馬北玲 徐長明

（1、中南大學(xué)商學(xué)院 湖南 長沙 4100832、國防科學(xué)技術(shù)大學(xué)計(jì)算機(jī)學(xué)院 湖南 長沙 410073）

一、會(huì)計(jì)誠信的含義

1、基本含義

會(huì)計(jì)誠信是指在會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程中，能對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和會(huì)計(jì)信息公信力具有直接影響的會(huì)計(jì)人員、公司經(jīng)理層，以及能施加影響的董事會(huì)、審計(jì)人員（內(nèi)部審計(jì)人員和CPA）對(duì)社會(huì)的一種承諾，即誠實(shí)、守信、不偏不倚地依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來提供會(huì)計(jì)信息，同時(shí)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)以加強(qiáng)內(nèi)部約束。

2、會(huì)計(jì)誠信的重要性

誠信，在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要，正像中國現(xiàn)代會(huì)計(jì)先父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)”，把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線。會(huì)計(jì)誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者得到利益，失信者必將付出成本。對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，會(huì)計(jì)誠信既是財(cái)富，又是財(cái)源，會(huì)計(jì)誠信還是財(cái)力。會(huì)計(jì)誠信是財(cái)富，是指它有助于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的開拓，市場的占有；會(huì)計(jì)誠信是財(cái)源，是指它不僅可以使客戶增多，擴(kuò)大實(shí)力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；會(huì)計(jì)誠信是財(cái)力，是指誠信品牌是一種極大的無形資產(chǎn)。

二、會(huì)計(jì)誠信下滑的原因分析

1、會(huì)計(jì)誠信下滑原因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

（1）委托代理關(guān)系下的視角。當(dāng)委托方能夠?qū)?huì)計(jì)產(chǎn)生足夠的影響時(shí)，會(huì)計(jì)誠信原則的體現(xiàn)就不會(huì)出現(xiàn)什么問題。但是，一旦委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或者根本找不到確定的真正代表，那么會(huì)計(jì)誠信就會(huì)失去動(dòng)力和壓力，會(huì)計(jì)造假行為開始出現(xiàn)并愈演愈烈，會(huì)計(jì)誠信的下滑就成為一種必然，會(huì)計(jì)造假問題泛濫成災(zāi)就不足為奇了。

（2）博弈論下的視角。楊雄勝教授指出，中國的會(huì)計(jì)誠信是因?yàn)橹袊鴷?huì)計(jì)陷入了“囚徒困境”，缺少真正的委托人”。由于企業(yè)和利益相關(guān)者之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系和利益的不一致，從而最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信的下滑。

（3）制度資源下的視角。由于社會(huì)的信用制度、監(jiān)管制度、職業(yè)引導(dǎo)制度、企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)制度、審計(jì)制度和內(nèi)部控制制度等許多方面都存在著缺陷，這使得會(huì)計(jì)誠信下滑成為一種必然。特別是在國有產(chǎn)權(quán)制度下，委托方和管理層各自的產(chǎn)權(quán)不清晰，國有企業(yè)委托人缺位是會(huì)計(jì)誠信缺失的制度根源。

2、會(huì)計(jì)誠信下滑原因的法學(xué)分析

誠信是民法的一項(xiàng)基本法律原則，可適用于整個(gè)民法領(lǐng)域。就會(huì)計(jì)而言，它是企業(yè)的一種商事行為，而我國未制定單獨(dú)的商法典，也可認(rèn)為我國目前是民商法合一的國家，因此，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵守民法有關(guān)誠信的規(guī)定。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告一般均涉及違背誠信原則，但在司法實(shí)踐中應(yīng)注意防止濫用誠信原則。如果對(duì)某一會(huì)計(jì)行為以具體的法律條款來進(jìn)行規(guī)范的話，則應(yīng)適用該具體法律條款，不能通過該具體條款則直接適用誠信原則。在我國建立社會(huì)誠信基礎(chǔ)還是比較困難的同時(shí)法律體系、監(jiān)管體系還不完善。市場經(jīng)濟(jì)中的誠信問題，其實(shí)最終還是法制問題。由于我國未能用法制增加非誠信行為的成本。所以使得會(huì)計(jì)誠信下滑成為必然。

3、會(huì)計(jì)誠信下滑原因的文化分析

由于市場經(jīng)濟(jì)破壞了舊的道德秩序，而新的標(biāo)準(zhǔn)還未完全建立，導(dǎo)致新舊觀念的不協(xié)調(diào)，使得會(huì)計(jì)誠信下滑成為必然。對(duì)于市場微觀主體的企業(yè)來說，自身的文化環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)誠信無時(shí)無刻不產(chǎn)生影響。因?yàn)椋髽I(yè)文化是企業(yè)在長期工作中創(chuàng)造出的一種精神，這種精神對(duì)企業(yè)的經(jīng)營觀念、工作作風(fēng)、處理事務(wù)等方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)先進(jìn)的文化的建立與企業(yè)信用、會(huì)計(jì)誠信是相輔相成的；反之，落后的企業(yè)文化將必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信下滑。

三、會(huì)計(jì)誠信下滑對(duì)社會(huì)的不良影響

1、導(dǎo)致稅利和國有資產(chǎn)的大量流失

企業(yè)歪曲會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)是多種多樣的，但總起來不外乎是借此為個(gè)人和小集體謀取利益，其結(jié)果是將原本是歸屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個(gè)人所有。如某些企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛增支出，多列費(fèi)用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收。而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制過程中，經(jīng)營者通過不實(shí)估價(jià)，壓低國有資產(chǎn)的價(jià)值，從而改變了國有資產(chǎn)的真實(shí)比例和數(shù)額，變相將國有資產(chǎn)的一部分劃歸私有，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。

2、嚴(yán)重弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時(shí)、準(zhǔn)確的各種會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)資料不實(shí)，企業(yè)的管理當(dāng)局勢必難以做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。企業(yè)為了急功近利的需求，原始資料已不再完整，計(jì)量驗(yàn)收制度成為虛設(shè)，內(nèi)部價(jià)格和各種定額不再發(fā)揮作用，結(jié)果全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。

3、影響到投資者的經(jīng)濟(jì)利益

由于會(huì)計(jì)信息失真，使得投資者和債權(quán)人失去了正確預(yù)測被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)，結(jié)果給投資決策帶來誤導(dǎo)，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)，而作為最大的投資者——國家，其遭受的損失更為嚴(yán)重。

四、提高會(huì)計(jì)誠信的對(duì)策

1、健全相關(guān)法規(guī)制度，強(qiáng)化監(jiān)管力度

第一，建立健全會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，從制度上確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，同時(shí)應(yīng)明確單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真中的相應(yīng)法律責(zé)任。第二，充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門在監(jiān)督管理中的作用，以預(yù)防嚴(yán)懲相結(jié)合，督促單位嚴(yán)格執(zhí)法，在制定處罰條款時(shí)應(yīng)考慮監(jiān)管部門監(jiān)督不力的責(zé)任，與其切身利益聯(lián)系起來。第三，推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，從制度上增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，不斷提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。第四，建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人榮譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的登記，守信者受表彰，不守信者受處罰。第五，發(fā)揮新聞媒體與社會(huì)輿論監(jiān)督的作用，鼓勵(lì)媒介披露不講誠信的人和事，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的不誠信行為而造成嚴(yán)重后果者，一定要追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。第六，盡快建立健全各項(xiàng)管理制度，包括內(nèi)部監(jiān)督制度，董事會(huì)制度等，有條件的還要采用會(huì)計(jì)委派制度，并且認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)這些制度，由此進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督。

2、完善會(huì)計(jì)法規(guī)，加大執(zhí)法力度

中國正處于過渡經(jīng)濟(jì)時(shí)期制度變遷的歷程中，應(yīng)加強(qiáng)政府管理部門的監(jiān)管力度和健全相關(guān)法制的建設(shè)，杜絕會(huì)計(jì)造假。要做到“不做假賬”，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)正常的會(huì)計(jì)工作秩序，關(guān)鍵還在于要大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)和執(zhí)法力度，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。做到“三公開制度”：一是對(duì)會(huì)計(jì)造假的典型單位、典型案例、典型責(zé)任人必須公開；二是建立會(huì)計(jì)信息抽查制度，對(duì)抽查結(jié)果必須公開；三是建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)評(píng)估制度，對(duì)評(píng)估結(jié)果必須公開。使誠信有價(jià)，講誠信能得到回報(bào)，不講誠信受到懲罰，只有兩者都具備，才能建立會(huì)計(jì)誠信制度。

目前，我國缺乏對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度，是因?yàn)橛行┢髽I(yè)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章還不完善，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的界定還比較模糊，對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度明顯不夠。所以我們呼吁有關(guān)部門加大對(duì)造假者的處罰力度，使其造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其造假的預(yù)期收益。同時(shí)還可借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，建立賠償制度。如像美國的小股東提起的民事訴訟，要求民事?lián)p害賠償。民事賠償制度的建立，可使企業(yè)單位或者中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)成本加大，從而減少他們的違規(guī)動(dòng)力。

3、積極建設(shè)誠信內(nèi)控機(jī)制

積極建立會(huì)計(jì)誠信內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠信建設(shè)是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行重大決策時(shí)，需要大量真實(shí)可靠的信息，完善的會(huì)計(jì)誠信內(nèi)控機(jī)制能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策提供重要信用依據(jù)。通過制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)誠信控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，防止會(huì)計(jì)造假和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

4、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，是會(huì)計(jì)秩序和市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為工作指南，切實(shí)提高自身的道德修養(yǎng)，做到自律、自重、依法理財(cái)。

作為會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)，不斷增強(qiáng)誠信意識(shí)。會(huì)計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)人員在不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)技能的同時(shí)，還必須加強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)，樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀。會(huì)計(jì)從業(yè)者在職業(yè)活動(dòng)過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)來約束自己和控制自己，嚴(yán)格做到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

5、加大宣傳教育力度

廣泛開展宣傳教育活動(dòng)，使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠信的重要性、不誠信行為的危害性，形成誠信者受尊重、不誠信者遭懲罰的社會(huì)環(huán)境和輿論氛圍?！熬訍圬?cái)，取之有道”，既要從正面教育會(huì)計(jì)從業(yè)者樹立正確的人生觀、事業(yè)觀，從而形成整個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)信息求真務(wù)實(shí)的良好氛圍和誠信環(huán)境，又要從反面加以宣傳報(bào)道，在新聞媒體上曝光會(huì)計(jì)誠信缺失的單位和個(gè)人，以示警示和教育。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)行業(yè)生存之基、發(fā)展之本、力量之源。加強(qiáng)誠信建設(shè)，牢固樹立獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)操守，大力弘揚(yáng)以維護(hù)社會(huì)公眾利益為己任的職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)行業(yè)永恒的使命。廣大會(huì)計(jì)人員，既要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、更新知識(shí)、增長本領(lǐng)，又要加強(qiáng)修養(yǎng)、恪守道德、永鑄誠信，更好地承擔(dān)起當(dāng)家理財(cái)、監(jiān)督服務(wù)的重大責(zé)任。

[1]楊雄勝：會(huì)計(jì)誠信問題的理性思考[J].會(huì)計(jì)研究，2002（3）.

[2]袁夢博：重塑會(huì)計(jì)誠信問題的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（2）.

[3]李心合：會(huì)計(jì)制度的信譽(yù)基礎(chǔ)[J].會(huì)計(jì)研究，2002（4）.