東北財(cái)經(jīng)大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 李成全
(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的早期發(fā)展階段 。19世紀(jì)末,以英、美為首的西方經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國開始向國外擴(kuò)張,綜合實(shí)力強(qiáng)大的跨國公司對(duì)國外投資快速增加。經(jīng)過兩次世界大戰(zhàn),各參戰(zhàn)國的經(jīng)濟(jì)都遭到嚴(yán)重破壞,30年代又遭遇到嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。60年代后,國際經(jīng)濟(jì)得到逐漸恢復(fù)和發(fā)展,跨國公司紛紛建立國外子公司,在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部出現(xiàn)了各國具有相對(duì)獨(dú)立的利益中心,在業(yè)務(wù)往來過程中,利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式逃避稅收,這種現(xiàn)象引起有關(guān)國家的警惕。
這一階段轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制發(fā)展的特點(diǎn):
1.發(fā)展速度緩慢。 從20世紀(jì)中葉一直到60年代這40多年的時(shí)間里,由于戰(zhàn)爭和經(jīng)濟(jì)危機(jī)使國際貿(mào)易額大幅對(duì)外投資萎靡不振,跨國公司的經(jīng)營活動(dòng)遭到前所未有的困境。在很長一段時(shí)間里,西方發(fā)達(dá)國家轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題并沒有被關(guān)注和重視,除了美國在1954年專門立法外,只有英國、加拿大、德國、法國等少數(shù)幾個(gè)西方國家在稅收法規(guī)中附有轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的條款。當(dāng)時(shí)的發(fā)展中國家,由于吸收外資很少,對(duì)外投資也不多,所以對(duì)制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)的必要性還沒有提到議事日程。
2.多數(shù)國家稅收監(jiān)管部門對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的態(tài)度比較寬松??鐕炯瘓F(tuán)內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)必然會(huì)影響到有關(guān)國家的稅收收入,但由于各國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和對(duì)外依賴程度不同,轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)該國的稅收影響也不同。因此各國稅收監(jiān)管部門在對(duì)待轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的態(tài)度差別也較大。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后,美國成為世界經(jīng)濟(jì)霸主,各種跨國公司遍及世界各地,巨大的境外利益促使美國政府稅政機(jī)構(gòu)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題充分關(guān)注。但其他一些發(fā)達(dá)國家,如意大利、法國和德國等,因當(dāng)時(shí)國外投資很少,跨國公司和轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)這些國家造成的影響還不大,對(duì)這個(gè)問題還不重視,對(duì)于查獲的因轉(zhuǎn)讓定價(jià)少繳的稅款,只是補(bǔ)繳了事,不作為偷逃稅處理。
(二)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制后期發(fā)展階段
1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展背景。20世紀(jì)80年代,世界開始進(jìn)入經(jīng)濟(jì)強(qiáng)盛期,計(jì)算機(jī)和通訊等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的興起與推廣,各國各類跨國公司得以迅速發(fā)展,同時(shí)也加快了全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。據(jù)有關(guān)媒體報(bào)道,全世界的跨國公司從1985年的2萬多家,到90年代末已發(fā)展到3.5萬多家。很多國家都有他們的子公司或分公司。近些年來,有些跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式轉(zhuǎn)移的巨額利潤給相關(guān)國家造成的稅收流失額越來越多,這類國家政府對(duì)此情況極為重視,制定了許多加強(qiáng)監(jiān)管和嚴(yán)厲處罰的法律法規(guī)及有關(guān)防范措施。
2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展特點(diǎn)。
(1)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法的國家越來越多。近些年來,許多國家都根據(jù)自身跨國公司的實(shí)際情況制定和頒布轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收法規(guī),這些國家既有美英法德等發(fā)達(dá)國家,也有中國這樣的發(fā)展中國家。日本于1986年4月1日,首次將轉(zhuǎn)讓定價(jià)條款列入 “租稅特別措施法”中,由國家稅務(wù)局制定詳細(xì)的內(nèi)容;1988年韓國通過了修訂公司稅法,建立了轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)體系,并于1990年頒布了詳細(xì)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則。其他一些發(fā)展中國家,如阿根廷1998年12月頒布了轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī),成為南美繼巴西、智利以后第三個(gè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的國家。還有如亞洲的菲律賓、印尼、越南,哈薩克斯坦和馬來西亞這些國家,借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),都先后頒布和實(shí)施了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收的法律制度。
(2)許多國家對(duì)已有法規(guī)頻繁修改,日趨完善。近年來,由于跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤對(duì)各國稅收的威脅越來越大,導(dǎo)致各國不得不采取越來越嚴(yán)密的防范和管理措施。有不少已立法的國家,一再修改補(bǔ)充,力求詳細(xì)完善。美國是稅收法規(guī)修改次數(shù)最多的國家。自1986年以來,為滿足對(duì)跨國公司在稅收監(jiān)管方面的需要,多次進(jìn)行修改,甚至有時(shí)進(jìn)行連年修改。還有如加拿大、丹麥、新西蘭、比利時(shí)、澳大利亞、挪威等國也有的放矢地進(jìn)行多次修改。巴西于1996年立法,接著于1997年4月和1999年8月又作了兩次重大修改。俄羅斯于1998年7月,南非于1999年8月,馬來西亞于1999年10月修改了轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法草案。法國于2004年3月提出了一個(gè)新的《現(xiàn)在和未來的轉(zhuǎn)讓定價(jià)措施》等。
(3)各國普遍加強(qiáng)執(zhí)法力度。近幾年來,由于跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅,給各國造成的稅收損失愈來愈大,許多發(fā)達(dá)國家除了制定和不斷完善法律法規(guī)外,普遍加強(qiáng)了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收監(jiān)管,頒布多種法律法規(guī)和措施,加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)政府審計(jì)力度。根據(jù)安永國際會(huì)計(jì)事務(wù)所的調(diào)查,從1995年到2000年5年多的時(shí)間里,法國稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)調(diào)查增加了7倍,審計(jì)對(duì)象從大公司擴(kuò)大到中小公司,僅2000年這一年,稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增的所得稅款就達(dá)12億法郎。又如日本,近年來為了加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的力度,著重調(diào)查影響較大涉稅金額也大的案件。如對(duì)日本知名公司北之內(nèi)制藥的公司違規(guī)轉(zhuǎn)讓定價(jià),擬調(diào)增應(yīng)納稅額423億日元,對(duì)本田汽車總公司與巴西海外子公司的特許全使用費(fèi)擬調(diào)增應(yīng)納稅款額130億日元。
3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展要點(diǎn)。自20世紀(jì)80年代中期以來,歸納各國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展過程,主要有以下幾點(diǎn):
(1)建立相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制指導(dǎo)原則。這是指制定跨國公司要以獨(dú)立核算為核心的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制原則。規(guī)定有關(guān)聯(lián)的企業(yè)在內(nèi)部交易時(shí)采用的價(jià)格要與獨(dú)立核算的企業(yè)相同,符合市場(chǎng)定價(jià)格。否則管理當(dāng)局有權(quán)認(rèn)定為違法。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易能夠遵循這個(gè)原則進(jìn)行定價(jià),就能較為真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果,有關(guān)國家就可征得應(yīng)征的稅額。
(2)建立針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)采取較為靈活的調(diào)整制度。
由于各國跨國公司的數(shù)量和經(jīng)營領(lǐng)域不同,有關(guān)國家的稅務(wù)監(jiān)管部門會(huì)根據(jù)自己國家自身利益和發(fā)展需要,針對(duì)跨國公司在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行有違市場(chǎng)定價(jià)規(guī)律的現(xiàn)象,不采用國際上通用的控制措施,而是依據(jù)國情制定較為靈活的規(guī)章制度,以便隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整。這樣做既可以維護(hù)本國的稅收利益,又對(duì)跨國公司的避稅行為,起到一定的限制作用。
(3)建立有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的新規(guī)定。20世紀(jì)80年代中期以前,有關(guān)國家沒有或不重視對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制度建立。其原因是當(dāng)時(shí)的跨國公司在國外形成的無形資產(chǎn)還不普遍,涉及稅額也不多。但是,隨著高新技術(shù)和高新產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,國外無形資產(chǎn)規(guī)模成膨脹趨勢(shì)發(fā)展,造成有關(guān)國家在這方面的稅收流失越來越多。因此,許多國家在轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)中增加或修改有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的新規(guī)定,促使全世界在這方面有較大的進(jìn)步和發(fā)展。
(4)各國都加強(qiáng)了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)監(jiān)管。采取的方法主要有以下幾方面。第一,對(duì)稅款的征收,由以前的事后征收改變?yōu)槭孪葏f(xié)商征收。較早采用該方法的是日本。日本的這一事先確認(rèn)制度,就是后來美國實(shí)行的預(yù)約定價(jià)協(xié)議的雛形。1991年,美國正式頒布了“預(yù)約定價(jià)協(xié)議”稅收程序,其主要內(nèi)容是跨國公司必須事先將境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間內(nèi)部交易所使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后,雙方簽訂一項(xiàng)協(xié)定。如果跨國公司按照協(xié)定執(zhí)行,稅務(wù)部門就不再事后重新審核調(diào)整。這樣,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題上可以做到事先心中有數(shù),可以按照自己規(guī)定的經(jīng)營策略來進(jìn)行。這一新措施將不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)由原來的事后調(diào)整改為事先協(xié)議,這是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的一重大發(fā)展,也是轉(zhuǎn)讓定價(jià)發(fā)展史上的一個(gè)新的里程碑。1999年10月OCEO已明確表示應(yīng)該鼓勵(lì)這一協(xié)議的發(fā)展,并為納稅人和稅務(wù)當(dāng)局提出了一些實(shí)施這一協(xié)議的建議。自從這一協(xié)議在美國得到迅速發(fā)展后,澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、西班牙、比利時(shí)、日本、瑞士和法國等,相繼仿照?qǐng)?zhí)行。
第二,制定納稅人必須按期向稅務(wù)監(jiān)管部門提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息報(bào)告等有關(guān)制度。美國在這方面實(shí)行較早,效果也很明顯。其主要做法是對(duì)納稅人規(guī)定了多種有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的報(bào)告義務(wù),納稅人每年都要定期向稅務(wù)部門報(bào)告關(guān)聯(lián)企業(yè)在國外發(fā)生的業(yè)務(wù)交易全部內(nèi)容。在美國的帶動(dòng)下,許多國家的稅務(wù)部門,除了要求跨國納稅人提供一般性的稅務(wù)報(bào)告以外,還要跨國納稅人提供從事關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的特定報(bào)告資料。各國稅務(wù)當(dāng)局為了能夠掌握跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用正常的充分信息,要求報(bào)告的內(nèi)容必須及時(shí)、準(zhǔn)確和完整,否則就要受到處罰。例如在印度,納稅人如果沒有相關(guān)文件保存9年轉(zhuǎn)讓定價(jià)文書,將被處以金額2%的罰款,其他國家也有類似規(guī)定。
第三,制定對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的違法行為實(shí)行重罰制度。過去多數(shù)國家的稅務(wù)部門對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間背離市場(chǎng)正常交易價(jià)格的行為采取寬松的態(tài)度。除了補(bǔ)征稅款以外,一般并不處罰,這樣做無疑是慫恿跨國公司透漏稅款。所以,美國于1996年公布的法規(guī)規(guī)定,凡納稅人調(diào)增應(yīng)稅利潤于補(bǔ)繳公司所得稅的,應(yīng)按補(bǔ)繳稅款的20%或40%繳納罰金。 加拿大政府也于1999年9月公布的一項(xiàng)新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)中增加了罰款規(guī)定,對(duì)跨國納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)增凈額超過500萬加元或企業(yè)總收入的10%這兩個(gè)數(shù)額的較小者,就要處以調(diào)增凈額10%的罰金。
(一)我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的建立與發(fā)展。第一個(gè)階段,深圳試點(diǎn),探索經(jīng)驗(yàn)(1987—1990)。深圳地處我國改革開放前沿,毗鄰香港,外資企業(yè)較多。1987年11月,深圳市政府針對(duì)外資企業(yè)中普遍存在的利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)向境外轉(zhuǎn)移利潤的問題,制定并頒布了《深圳特區(qū)外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》的地方性法規(guī)。1988年初,拉開了我國稅收史上對(duì)外資企業(yè)反避稅的序幕。主要做法分以下幾個(gè)步驟:第一步,宣傳發(fā)動(dòng),調(diào)查研究。反避稅,當(dāng)時(shí)在我國國際稅收中屬于開創(chuàng)性工作,不論是對(duì)企業(yè)還是稅務(wù)部門,都需要一個(gè)熟悉的過程,為此,把做好宣傳發(fā)動(dòng)工作擺在首位,同時(shí)做好調(diào)查研究,摸索經(jīng)驗(yàn),在探索中前進(jìn)。第二步,樹立榜樣,典型引路。在當(dāng)時(shí)既無充分的法律依據(jù),又沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的情況下,采取典型引路的辦法。先選擇有代表性的連年巨額虧損的一家獨(dú)資企業(yè)作為試點(diǎn),細(xì)心研究,努力發(fā)現(xiàn)問題,為大家樹立了榜樣,增強(qiáng)了信心。第三步,先易后難,積累經(jīng)驗(yàn)。
針對(duì)稅務(wù)人員反避稅經(jīng)驗(yàn)不足,力量薄弱的實(shí)際情況,在選擇審查對(duì)象時(shí),采取先易后難,集中力量,各個(gè)擊破的策略,積累經(jīng)驗(yàn)。
第二個(gè)階段,開始立法,全國推行(1991年至1997年)。1991年4月,我國在《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及同年6月國務(wù)院公布的《實(shí)施細(xì)則》中都規(guī)定有稅務(wù)部門對(duì)外資企業(yè)不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整的條款,為我國奠定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的基石,這是我國第一次在全國范圍內(nèi)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的正式立法,為稅務(wù)部門防范外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅提供了法律武器。立法的主要內(nèi)容:確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的管轄對(duì)象為關(guān)聯(lián)交易;對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià),要求實(shí)行“正常交易原則”;規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)聯(lián)企業(yè)的類型;采用了各國通行的三種調(diào)整方法和其他合理的方法,并要求按順序使用。
第三個(gè)階段,修改補(bǔ)充,提高完善(1998年到2008年)。1998年國家稅務(wù)總局頒布的,《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》,是在總結(jié)我國7年來轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上并借鑒國際通常做法修訂制定的,是當(dāng)時(shí)我國最全面、最詳細(xì)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的正式規(guī)章制度。后來于2001年和2002年先后公布的《稅收征收管理法》及《實(shí)施細(xì)則》,是有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面業(yè)務(wù)操作細(xì)則的進(jìn)一步完善。修改完善的內(nèi)容主要有:對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定依據(jù)提供了具體解釋,突出了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則;對(duì)關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)類型的劃分更加細(xì)致,對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性更強(qiáng);廢除了按順序選擇調(diào)整方法的規(guī)則,改變?yōu)橛啥悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況選用相應(yīng)的調(diào)整方法;明確規(guī)定可以采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議;對(duì)納稅人提供關(guān)聯(lián)交易信息報(bào)告的要求更高了,并且增加了處罰的規(guī)定。
第四個(gè)階段:法律確定。(2009年1月9日至現(xiàn)在)。近幾年,我國在轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)建設(shè)方面做了大量工作,成效顯著。尤其是《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》頒布施行以來,標(biāo)志中國在轉(zhuǎn)讓定價(jià)等法規(guī)建設(shè)進(jìn)入逐步完善階段。對(duì)于在中國投資經(jīng)營的外國企業(yè)感受到了嚴(yán)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管,也必須遵照?qǐng)?zhí)行。
(二)對(duì)加強(qiáng)和完善我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的幾點(diǎn)建議。我國建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制還只有十幾年,由于時(shí)間短,經(jīng)驗(yàn)不足,與已有將近九十年發(fā)展歷史的美英國家的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)相比,還很不完善,茲借鑒國際經(jīng)驗(yàn),提出幾點(diǎn)芍蕘之見,供改進(jìn)參考。
1.?dāng)U大轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管轄范圍。我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的管轄對(duì)象針對(duì)所有的關(guān)聯(lián)企業(yè),既適用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè),也適用于國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)。但目前在我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律法規(guī)中,主要偏重于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易,而對(duì)防范國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的避稅所涉及的內(nèi)容相對(duì)較少。實(shí)際上,國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的事例也屢見不鮮,這方面的問題也是比較嚴(yán)重的。一些跨地區(qū)納稅人或集團(tuán)公司用各地的稅率差異,將高稅負(fù)地區(qū)企業(yè)的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè),以達(dá)到避稅的目的。所以,在我國稅法法規(guī)中,也應(yīng)增加這方面的防范措施。
2.無形資產(chǎn)和勞務(wù)的管理應(yīng)有更詳細(xì)的規(guī)定。引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)是我國的一貫方針,如何防止外商對(duì)技術(shù)交易利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是我國稅務(wù)部門面臨的一個(gè)重要問題。專利、技術(shù)等無形資產(chǎn)往往是獨(dú)一無二的,沒有可比對(duì)象,也沒有公開市場(chǎng)。要判斷其價(jià)格是否合理比較困難。關(guān)于無形資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題最為復(fù)雜,也容易產(chǎn)生稅務(wù)糾紛。近年來,西方國家對(duì)這兩個(gè)問題的轉(zhuǎn)讓定價(jià)予以特別注意,并且采取了種種加強(qiáng)管理的措施。1988年,美國公布關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)白皮書,對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了詳細(xì)的規(guī)定,直到1995年基本完成了無形資產(chǎn)的立法工作,法規(guī)內(nèi)容包括:無形資產(chǎn)正常交易原則的運(yùn)用、定價(jià)的方法、成本分?jǐn)偘才乓约岸ㄆ谡{(diào)整等等。OECD在1995年《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》中,就無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題增加了專門一章,就無形資產(chǎn)的含義、種類、特征、正常交易原則的運(yùn)用、定價(jià)的方法以及成本分?jǐn)偟陌才诺葐栴}作了詳細(xì)說明。我們應(yīng)該借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),對(duì)無形資產(chǎn)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題,予以詳細(xì)規(guī)定,以便于征納雙方的操作。
3.建立健全轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息系統(tǒng)和相關(guān)規(guī)章制度。監(jiān)管轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅是稅務(wù)部門的工作,也與海關(guān)、商檢、統(tǒng)計(jì)等職能部門緊密相連。各部門如何相互配合,有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的信息交換、信息共享就顯得尤為重要。因此,稅務(wù)部門要發(fā)揮我國稅務(wù)系統(tǒng)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì),大量搜集和掌握與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)的各種資料和信息,建設(shè)獨(dú)立的信息庫和相關(guān)規(guī)章制度,以供相關(guān)職能部門信息共享,互通有無,齊抓共管。
4.對(duì)企業(yè)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為追究法律責(zé)任和行政處罰。由于我國在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面起步較晚,對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為缺少法律制裁和行政處罰依據(jù),在管理上自然就顯得有些軟弱。但新的《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按國務(wù)院規(guī)定加收利息”??墒牵覈壳皩?duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為者的法律責(zé)任追究和行政處罰力度與外國的追究、處罰相比,還是比較輕。這會(huì)間接減輕轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法者逃、避稅壓力,使之敢于冒險(xiǎn)。因此我國應(yīng)該借鑒國際上多數(shù)國家的做法,針對(duì)我國的具體情況,制定較為嚴(yán)厲的法律法規(guī),對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)者予以嚴(yán)懲,以達(dá)到提高納稅人的違法成本,抑制其避稅行為的目的。
1.高爾森.論各國稅法處置轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本原則,天津人民出版社。
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4.朱青、楊堅(jiān)、宋興義.2003.企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理操作實(shí)務(wù).中國稅務(wù)出版社,8。
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