卜新玉

（安徽路橋路面工程有限責(zé)任公司 安徽 合肥 230031）

內(nèi)部控制是在企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影響下制定的為保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行自我約束、檢查和改進(jìn)的一個(gè)系統(tǒng)，它貫穿于活動(dòng)的全過程，包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。隨著國內(nèi)外市場一體化進(jìn)程的加快，建筑市場競爭日趨激烈，我國建筑施工企業(yè)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。施工企業(yè)要進(jìn)一步謀生存求發(fā)展，增強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)效益和競爭力，就勢必要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善的內(nèi)部控制體系，不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，同時(shí)完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化監(jiān)督約束，以確保施工企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)已成為我國施工企業(yè)的一項(xiàng)重要課題。

一、施工企業(yè)行業(yè)特性

施工企業(yè)是指從事土木工程、建筑工程、線路管道設(shè)備安裝工程、裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建等施工活動(dòng)的企業(yè)。與其他產(chǎn)品相比，施工企業(yè)產(chǎn)品，即建筑產(chǎn)品具有體積龐大、復(fù)雜多樣、整體難分、不易移動(dòng)等特點(diǎn)，建筑產(chǎn)品特點(diǎn)決定了施工企業(yè)行業(yè)的特性。施工企業(yè)行業(yè)特性主要包括：一是生產(chǎn)周期長，施工企業(yè)一般承接的項(xiàng)目都比較大，項(xiàng)目工藝的復(fù)雜性和工序的繁瑣性等導(dǎo)致了施工項(xiàng)目生產(chǎn)周期較長，一般難以在一個(gè)年度內(nèi)完成，大都是跨年度的；二是流動(dòng)性與分散性，施工企業(yè)的施工隊(duì)伍往往會(huì)在不同項(xiàng)目、不同建設(shè)地區(qū)輾轉(zhuǎn)流動(dòng)，一個(gè)項(xiàng)目完工后就會(huì)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)項(xiàng)目，且大多數(shù)施工項(xiàng)目都分散在不同的地方，具有很大的分散性；三是生產(chǎn)的非重復(fù)性，由于建筑產(chǎn)品種類繁多，功能和要求各異，每一件產(chǎn)品都要根據(jù)用戶的需求進(jìn)行設(shè)計(jì)和施工，即使是標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，也會(huì)因材料、施工組織或施工方法等的不同而不同，即施工企業(yè)產(chǎn)品具有單件性生產(chǎn)的特點(diǎn)；四是露天作業(yè)，施工企業(yè)產(chǎn)品具有體積龐大的特點(diǎn)，其作業(yè)一般在露天進(jìn)行，只有少數(shù)構(gòu)建或部分裝修在室內(nèi)，受自然氣候環(huán)境影響較大；五是機(jī)械化和自動(dòng)化水平低，相對(duì)于一般工業(yè)企業(yè)，施工企業(yè)機(jī)械化和自動(dòng)化進(jìn)展速度緩慢，不少工序仍以手工作業(yè)為主，需要大量的勞動(dòng)力進(jìn)行手工操作，屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1、控制環(huán)境方面存在的問題

施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：法人治理結(jié)構(gòu)、人力資源管理以及組織形式和機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面。施工企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)仍不夠完善，雖然近年來我國施工企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)方面取得了一定的進(jìn)展，但總體上法人治理結(jié)構(gòu)比較混亂，雖然建立了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但這三套人馬大多存在相互兼職現(xiàn)象，違背了相互監(jiān)督的要求，存在一言堂現(xiàn)象，法人治理結(jié)構(gòu)有形無實(shí)，流于形式。施工企業(yè)人力資源管理發(fā)展滯后，許多企業(yè)在員工崗位培訓(xùn)方面沒有形成完善的制度，例如項(xiàng)目經(jīng)理需掌握財(cái)務(wù)、技術(shù)、材料、勞動(dòng)力供應(yīng)等專業(yè)知識(shí)，但從目前的實(shí)際情況來看，項(xiàng)目經(jīng)理綜合能力素質(zhì)仍為達(dá)到其崗位的實(shí)際要求，同時(shí)施工項(xiàng)目的技術(shù)負(fù)責(zé)人、預(yù)算人員、安全人員等也存在類似的缺陷。施工企業(yè)組織形式和機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，施工企業(yè)大多實(shí)行項(xiàng)目管理體制，按照項(xiàng)目所需來組建施工隊(duì)伍，等項(xiàng)目結(jié)束后，人員再回到相應(yīng)的部門，但由于施工企業(yè)人力資源缺乏，實(shí)際中項(xiàng)目班組的組建往往缺乏足夠的項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目管理人員等，導(dǎo)致項(xiàng)目管理的作用無法真正發(fā)揮。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題

一是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，目前許多施工企業(yè)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制依舊不夠完善，有的甚至根本沒有，對(duì)于業(yè)主信譽(yù)、資金來源、勘查設(shè)計(jì)、工期要求、質(zhì)量要求等評(píng)估不夠全面，結(jié)果很可能導(dǎo)致施工企業(yè)要承攬巨額虧損；二是尚未建立有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，目前建筑施工行業(yè)惡意競爭過于激烈，“低價(jià)中標(biāo)”的游戲規(guī)則會(huì)大大增加施工企業(yè)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，為爭取中標(biāo)，不惜壓低標(biāo)價(jià)的現(xiàn)象仍屢見不鮮；三是風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全，許多施工企業(yè)對(duì)潛在的市場風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等認(rèn)識(shí)不足，沒有正確估計(jì)和認(rèn)識(shí)盲目擴(kuò)張的管理覆蓋和資源配置問題，對(duì)資金枯竭、貸款與日俱增、償債風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)危機(jī)麻木不仁，大大增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部監(jiān)督控制方面存在的問題

目前我國施工企業(yè)內(nèi)部控制制度仍不夠完善，沒有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，缺乏專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，各職能部門內(nèi)控工作相互獨(dú)立，缺乏深入的協(xié)調(diào)配合與溝通，難以發(fā)揮有效的控制作用，如市場開發(fā)部僅考慮項(xiàng)目承攬問題，較少考慮項(xiàng)目資金狀況、工程進(jìn)度和質(zhì)量等問題，且缺乏有效的責(zé)任追究制度，對(duì)于違規(guī)違紀(jì)行為的責(zé)任人不能進(jìn)行有效處罰，損害企業(yè)利益，同時(shí)內(nèi)部控制中有法不依、有章不循的現(xiàn)象普遍存在，長官意志大于制度的現(xiàn)象比較普遍。同時(shí)，大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)多以合規(guī)性和事后檢查為主，沒有進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修改內(nèi)部控制制度上的缺陷，沒有起到真正的內(nèi)部監(jiān)督作用，達(dá)不到應(yīng)有的內(nèi)控效果。

4、信息溝通方面存在的問題

當(dāng)前我國施工企業(yè)信息化管理水平較低，存在明顯的局限與不足：一是信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，由于施工企業(yè)生產(chǎn)流動(dòng)性較大，分散程度高，信息處理技術(shù)落后，傳遞不暢等，導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)目部與總部、各管理部門之間的信息傳遞與溝通較為困難，信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重；二是信息化效益低，施工企業(yè)的流動(dòng)性和分散性等特點(diǎn)決定了企業(yè)資源難以得到有效共享，信息數(shù)據(jù)庫建立程度低，無明顯效益；三是企業(yè)重視不夠，觀念更新滯后，大多數(shù)施工企業(yè)以粗放式經(jīng)營為主，對(duì)信息化建設(shè)的必要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏信息系統(tǒng)的支持，管理者和員工在內(nèi)控工作中的任務(wù)和責(zé)任不明確。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)控工作的對(duì)策和建議

1、健全施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

針對(duì)當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題，其內(nèi)部控制環(huán)境的完善主要可以從以下幾方面入手：一是完善法人治理結(jié)構(gòu)，包括改進(jìn)董事會(huì)人員構(gòu)成，保證董事會(huì)成員的獨(dú)立性，強(qiáng)化董事會(huì)職能，在董事會(huì)下設(shè)專家委員會(huì)，監(jiān)督和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理人員，這將有利于建立激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)對(duì)監(jiān)事會(huì)的組成、地位、職權(quán)等作出明確規(guī)定和說明；二是提高企業(yè)人力資源管理水平，包括建立嚴(yán)格的招聘程序、制定員工工作規(guī)范、定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)和考核、加強(qiáng)獎(jiǎng)懲力度等，通過強(qiáng)化企業(yè)人力資源管理來調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，建立考核機(jī)制，科學(xué)評(píng)價(jià)員工，對(duì)公司現(xiàn)有職位進(jìn)行明確定位，對(duì)崗位職責(zé)和要求明確說明，科學(xué)合理評(píng)價(jià)員工績效；三是采用“公司—項(xiàng)目部”的二級(jí)扁平化管理模式，優(yōu)化施工企業(yè)項(xiàng)目機(jī)構(gòu)設(shè)置。

2、加強(qiáng)施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制

施工企業(yè)應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告等措施對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理和控制。首先，關(guān)注施工企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、營運(yùn)安全、研究開發(fā)、技術(shù)投入和信息技術(shù)運(yùn)用等因素。其次，做好施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，通過對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)控，定期對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)是否符合控制標(biāo)準(zhǔn)作出評(píng)價(jià)，分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因有關(guān)的指標(biāo)變量及異常數(shù)據(jù)，確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，達(dá)到預(yù)測和警示風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，合理安排企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)，對(duì)籌資金額、籌資成本和償還計(jì)劃等做好事先評(píng)估、事中監(jiān)督和事后考核工作；投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)施工項(xiàng)目的可行性進(jìn)行深入分析，并確定項(xiàng)目資金大小的審批權(quán)限，對(duì)投資過程可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素制定應(yīng)對(duì)方案；信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善企業(yè)客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系，規(guī)定客戶信用審批程序。再次，強(qiáng)化施工企業(yè)財(cái)務(wù)核算和資金統(tǒng)籌管理職能，統(tǒng)一資金管理，集中會(huì)計(jì)核算，實(shí)行統(tǒng)一調(diào)度管理，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制，強(qiáng)化企業(yè)資金調(diào)控力度，形成規(guī)模效應(yīng)，在施工企業(yè)業(yè)務(wù)控制活動(dòng)方面，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)各職能部門的協(xié)調(diào)，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行，注重投標(biāo)決策與報(bào)價(jià)工作，慎重選擇分包商，加強(qiáng)施工現(xiàn)場管理工作等。

3、強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作

為保證施工企業(yè)內(nèi)控工作的有效運(yùn)行，勢必要對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督。加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作對(duì)于健全內(nèi)部控制具有十分重要的意義，其主要可以從以下幾方面入手：一是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)能獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)控工作的監(jiān)督權(quán)力，且具備監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)控活動(dòng)相應(yīng)的權(quán)威性，與其他職能機(jī)構(gòu)相互配合、相互促進(jìn)；二是適時(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，內(nèi)部審計(jì)人員的工作不應(yīng)局限于監(jiān)督職能，同時(shí)還應(yīng)參與內(nèi)控工作制度和程序的制定，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的合理性，進(jìn)一步幫助健全施工企業(yè)內(nèi)部控制體系；三是提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合能力素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)同時(shí)具備財(cái)務(wù)基礎(chǔ)、管理及法律等相關(guān)知識(shí)，因此施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)當(dāng)前審計(jì)人員知識(shí)能力缺口，制定合理的培訓(xùn)方案，不斷完善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。

4、加強(qiáng)施工企業(yè)信息管理

良好的信息與溝通系統(tǒng)是保證內(nèi)部控制順利實(shí)施的必要條件。施工企業(yè)應(yīng)建立信息管理系統(tǒng)，優(yōu)化信息結(jié)構(gòu)，提高項(xiàng)目信息化管理水平。一方面，施工企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)手段，建立高效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加強(qiáng)信息在各部門之間的傳遞與溝通，通過信息交流使企業(yè)各部門能及時(shí)、準(zhǔn)確了解施工項(xiàng)目信息、管理信息，確保信息的真實(shí)性和有效性，提高企業(yè)決策科學(xué)性；另一方面，強(qiáng)化施工企業(yè)與外部相關(guān)部門的溝通力度，完善預(yù)警機(jī)制以便及時(shí)糾正企業(yè)錯(cuò)誤信息，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。

總之，施工企業(yè)要進(jìn)一步謀生存求發(fā)展，提高自身經(jīng)濟(jì)效益和競爭力，就勢必要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立完善的內(nèi)部控制體系，不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化監(jiān)督約束和信息溝通，以確保施工企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

[1]陳連穎：淺析建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（15）.

[2]謝良鳳：房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策分析[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2012（13）.

[3]張學(xué)強(qiáng)：對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部控制的探討[J].會(huì)計(jì)師，2012（3）.