中國(guó)銀行湖北省分行財(cái)務(wù)管理部 李 莉

審計(jì)署武漢特派辦 谷峻虹

一、必要性分析

納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，個(gè)人所得稅納稅籌劃是指站在納稅人的角度，在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等等來巧妙安排納稅人的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)在合法的環(huán)境下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的目的。

從宏觀層面來看，納稅籌劃以遵守國(guó)家稅收法規(guī)為前提，開展個(gè)人所得稅納稅籌劃無損于國(guó)家利益，反而有利于實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控，亦是商業(yè)銀行履行社會(huì)責(zé)任的重要表現(xiàn)。

從微觀層面來看，商業(yè)銀行員工一向被認(rèn)為是高收入人群，開展個(gè)人所得稅納稅籌劃能夠有效地減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)，增加員工的實(shí)際收入，提高員工的忠誠度、合規(guī)意識(shí)和納稅意識(shí)。同時(shí)，銀行業(yè)正處于由勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向知識(shí)密集型、技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵階段，員工是商業(yè)銀行最重要的資源，減少員工稅收負(fù)擔(dān)有利于提高銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

結(jié)合納稅籌劃的時(shí)間性來看，工資薪金所得是商業(yè)銀行員工主要收入來源，商業(yè)銀行掌握著發(fā)放工資薪金的主動(dòng)權(quán)，員工事前的工資薪金所得籌劃只能通過商業(yè)銀行來實(shí)施。

隨著存款利率上限和貸款利率下限管制逐步放寬，利率市場(chǎng)化進(jìn)程加快，商業(yè)銀行的息差保護(hù)逐步被削弱，在盈利持續(xù)增長(zhǎng)和員工收入穩(wěn)步提升受到挑戰(zhàn)的背景下，開展個(gè)人所得稅籌劃更具有緊迫性和現(xiàn)實(shí)意義。

二、基本原則

（一）依法合規(guī)、靈活多變?cè)瓌t。納稅籌劃的基本前提是合法，需要以國(guó)家現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關(guān)政策為依據(jù)。當(dāng)前，我國(guó)的法律法規(guī)體系一直在根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展需求不斷補(bǔ)充、修正和完善，很多稅收政策的時(shí)效性較強(qiáng)。因此，納稅籌劃必須全程充分關(guān)注國(guó)家政策的新變化，對(duì)已有的納稅籌劃方案隨之做出及時(shí)、有效地調(diào)整，保證稅收籌劃方案的靈活性。

（二）綜合效益原則。納稅籌劃涉及到個(gè)人理財(cái)?shù)暮芏喾矫?，不?yīng)該只關(guān)注稅額減少，需要綜合平衡個(gè)人所有的收入與支出項(xiàng)目，不能孤立進(jìn)行，防止出現(xiàn)減少了稅款卻增加了其他方面支出最終導(dǎo)致整體可支配收入下降的現(xiàn)象。商業(yè)銀行開展個(gè)人所得稅納稅籌劃須在不增加銀行稅收負(fù)擔(dān)，不減少股東利益的基礎(chǔ)上，促進(jìn)員工綜合效益的最大化。

（三）前瞻性原則。任何一項(xiàng)具體的納稅籌劃方案都是在方案所涉及的納稅事項(xiàng)成為既定事實(shí)之前制定并實(shí)施的。即在合理預(yù)估個(gè)人可能涉及的納稅事項(xiàng)確定之前，結(jié)合國(guó)家稅收相關(guān)法律與政策，分析如何安排個(gè)人行為以達(dá)到盡可能減輕稅負(fù)的目的。如果涉稅事項(xiàng)已成既定事實(shí)，再進(jìn)行一些調(diào)整活動(dòng)，就是偷稅、漏稅的違法行為，納稅人將承擔(dān)法律責(zé)任。

（四）相關(guān)性原則。開展個(gè)人所得稅納稅籌劃本身不是商業(yè)銀行的法定義務(wù)，商業(yè)銀行開展納稅籌劃應(yīng)遵循相關(guān)性原則，即主要圍繞與員工工作相關(guān)因素和個(gè)人工資薪金所得的代扣代繳義務(wù)展開。因?yàn)橹挥信c員工工資薪金方面所得相關(guān)的納稅環(huán)節(jié)才是商業(yè)銀行可以進(jìn)行前瞻性安排的，員工其他的應(yīng)納稅義務(wù)商業(yè)銀行不可掌握并且不具有耗費(fèi)成本進(jìn)行事前籌劃的權(quán)利和義務(wù)。

三、可行之策

商業(yè)銀行開展個(gè)人所得稅籌劃應(yīng)以工資薪金籌劃為著力點(diǎn)，通過合理擺布工資薪金發(fā)放金額、充分利用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和政策、推薦有效節(jié)稅投資渠道等方面開展個(gè)人所得稅籌劃工作。

（一）合理分配工資、薪金所得的年終獎(jiǎng)金和月薪比例。工資薪金所得的大小，決定了適用稅率和速算扣除數(shù)的高低，但每月可稅前扣除的起征點(diǎn)不變，所以均衡每月工資、薪金所得一定程度上可以降低應(yīng)納稅額。通常情況下，商業(yè)銀行會(huì)發(fā)放季度獎(jiǎng)、全年獎(jiǎng)金，增加員工季末和年末的納稅負(fù)擔(dān)，所以需要根據(jù)具體的情況進(jìn)行納稅籌劃，降低納稅支出。

根據(jù) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)）的規(guī)定：當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

鑒于目前稅法對(duì)工資薪金所得試行7級(jí)超額累進(jìn)稅率（見表1），所得越多稅率越高，因此，商業(yè)銀行最有效的稅收籌劃方案必定是先利用不同工薪所得級(jí)差測(cè)算不同稅率下年終獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)，再按照均衡原則確定每月的工資薪金發(fā)放額，最后根據(jù)員工目標(biāo)年薪對(duì)應(yīng)區(qū)間選擇稅負(fù)最低的發(fā)薪方案（見表2，未考慮3500元以外的稅前扣除款項(xiàng)）。這樣既充分利用了年終一次性獎(jiǎng)金的稅收優(yōu)惠政策又充分利用了每月的固定扣除標(biāo)準(zhǔn)。

表1 工資薪金所得稅率表

表2 商業(yè)銀行最優(yōu)年終獎(jiǎng)金及月薪分布表

鑒于按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例提取并實(shí)際繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金（簡(jiǎn)稱“三險(xiǎn)一金”）可在員工稅前扣除，商業(yè)銀行可結(jié)合自身實(shí)際情況，考慮可稅前扣除的三險(xiǎn)一金總額進(jìn)一步優(yōu)化年終獎(jiǎng)金及月薪的發(fā)放比例。在實(shí)際操作過程中，商業(yè)銀行可根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理需要和本行人事費(fèi)用中績(jī)效獎(jiǎng)金的兌現(xiàn)時(shí)效性，通過預(yù)發(fā)和定期考核調(diào)整等方法使員工的工薪發(fā)放盡量靠近最優(yōu)發(fā)放方案，最大程度上減少員工的所得稅支出。

（二）用足扣除標(biāo)準(zhǔn)增加員工福利。眾所周知，商業(yè)銀行工作量重、培訓(xùn)學(xué)習(xí)多、競(jìng)爭(zhēng)壓力大，加班加點(diǎn)更是家常便飯，新入行員工在薪資有限、租房等獨(dú)立生活成本增加的情況下，很容易承受不住壓力換擋跳槽。為了減輕新入行員工的生活壓力，商業(yè)銀行可騰挪閑置房產(chǎn)以不收租金或者收取少量折舊和管理費(fèi)的價(jià)格提供給此部分員工居住，既減輕其租房成本又便于留住人才集中培訓(xùn)管理。

從商業(yè)銀行的綜合效益來看，一方面，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]125號(hào)），“對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支的事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房暫免征收房產(chǎn)稅”。因此，商業(yè)銀行將自有的房產(chǎn)作為員工宿舍免費(fèi)或者以不高于當(dāng)?shù)卣?guī)定價(jià)格出租提供給員工居住可免稅房產(chǎn)，享受房產(chǎn)稅減免利得；另一方面，即使該項(xiàng)房產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費(fèi)用因不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出不可在稅前扣除增加所得稅 （若該房產(chǎn)已經(jīng)提足折舊則不存在所得稅調(diào)增的情況），但該稅金較小并且可通過收取少量租金來彌補(bǔ)，更重要的是商業(yè)銀行避免了重新招聘、重新培訓(xùn)的開支，保證了人力資源的生產(chǎn)力，經(jīng)濟(jì)上具有正向放大效應(yīng)。

從員工綜合效益來看，新入行員工特別是試用期員工在扣除三險(xiǎn)一金后工薪所得與法定扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元仍有一定差距，即使按照稅法的要求將商業(yè)銀行提供的宿舍按公有住房和廉租住房?jī)r(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得額，也不會(huì)超過3500元的稅前扣除基數(shù)，不會(huì)增加員工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

（三）充分利用三險(xiǎn)一金稅前扣除政策。鑒于按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例提取并實(shí)際繳付的三險(xiǎn)一金可以稅前扣除，商業(yè)銀行應(yīng)充分利用此項(xiàng)政策，按照最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為員工繳存“三險(xiǎn)一金”，為員工建立一種長(zhǎng)期保障，有效降低企業(yè)和職工的稅負(fù)。

（四）積極推薦有效避稅的投資渠道。按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入、保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅，目前儲(chǔ)蓄存款利息、股票轉(zhuǎn)讓價(jià)差等暫免征收個(gè)人所得稅，商業(yè)銀行是吸收存款的法定機(jī)構(gòu)，是國(guó)債、保險(xiǎn)的代銷商，同時(shí)也與經(jīng)紀(jì)股票的證券商有廣泛的業(yè)務(wù)往來，因此，商業(yè)銀行可在履行宣傳個(gè)人所得稅法政策義務(wù)的同時(shí)附帶向員工推薦上述有效的避稅投資渠道，不僅能有效減少員工的其他所得稅支出，也能增加自身的存款、保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)量。更為重要的是，稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)顧問服務(wù)的重要內(nèi)容，員工將上述稅收籌劃技能運(yùn)用于客戶營(yíng)銷和服務(wù)中，不僅能提高金融服務(wù)的含金量和競(jìng)爭(zhēng)力，更能增強(qiáng)客戶的忠誠度和銀行的美譽(yù)度，使商業(yè)銀行收獲事半功倍的溢出效益。

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