王磊

（江西省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局九一二大隊 江西 鷹潭 335001）

由于缺乏強制性的規(guī)定，再加上我國企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)普遍薄弱，因此披露內(nèi)部控制評價報告的企業(yè)非常少，即使披露也是為了遵循相關(guān)部門和機構(gòu)的要求。同時，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標準，直接導致企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息缺乏有用性和可比性，難以為投資者提供有效的決策依據(jù)。2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，目前相關(guān)指引和規(guī)范已在在境內(nèi)外同時上市和在上海證券交易所、深圳交易所主板上市的公司實行。內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行要求企業(yè)對自身內(nèi)部控制體系進行有效評價，審計財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，并披露相關(guān)報告，同時要求政府監(jiān)督部門對企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督，全面提高我國企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》由應用指引、評價指引和審計指引三部分組成，其中應用指引在整個配套指引中占據(jù)主體地位，它是對基于內(nèi)控五要素建立企業(yè)內(nèi)部控制體系的指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實物流、人力流和信息流等各項業(yè)務(wù)和事項；評價指引是指董事會或類似機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的全面評價；審計指引是指對委托會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計及其運行的有效性進行審計的指引。三者之間既相互獨立，又相互聯(lián)系，形成一個有機整體。

一、關(guān)于內(nèi)部控制應用指引

1、內(nèi)部環(huán)境類指引

內(nèi)部環(huán)境類指引有5項，包括組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責任等。組織機構(gòu)設(shè)置不科學，缺乏科學決策和執(zhí)行力，權(quán)責分配不合理等均可能導致機構(gòu)重疊、職能交叉、企業(yè)運行效率低下等問題，因此企業(yè)應明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權(quán)限，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督職能相分離，同時合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，避免職能交叉或缺失，確保公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部運行機制符合企業(yè)制度要求和發(fā)展需要；對于發(fā)展戰(zhàn)略，如果企業(yè)戰(zhàn)略不明確或?qū)嵤┎坏轿坏?，可能導致企業(yè)盲目發(fā)展，脫離企業(yè)發(fā)展實際軌道，失去發(fā)展機遇和動力，對此企業(yè)應展開充分調(diào)研，在科學預測和分析的基礎(chǔ)上制定發(fā)展目標，明確發(fā)展的階段性目標和最終目標，確定企業(yè)各個發(fā)展階段的具體目標和實施路徑，同時實際中要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略做好年度工作計劃、全面預算等工作；關(guān)于人力資源，如果人力資源結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機制不健全、激勵約束機制不合理、關(guān)鍵崗位人才管理不完善、退出機制不當?shù)染赡軐е缕髽I(yè)戰(zhàn)略目標無法實現(xiàn)，因此，企業(yè)應在人力資源總體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，明確崗位職責權(quán)限，公開、競爭上崗，并加強崗前培訓和在崗培訓，進一步完善人力資源激勵約束機制，制定與績效考核相掛鉤的薪酬制度，同時健全退出機制，讓企業(yè)人力資源保持良性循環(huán)；社會責任方面，企業(yè)應認真履行社會責任，對實現(xiàn)社會、環(huán)境的全面協(xié)調(diào)發(fā)展做出貢獻；企業(yè)文化方面，缺乏積極向上的企業(yè)文化可能導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，缺乏競爭力和凝聚力，因此企業(yè)應積極培育符合自身發(fā)展特色的企業(yè)文化，以此來規(guī)范員工的行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌。

2、控制類指引

控制類指引有9項，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等。第一，資金活動，它是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，企業(yè)應嚴格擬定籌資方案，合理使用籌集的資金、安排資金投放結(jié)構(gòu)，切實做好資金在采購、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的綜合平衡，防止資金被挪用等，同時加強債務(wù)債權(quán)管理，實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán)，防止違約風險的發(fā)生；第二，采購業(yè)務(wù)，建立采購申請制度和科學的供應商評估和準入制度，要求盡量集中采購，選擇合理采購方式和物資定價機制，以提高采購效率，降低成本，同時要求加強采購付款管理，明確而付款審核人的責任和權(quán)利；第三，資產(chǎn)管理，當前企業(yè)資產(chǎn)管理存在的問題主要是存貨短缺、固定資產(chǎn)使用效能低下、無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)等，因此企業(yè)應利用先進的存貨管理技術(shù)和方法規(guī)范存貨管理，在綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的基礎(chǔ)上合理確定存貨采購期和采購數(shù)量，同時加強企業(yè)固定資產(chǎn)維護、清查、處置等工作，不斷提升固定資產(chǎn)使用效能，并充分發(fā)揮企業(yè)品牌、專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的效用；第四，銷售業(yè)務(wù)，銷售是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動再循環(huán)的一個重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應在充分做好市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，靈活運用多種策略促進銷售目標的實現(xiàn)，并完善客戶服務(wù)制度，加強客戶服務(wù)跟蹤，同時完善應收款項管理制度，加強應收賬款管理，嚴格考核，實行獎懲；第五，研發(fā)，企業(yè)研發(fā)活動通常隱藏著重大風險，研發(fā)人員配備不當、研發(fā)論證不足、成果轉(zhuǎn)化應用不足等均會造成企業(yè)利益的損失，因此企業(yè)應加強對研發(fā)過程的管理，合理配備專業(yè)人員，科學編制研發(fā)可行性報告，建立完善的研究成果驗收制度，加強對研發(fā)成果的應用和保護，促進研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力；第六，工程項目，項目決策不當、項目招標暗箱操作、工程造價信息不對稱、工程監(jiān)理不到位、竣工驗收不規(guī)范等均可能導致企業(yè)難以實現(xiàn)項目預期收益或?qū)е马椖渴?，因此企業(yè)應在合理招標的基礎(chǔ)上，加強工程造價管理，確保概預算科學合理，加強對工程建設(shè)過程的監(jiān)控，并及時編制竣工決算，做好項目后評估工作；第七，擔保業(yè)務(wù)，企業(yè)應對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估，按照審判要求辦理或拒絕擔保業(yè)務(wù)，對于擔保的應定期檢測被擔保人的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，確保擔保合同有效履行；第八，業(yè)務(wù)外包，當前企業(yè)業(yè)務(wù)外包仍存在諸多風險，如外包范圍和價格的不合理性、外包監(jiān)控不嚴等，對此，企業(yè)應在綜合考慮外包效益和成本的基礎(chǔ)上，科學實施外包方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)承包商，合理確定外包價格，并加強對外包業(yè)務(wù)實施的管理，對于外包業(yè)務(wù)合同無法有效履行的應及時終止合同，并追究相關(guān)責任人責任；第九，財務(wù)報告，要求企業(yè)編制財務(wù)報告時應重點關(guān)注會計政策和會計估計，確保企業(yè)財會信息的真實性和準確性，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并定期召開會議，利用財會信息全面分析企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀和存在的問題。

3、手段類指引

手段類指引有4項，包括全面預算管理、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等。關(guān)于全面預算，企業(yè)全面預算管理方面的主要風險包括不編制預算或預算不全、預算目標不合理、預算缺乏剛性、執(zhí)行不力等，因此企業(yè)應進一步完善預算編制工作制度，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序編制預算，同時加強預算執(zhí)行管理，嚴格預算控制和預算考核制度。關(guān)于合同管理，企業(yè)應做好合同簽訂的過程管理，做好協(xié)商談判等事前工作，并嚴格履行合同，對合同的實施進行有效監(jiān)控；關(guān)于內(nèi)部信息傳遞，企業(yè)應嚴格制定內(nèi)部報告流程，充分利用信息技術(shù)建立統(tǒng)一的信息平臺，進行信息共享，拓寬內(nèi)部報告渠道；關(guān)于信息系統(tǒng)，企業(yè)應就生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點等完善自身信息系統(tǒng)，并加強對其維護和管理，完善系統(tǒng)運行的各個子模塊系統(tǒng)，建立不同等級的信息授權(quán)使用制度。

二、關(guān)于內(nèi)部控制評價指引

內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制過程的一個重要環(huán)節(jié)，既是對企業(yè)已有控制的總結(jié)，又是未來如何進行控制體系改進的重要依據(jù)。內(nèi)部控制評價指引對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作提出了以下指導性意見：第一，關(guān)于評價的內(nèi)容，企業(yè)應圍繞“內(nèi)控五要素”對內(nèi)部控制進行全面評價，包括對財務(wù)報告和非財務(wù)報告有效性的評價；第二，關(guān)于評價的組織，企業(yè)應授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)或其他機構(gòu)作為內(nèi)部控制的評價機構(gòu)，同時確保相應機構(gòu)具有獨立進行監(jiān)督的權(quán)利，并要求評價工作組的人員必須具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)等綜合能力素質(zhì)，以確保內(nèi)部控制評價工作的有效開展；第三，關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的認定，相關(guān)缺陷可以分為財務(wù)報告和非財務(wù)報告缺陷，前者一般可以通過定量方式予以確定，后者則需根據(jù)企業(yè)自身情況，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，利用定量和定性相結(jié)合的標準予以確定；第四，關(guān)于評價報告，過去由于缺乏統(tǒng)一的指導，企業(yè)對外披露的內(nèi)部控制評價報告格式五花八門、質(zhì)量參差不齊，不具可比性，因此評價指引要求企業(yè)董事會應對內(nèi)部控制的有效性負責，明確內(nèi)部控制的評價依據(jù)、評價范圍，選擇合適的內(nèi)部控制評價程序和方法，根據(jù)內(nèi)部缺陷的認定標準，評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并提出整改措施，同時出具評價期末內(nèi)部控制的有效結(jié)論；第五，評價報告的披露和報送，企業(yè)應以12月31日作為年度評價報告的基準日，于基準日后4個月內(nèi)報出評價報告，要求評價報告對不涉及企業(yè)內(nèi)部保密信息的內(nèi)容進行有效披露。

三、關(guān)于內(nèi)部控制審計指引

內(nèi)部控制審計既有利于促進企業(yè)健全內(nèi)控體系，又能增強企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。內(nèi)部控制審計指引主要強調(diào)：第一，審計責任的劃分，董事會對內(nèi)部控制制度的建立和實施負有責任，而注冊會計師則對內(nèi)部控制有效性的審計負有責任；第二，審計范圍，注冊會計師應為審計工作提供充足依據(jù)，既要對財務(wù)報告的有效性發(fā)表審計意見，又要對非財務(wù)報告的重大缺陷給予描述和披露；第三，整合審計，即注冊會計師可以單獨審計內(nèi)部控制，或是對內(nèi)部控制和財務(wù)報表進行整合審計，但其不可對目標企業(yè)既做咨詢又做審計；第四，審計方法，審計人員應按自上而下的方法實施審計工作，并將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制進行有效結(jié)合；第五，關(guān)于評價控制缺陷，其內(nèi)容基本與內(nèi)部控制評價指引相一致。

總之，內(nèi)部控制規(guī)范體系被視為現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益、保障財務(wù)信息可靠、保護資產(chǎn)安全完整以及實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效手段。為確保企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的順利貫徹實施，我國企業(yè)相關(guān)人員應對《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》進行深入剖析，以應對企業(yè)建立健全有效內(nèi)部控制規(guī)范體系的需要。

[1]楊志國：關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》制定和實施中的幾個問題[J].財務(wù)與會計，2010（10）.

[2]劉玉延：全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措——《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會計研究，2010（5）.

[3]楊雋：企業(yè)內(nèi)部控制指引在EPC工程資產(chǎn)管理中的應用[J].會計之友，2012（7）.