王全英

（眉山同盛物流有限責(zé)任公司 四川 眉山 620032）

隨著社會專業(yè)化分工的日益加強(qiáng)，越來越多的企業(yè)將物流服務(wù)進(jìn)行外包，物流產(chǎn)業(yè)是21世紀(jì)的朝陽產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動脈，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速器。內(nèi)部控制是在企業(yè)管理層及其他人員的影響下制定的為保證企業(yè)經(jīng)營活動效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和真實(shí)性，而對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動進(jìn)行自我約束、檢查和改進(jìn)的系統(tǒng)，它貫穿于活動的全過程，包括環(huán)境控制、活動控制、信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)評估等。健全有效的內(nèi)部控制被視為現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、保障財(cái)務(wù)信息可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段。我國物流業(yè)的發(fā)展仍處于初步階段，物流理論和相關(guān)技術(shù)仍十分匱乏，物流企業(yè)在管理、規(guī)劃、信息系統(tǒng)等方面與發(fā)達(dá)國家存在一定差距，而隨著物流企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，其對內(nèi)部控制也提出了更高的要求。完善現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制對于充分發(fā)揮企業(yè)積極效應(yīng)，提高企業(yè)綜合實(shí)力和競爭力具有十分重要的意義。

一、物流企業(yè)內(nèi)部控制概述

物流企業(yè)是指至少從事運(yùn)輸或倉儲物流活動的經(jīng)濟(jì)組織，其應(yīng)按客戶需求對運(yùn)輸、儲存、裝卸、包裝、流通加工等基本功能進(jìn)行組織和管理，其主要可以分為運(yùn)輸型物流企業(yè)、倉儲型物流企業(yè)和綜合服務(wù)型物流企業(yè)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，若想促使物流企業(yè)經(jīng)營管理登上一個新臺階，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是關(guān)鍵，其目的是通過一系列的方法和措施對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范化和系統(tǒng)化，以提高企業(yè)經(jīng)營活動的效益性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)信息的可靠性?，F(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制的功能應(yīng)包括以下幾方面：提高會計(jì)信息質(zhì)量，盡可能提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、完整，對企業(yè)貨幣資金進(jìn)行管理，確保企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用等的規(guī)范化，防止貪污、盜用、濫用等不法行為；保證生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進(jìn)行，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、審批程序、檢查監(jiān)督手段等，防止出現(xiàn)偏差、糾正失誤和弊端等，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督的有效執(zhí)行。一般情況下，現(xiàn)代物流企業(yè)內(nèi)部控制的原則包括以下幾點(diǎn)：全面性原則，內(nèi)部控制應(yīng)突破會計(jì)控制的局限性，以企業(yè)治理層和管理層為基礎(chǔ)，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)全過程、全方位的控制；成本效益原則，即應(yīng)確保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效益大于成本，力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果；合規(guī)性原則，物流企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)遵循公司法、稅法、合同法、會計(jì)法等規(guī)定，構(gòu)建符合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展需要的內(nèi)控體系；權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則，即收益與業(yè)績相聯(lián)系、權(quán)利和責(zé)任相匹配；有效控制風(fēng)險(xiǎn)原則，密切關(guān)注內(nèi)控實(shí)施過程的各種風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)降低到合理水平，保證企業(yè)能積極應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)，保持企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

二、我國物流企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1、企業(yè)控制環(huán)境不夠完善

目前，我國物流企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)仍不夠完善，雖然近年來物流企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)方面取得了一定的進(jìn)展，但總體上法人治理結(jié)構(gòu)比較混亂，雖然建立了股東會、董事會、監(jiān)事會，但這三套人馬大多存在相互兼職現(xiàn)象，違背了相互監(jiān)督的要求，存在一言堂現(xiàn)象，法人治理結(jié)構(gòu)有形無實(shí)，流于形式。企業(yè)人力資源管理發(fā)展滯后，許多企業(yè)在員工崗位培訓(xùn)方面沒有形成完善的制度，例如除高層管理者，當(dāng)前物流企業(yè)員工普遍存在綜合素質(zhì)不高的問題，而企業(yè)對普通員工的培訓(xùn)力度跟不上企業(yè)發(fā)展的需要，致使內(nèi)部控制的實(shí)施較為困難。企業(yè)組織形式和機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，協(xié)調(diào)性差，管理層次多，工作效率低下，信息溝通不暢。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理不到位

首先，部分物流企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱，企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范效果，風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱不利于提高企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力；其次，尚未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全，當(dāng)前我國物流產(chǎn)業(yè)競爭過于激烈，許多企業(yè)對市場風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，沒有正確估計(jì)和認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題，甚至一些企業(yè)對資金枯竭、貸款與日俱增、償債風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)危機(jī)麻木不仁，大大增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；再次，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任和權(quán)限不規(guī)范直接導(dǎo)致物流企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理混亂，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制流于形式，同時(shí)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制將使企業(yè)管理者無法及時(shí)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，錯過規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)損失的最佳時(shí)機(jī)。

3、內(nèi)部監(jiān)督控制方面存在問題

目前我國物流企業(yè)內(nèi)部控制制度仍不夠完善，沒有形成一個完整的內(nèi)部控制體系，缺乏專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，各職能部門內(nèi)控工作相互獨(dú)立，缺乏深入的協(xié)調(diào)配合與溝通，難以發(fā)揮有效的控制作用，內(nèi)部控制中有法不依、有章不循的現(xiàn)象普遍存在，長官意志大于制度的現(xiàn)象也比較普遍。同時(shí)，大多數(shù)物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多以合規(guī)性和事后檢查為主，沒有進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修改內(nèi)部控制制度上的缺陷，沒有起到真正的內(nèi)部監(jiān)督作用，達(dá)不到應(yīng)有的內(nèi)控效果。從會計(jì)核算的角度來看，目前我國大多數(shù)物流企業(yè)的核算和內(nèi)控體系不盡合理，會計(jì)核算偏離企業(yè)整體核算要求，例如物流企業(yè)一般在不同地區(qū)都設(shè)有下屬公司，但對這些下屬公司的監(jiān)督控制力度不足，導(dǎo)致下屬物流公司大多會打自己的小算盤；而從企業(yè)人員配置的角度來看，當(dāng)前我國物流企業(yè)十分缺乏復(fù)合型人才，高素質(zhì)人才配備到位，企業(yè)相關(guān)的監(jiān)督管理部門難以發(fā)揮出有效的監(jiān)督方法和手段，致使企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督流于形式。

4、信息溝通渠道不暢，信息化管理效益低

當(dāng)前我國物流企業(yè)信息化管理水平較低，存在明顯的局限與不足：一是信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，由于物流企業(yè)經(jīng)營管理活動的流動性較大，分散程度高，信息處理技術(shù)落后，傳遞不暢等，導(dǎo)致企業(yè)總部與不同地區(qū)的下屬公司及各管理部門之間的信息傳遞與溝通較為困難，信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重；二是信息化效益低，物流企業(yè)的流動性和分散性等特點(diǎn)決定了企業(yè)資源難以得到有效共享，信息數(shù)據(jù)庫建立程度低，無明顯效益；三是企業(yè)重視不夠，觀念更新滯后，大多數(shù)物流企業(yè)以粗放式經(jīng)營為主，對信息化建設(shè)的必要性認(rèn)識不足，缺乏信息系統(tǒng)的支持，管理者和員工在內(nèi)控工作中的任務(wù)和責(zé)任不明確。

三、加強(qiáng)物流企業(yè)內(nèi)部控制的對策與建議

1、健全物流企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

針對當(dāng)前物流企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題，其內(nèi)部控制環(huán)境的完善主要可以從以下幾方面入手：一是完善法人治理結(jié)構(gòu)，包括改進(jìn)董事會人員構(gòu)成，保證董事會成員的獨(dú)立性，強(qiáng)化董事會職能，在董事會下設(shè)專家委員會，監(jiān)督和客觀評價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理人員，這將有利于建立激勵機(jī)制，同時(shí)對監(jiān)事會的組成、地位、職權(quán)等作出明確規(guī)定和說明；二是提高企業(yè)人力資源管理水平，包括建立嚴(yán)格的招聘程序、制定員工工作規(guī)范、定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)和考核、加強(qiáng)獎懲力度等，通過強(qiáng)化企業(yè)人力資源管理來調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，建立考核機(jī)制，科學(xué)評價(jià)員工，對公司現(xiàn)有職位進(jìn)行明確定位，對崗位職責(zé)和要求明確說明，科學(xué)合理評價(jià)員工績效。

2、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制

我國物流企業(yè)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家現(xiàn)代物流企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制經(jīng)驗(yàn)，積極建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識別、評估和報(bào)告等，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位控制。一方面，做好企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，通過對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)控，定期對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動是否符合控制標(biāo)準(zhǔn)作出評價(jià)，分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因有關(guān)的指標(biāo)變量及異常數(shù)據(jù)，確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，達(dá)到預(yù)測和警示風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評估，合理安排企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)，對籌資金額、籌資成本和償還計(jì)劃等。另一方面，強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)核算和資金統(tǒng)籌管理職能，統(tǒng)一資金管理，集中會計(jì)核算，實(shí)行統(tǒng)一調(diào)度管理，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制，強(qiáng)化企業(yè)資金調(diào)控力度，形成規(guī)模效應(yīng)，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)各職能部門的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行。

3、強(qiáng)化物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作

為保證物流企業(yè)內(nèi)控工作的有效運(yùn)行，勢必要對內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督。加強(qiáng)物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作對于健全內(nèi)部控制具有十分重要的意義，其主要可以從以下幾方面入手：一是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)能獨(dú)立行使對內(nèi)控工作的監(jiān)督權(quán)力，且具備監(jiān)督評價(jià)內(nèi)控活動相應(yīng)的權(quán)威性，與其他職能機(jī)構(gòu)相互配合、相互促進(jìn)；二是適時(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，內(nèi)部審計(jì)人員的工作不應(yīng)局限于監(jiān)督職能，同時(shí)還應(yīng)參與內(nèi)控工作制度和程序的制定，評價(jià)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的合理性，進(jìn)一步幫助健全物流企業(yè)內(nèi)部控制體系；三是提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)同時(shí)具備財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、管理及法律等相關(guān)知識，因此物流企業(yè)應(yīng)針對當(dāng)前審計(jì)人員知識能力缺口，制定合理的培訓(xùn)方案，不斷完善內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)。

4、加強(qiáng)企業(yè)信息管理，建立高效內(nèi)控信息系統(tǒng)

良好的信息與溝通系統(tǒng)是保證內(nèi)部控制順利實(shí)施的必要條件。物流企業(yè)應(yīng)建立信息管理系統(tǒng)，優(yōu)化信息結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)信息化管理水平。一方面，企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)手段，建立高效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息在各部門之間的傳遞與溝通，完善總公司與下屬物流公司的溝通渠道，通過信息交流使各下屬公司能及時(shí)、準(zhǔn)確了解企業(yè)的資金流和物流情況，確保信息的真實(shí)性和有效性，提高企業(yè)決策科學(xué)性；另一方面，強(qiáng)化物流企業(yè)與外部相關(guān)部門的溝通力度，完善預(yù)警機(jī)制以便及時(shí)糾正企業(yè)錯誤信息，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。

總之，在當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代下，物流企業(yè)正經(jīng)歷著前所未有的競爭和挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善無疑成為決定物流企業(yè)在激烈競爭中立于不敗之地的重要因素之一。健全有效的內(nèi)部控制體系已成為現(xiàn)代物流企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、保障財(cái)務(wù)信息可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段，因此我國現(xiàn)代物流企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系，以確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

[1]朱長華、李璐：我國物流公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及問題簡析[J].企業(yè)研究，2011（3）.

[2]張鳳華：完善中小物流企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].物流工程與管理，2010（12）.

[3]王光遠(yuǎn)：物流企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制策略的探討[J].商業(yè)會計(jì)，2011（3）.