劉羽

（重慶教育學院財務(wù)處，重慶400067）

2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在頒布《內(nèi)控規(guī)范》后，財政部等五部委又于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《內(nèi)部控制配套指引》，自2011年1月1日起按已定時間在境內(nèi)外不同類型的上市公司施行?！秲?nèi)控規(guī)范》及《配套指引》的發(fā)布是中國在公司治理方面的一個重要里程碑，體現(xiàn)了中國經(jīng)濟與全球經(jīng)濟的進一步接軌和整合。［1］

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及教育體制改革的不斷深入，高等院校自主權(quán)逐步擴大，各類經(jīng)濟活動日益活躍，在從事教學科研活動的同時，還開展基本建設(shè)、租賃、校企合作、社會服務(wù)、對外投資等業(yè)務(wù)。在這種大環(huán)境下，積極依照此規(guī)范和指引完善高校內(nèi)部會計控制機制，加強內(nèi)部會計控制力度，有效解決內(nèi)部會計控制中存在的問題已經(jīng)成為新形勢下高校的緊迫任務(wù)。

1 目前我國高校內(nèi)部會計控制存在的幾個突出問題

1.1 內(nèi)部會計控制觀念淡薄

受傳統(tǒng)教育管理思想和資金管理模式的影響，高校領(lǐng)導(dǎo)大多只重視教學、科研、擴招、創(chuàng)收等工作，教育成本觀念淡薄，把內(nèi)部會計控制看成僅僅是財務(wù)部門的事情，對高校內(nèi)部控制認識不足、重視不夠，經(jīng)濟意識、風險意識淡薄，內(nèi)部會計控制明顯滯后。［2］另外，由于沒有專門的內(nèi)部會計控制法律法規(guī)作指導(dǎo)，高校結(jié)合自身情況制定的內(nèi)部會計控制制度也不健全，常常顧此失彼、輕重不分。

1.2 內(nèi)部會計控制范圍不全面、工作薄弱

高校往往只重視各項預(yù)算內(nèi)資金的內(nèi)部會計控制，而弱化了對預(yù)算外資金特別是創(chuàng)收經(jīng)費的內(nèi)部會計控制；有些高校權(quán)力分散，對二級財務(wù)控制不嚴、監(jiān)督不力；基本建設(shè)賬務(wù)處理由于是以行業(yè)會計制度為依據(jù)，分賬核算的高校會計人員又對基建情況不夠熟悉，導(dǎo)致難以對基建進行有效的內(nèi)部會計控制。

1.3 過度舉債，風險意識差

隨著高校體制的轉(zhuǎn)換，高校在市場競爭的壓力下大規(guī)模擴建，一般高校的資產(chǎn)負債率都非常高，個別高校甚至資不抵債，而高校的主要資金來源是財政撥款和學費收入，大部分高校均以未來的學費收入和財政撥款作為還貸的主要資金。目前高校普通缺乏風險管理和防范機制，盲目擴張，超規(guī)模投資，過度興債，決策前也未進行項目可行性分析，更沒有相關(guān)的風險評估及控制措施。

1.4 預(yù)算執(zhí)行不力、控制不嚴，超支現(xiàn)象嚴重

內(nèi)部會計控制一個重要的組成部分就是預(yù)算控制，它貫穿于預(yù)算資金的籌集、分配和使用的全過程，對高校的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。由于高校預(yù)算管理實行目標管理而不是過程管理，學校的資金普遍存在需求大于供給的狀況。有的校領(lǐng)導(dǎo)、部門負責人只考慮自身利益，不嚴格按預(yù)算執(zhí)行，超支現(xiàn)象嚴重。部分高校由于預(yù)算編制時間過短、范圍不全，使預(yù)算不準確，從而造成預(yù)算約束力不強甚至執(zhí)行不了，影響高校的健康發(fā)展。

1.5 內(nèi)外部監(jiān)督檢查不到位，缺乏嚴格的約束力

目前，高校的監(jiān)督部門主要有內(nèi)部的紀檢、審計部門和外部的財政、審計部門。內(nèi)部紀檢、審計部門是高校的內(nèi)部機構(gòu)，由于缺乏獨立性和制度保障，很難對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行進行有效監(jiān)督，多數(shù)檢查也是流于形式，對于查出的違法亂紀問題通常采取“大事化小、小事化了”的處理方法。［3］而政府審計對于高校往往采取抽查的形式，有的高校多年都抽查不到，即使是被抽到的單位，財政、審計部門也主要是對其財政資金的運用是否合法進行監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部會計控制制度及其執(zhí)行情況加以實質(zhì)性檢查。由于缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督檢查，使高校內(nèi)部會計控制制度難以發(fā)揮應(yīng)有作用。

2 完善高校內(nèi)部會計控制的對策

2.1 建立健全內(nèi)部會計控制規(guī)范體系

高校內(nèi)部會計控制制度作為高校自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在制度，其建立健全對高校財務(wù)起著關(guān)鍵作用，它是提高高校財務(wù)管理的重要措施。高校應(yīng)依據(jù)《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》并結(jié)合學校實際情況，建立財務(wù)管理制度和會計核算辦法，使之切實可行，便于操作。高校應(yīng)樹立全面預(yù)算控制、不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、風險控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等意識。

2.2 完善內(nèi)部會計控制措施，重點加強薄弱環(huán)節(jié)的控制

首先，各高校應(yīng)健全各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制制度設(shè)計，重點把握關(guān)鍵控制點；其次，繼續(xù)加強不相容職務(wù)相互分離控制和授權(quán)批準控制，逐步完善其它內(nèi)部會計控制措施；再次，加強和重視會計核算、電算化會計系統(tǒng)安全、網(wǎng)絡(luò)安全、檔案管理等方面的控制；最后，應(yīng)重點加強基礎(chǔ)建設(shè)資金、貸款資金的控制。

2.3 加強貸款管理，建立風險預(yù)警機制

當前，高校負債比較嚴重，籌資風險也日益增加。針對籌資風險，高校應(yīng)對籌資方向、籌資渠道、籌資規(guī)模、資金用途及風險等諸多方面實施全面控制，根據(jù)自身的財務(wù)狀況，合理安排資金的使用及貸款本息的償還。同時，高校應(yīng)建立風險預(yù)警機制，由專門的部門和人員對高校的風險進行預(yù)測和管理，當達到風險警戒線時，應(yīng)停止貸款，并采取有效措施進行防范。

2.4 建立預(yù)算控制體系，認真編制和執(zhí)行預(yù)算

建立嚴格的預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。為確保預(yù)算經(jīng)費的有效使用，必須重視預(yù)算監(jiān)控這個環(huán)節(jié)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，必須建立預(yù)算跟蹤和調(diào)整機制。事前要進行預(yù)防性控制，事中要進行檢測性控制，事后還要進行反饋控制。預(yù)算管理人員應(yīng)主動、積極地制定和實施分部門分項目跟蹤計劃，定期不定期地對有關(guān)數(shù)據(jù)進行整理和分析，對于在跟蹤過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時處理，有必要時將會同有關(guān)部門對預(yù)算進行重新審核調(diào)整，起到適時控制的作用。

2.5 建立內(nèi)部審計和外部監(jiān)督體系

監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是內(nèi)部控制有效運行的必備條件。高校應(yīng)首先發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用，建立健全內(nèi)部監(jiān)督檢查機制，并對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行進行定期不定期的檢查。各級財政部門也應(yīng)加強對高校內(nèi)部會計控制的指導(dǎo)檢查，從外部有效促進高校內(nèi)部會計控制規(guī)范的實施。通過建立內(nèi)外部監(jiān)督體系，認真落實內(nèi)部審計和外部監(jiān)督，督促內(nèi)部控制有效執(zhí)行，從而促進高校各項事業(yè)穩(wěn)步快速發(fā)展。

2.6 不斷提高財務(wù)人員素質(zhì)

財務(wù)人員素質(zhì)是控制環(huán)境的有機組成部分，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。因此，首先應(yīng)合理設(shè)置崗位和人員，嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離，并安排專門的機構(gòu)和人員負責監(jiān)督檢查；其次，通過業(yè)務(wù)學習和繼續(xù)教育，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，以適應(yīng)高校事業(yè)的迅速發(fā)展。

總之，在目前經(jīng)濟形勢嚴峻的大環(huán)境下，高校應(yīng)該加強內(nèi)部會計控制，增強適應(yīng)環(huán)境的應(yīng)變能力及抵抗風險的能力，使教學、科研各項工作更加高效、有序地進行。

［1］中國注冊會計師協(xié)會.《公司戰(zhàn)略與風險管理》［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2011：169－170.

［2］席紅梅.高校內(nèi)部會計控制存在的問題及對策［J］.山西大同大學學報，2010，24（4）：80－82.

［3］周斌.我國高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及其改進對策［J］.教育財會研究，2008，（4）：48－51.

［4］劉紅俠.高校內(nèi)部會計控制存在的問題及對策［J］.南都學壇，2010，30（4）：80－82.

［5］楊靜媛.會計電算化下高校內(nèi)部控制芻議［J］.中國管理信息化，2010，13（7）：133－134.

［6］劉建群.高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及其改進對策［J］.企業(yè)內(nèi)部會計控制與風險管理論壇論文集，2008：226－229.