保監(jiān)局等部門加強合作，從分析保險企業(yè)財務報表開始把握保險企業(yè)發(fā)展的重點和熱點，通過比率、趨勢等分析方法來發(fā)現疑點，并對重點保險企業(yè)實現連續(xù)監(jiān)測。同時應與經濟發(fā)展實際相結合、把握經濟熱點和難點，有針對性地開展財政金融監(jiān)管，提高監(jiān)管效率，促進專員辦監(jiān)管工作綜合成效的全面提升。

（四）拓寬監(jiān)督方式的轉變

一是進一步加強對保險企業(yè)監(jiān)管力度。近年來保險企業(yè)遍地開花，其運作方式、資金流向等都有與現行保險業(yè)務發(fā)展不一致的現象和做法，迫切需要加強監(jiān)管；二是把握保險企業(yè)執(zhí)行兩則情況監(jiān)督的主陣地，向財政政策執(zhí)行、保險風險等方面輻射；三是擴寬成果利用，強化監(jiān)督成果的反饋利用機制。目前專員辦主要是以檢查處理決定來體現監(jiān)督效果，今后，要研究建立非現場監(jiān)管工作成果的利用反饋機制，采用多種管理方式手段促進企業(yè)加強管理，暢通監(jiān)督反饋渠道，促進保險企業(yè)及時整改違規(guī)問題，并為相關部門完善政策制度提供參考。

（五）積極重視發(fā)展商業(yè)健康保險，促使保險業(yè)改革深入推進

保險業(yè)要站在全局高度，發(fā)揮商業(yè)保險的作用，把發(fā)展商業(yè)健康保險作為健全醫(yī)療保障體系、提高醫(yī)療保障水平的重要實現方式。從完善商業(yè)健康保險產業(yè)政策入手，鼓勵企業(yè)、個人參加商業(yè)健康保險；積極引導商業(yè)保險機構開發(fā)長期醫(yī)療保險、特大病保險等險種，滿足多樣化的健康需求；鼓勵以政府購買服務的方式，委托具有資質的商業(yè)保險機構經辦各類醫(yī)療保險服務；積極探索利用基本醫(yī)?；鹳徺I商業(yè)大病保險，有效提高重特大疾病的保障水平。保監(jiān)局要積極與地方政府相關部門溝通、協(xié)調，積極宣傳和介紹保險業(yè)服務醫(yī)療改革的做法和成效，支持保險業(yè)積極介入地方醫(yī)改，同時也為商業(yè)健康保險的發(fā)展爭取政策支持和發(fā)展空間。

（六）加強會計監(jiān)督，促進人員素質提高

會計準則能否見效，取決于諸多因素，其中十分重要的就是會計人員隊伍的建設，會計準則再好，沒有一支掌握會計準則的會計人員隊伍，效果就要大打折扣。而會計人員的素質與社會經濟水平有著密切關系，經濟水平的高低不僅影響著會計人員的知識層次，而且還影響著會計人員的價值觀念與職業(yè)水準，從而決定了會計在企業(yè)中的地位和作用。目前在職會計人員的繼續(xù)教育雖然每年都有，監(jiān)管部門和企事業(yè)單位重視不夠，效果并不理想。因此，會計人員對準則理解上的差異以及較差的會計職業(yè)判斷能力，將在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則中會計方法的運用，提高保險企業(yè)對“兩則”的理解和把握能力。