○朱穎

（浙江廣播電視集團 浙江 杭州 310005）

淺析企業(yè)如何做好建設(shè)項目工程造價跟蹤審計

○朱穎

（浙江廣播電視集團 浙江 杭州 310005）

建設(shè)項目支出是企事業(yè)單位重要投資支出，全面做好投資項目的跟蹤審計工作是單位內(nèi)部審計機構(gòu)重要職能之一，本文主要針對建設(shè)項目跟蹤審計中全過程造價控制審計的重點環(huán)節(jié)和難點問題，結(jié)合工作實踐，有針對性地進行了分析，探討了做好造價控制審計工作的重要節(jié)點和具體方法。

建設(shè)項目 工程造價 跟蹤審計 造價控制

近年來，隨著固定資產(chǎn)投資規(guī)模的加大，建設(shè)項目的審計模式正在從傳統(tǒng)的竣工決算審計逐步發(fā)展成為過程跟蹤審計。過程跟蹤審計是一種由事后向事前、事中延伸的審計方法，它有效彌補了事后監(jiān)督的局限性，在促進投資主體提高投資效益、加強廉政建設(shè)方面發(fā)揮著重要的作用。因此許多企事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門也開始逐步采用跟蹤審計的模式，加強建設(shè)項目的監(jiān)管，更好地起到控制投資造價的目的。

一、跟蹤審計的概念

建設(shè)項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員運用審計技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程，通過對項目全過程的審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出審計意見和建議，促進建設(shè)部門規(guī)范管理，從而實現(xiàn)審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化，有效地控制工程成本，保障建設(shè)資金的合理使用。

跟蹤審計作為一種新型的審計方式，審計內(nèi)容涉及工程造價、財務(wù)會計、審計、法律等各方面，專業(yè)要求高，目前尚無十分成熟的審計模式，就內(nèi)部審計而言，現(xiàn)階段的跟蹤審計主要是以工程造價控制為服務(wù)目標，因此結(jié)合以往審計中遇到的實際問題，分階段探討如何做好跟蹤審計中工程造價控制審計的主要方法。

二、各階段造價控制的重點環(huán)節(jié)及審計內(nèi)容

跟蹤審計的關(guān)鍵在于“過程”二字，就是要將審計工作融入建設(shè)項目施工的全過程，抓住造價控制的關(guān)鍵節(jié)點，緊跟工程進度，深入施工現(xiàn)場，做好審核監(jiān)督，方能取得“事半功倍”的效果，有效提高審計效率和審計質(zhì)量。

1、高度重視設(shè)計階段造價控制的龍頭作用

在制定項目概算之后，控制投資的關(guān)鍵首先就在于設(shè)計，由此產(chǎn)生了“限額設(shè)計”的概念，影響工程造價的諸多因素，如設(shè)計標準、功能定位、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等在設(shè)計階段就已產(chǎn)生。在項目建設(shè)過程中設(shè)計變更往往成為施工單位增加工程造價的手段之一，其產(chǎn)生的主要原因有：建設(shè)方調(diào)整功能定位或提高設(shè)計標準；招標時用粗略的圖紙代替專業(yè)工程的施工圖紙；施工圖初始設(shè)計深度不夠，施工過程中深化設(shè)計變化大；地質(zhì)勘探不準確，導(dǎo)致樁基工程設(shè)計方案不科學(xué)等等。

為此在跟蹤審計時，審計人員應(yīng)對建設(shè)項目的立項定位和施工圖紙進行認真的分析判斷，督促設(shè)計部門按照限額設(shè)計的要求，提高圖紙設(shè)計的質(zhì)量和深度，完善施工圖紙的嚴密性和精確性，并督促建設(shè)管理部門建立比較完善的圖紙會審制度；編制招標工程量清單時，對圖紙中出現(xiàn)的問題應(yīng)及時要求設(shè)計部門進行明確，不得隨意調(diào)整設(shè)計定位等，盡量避免因設(shè)計圖紙的錯漏、施工圖工藝模棱兩可等問題，產(chǎn)生大量設(shè)計變更。通過對設(shè)計圖紙的審計，對可能發(fā)生的設(shè)計變更事先預(yù)判，對變更的合理性和必要性提出更為專業(yè)的意見，為工程管理部門提供更為專業(yè)和符合實際的建議，能有助于預(yù)防工程造價出現(xiàn)較大的控制偏差。

2、重點發(fā)揮招投標階段工程量清單等重要資料的審核作用

審計實踐證明，建設(shè)項目施工過程中的許多造價增加因素，往往都和招投標中存在的缺陷和漏洞有關(guān)，比如：工程量清單編制不準確，項目描述不清晰，工程量存在重大的漏項或重復(fù)，有較多的暫定價等，在工程量清單招標的模式下，給建設(shè)方帶來了較大的風(fēng)險，施工單位往往利用工程量清單的缺陷，采用不平衡報價手段中標，為施工和結(jié)算埋下隱患；招標文件及施工合同條款不完善，主要材料及人工價格發(fā)生較大的波動時，價格調(diào)整的計算方式表述有歧義，沒有約定雙方承擔(dān)的風(fēng)險范圍或風(fēng)險約定不科學(xué)，缺乏重要材料進場及驗收條款等。

總結(jié)以往審計經(jīng)驗，招標階段的造價審計控制點應(yīng)落在審核工程量清單及招標控制價編制的準確性、審核招標文件條款的完整性、對中標的施工方投標文件進行詳細的清標工作及審核最終的施工合同條款上。具體包括：第一，由第三方審核已編制的工程量清單，或聘請兩家單位同時背靠背編制工程量清單及預(yù)算，再進行核對，以增加工程量清單編制的準確性。第二，事先審核招標文件的招標范圍是否完整，關(guān)鍵技術(shù)內(nèi)容是否全面；是否存在涉及工程造價的主要條款，如主要材料價格調(diào)整、暫定材料和設(shè)備定價機制等不明確的情況。第三，對中標的施工方投標文件進行詳細的清標分析，審核投標書是否存在明顯的不平衡報價現(xiàn)象，包括是否有明顯不合理的綜合單價項，對存在不平衡報價的項目審計應(yīng)及時提出相應(yīng)的預(yù)警，提請建設(shè)部門在簽訂合同及施工管理中有針對性地加以防范。第四，對于施工合同，則應(yīng)重點關(guān)注合同條款是否與招標文件、投標文件、招標答疑中的條款相違背；合同有無風(fēng)險約定并且是否合理與嚴密；工程款支付結(jié)算條款有無矛不嚴密或存在歧義之處；合同違約責(zé)任條款是否合理約定；價格調(diào)整條款是否表述嚴密等。

3、充分認識施工階段跟蹤審計的取證作用

加強對施工階段的審計對最終的造價控制具有重大的意義，在項目結(jié)算審計中，常常會發(fā)現(xiàn)聯(lián)系單或某些結(jié)算項目存在不合理或疑問之處，但往往因為缺乏有效的書證，又無法實地勘察或勘察成本過高，而產(chǎn)生較大的爭議，直接影響造價結(jié)算的準確性。全過程跟蹤審計的模式，則有效彌補了事后結(jié)算的這一缺陷。因此審計過程中，應(yīng)及時深入施工現(xiàn)場，注重利用各種手段，收集第一手實際施工的資料證據(jù)，記錄事實，為結(jié)算審計奠定基礎(chǔ)。重點環(huán)節(jié)包括：第一，工程變更聯(lián)系單及現(xiàn)場簽證審核。聯(lián)系單及簽證的審核重點應(yīng)在于檢查工程變更的真實性、工程量的準確性以及聯(lián)系單及簽證辦理的程序是否合規(guī)，相關(guān)部門的簽字是否齊全。第二，主要材料或設(shè)備定價的審計。對合同中約定可調(diào)的鋼材水泥等主材，要對照《材料價格信息》，并定期進行市場詢價，做好詢價記錄；對合同中暫定的材料或設(shè)備價格，除進行市場詢價外，可通過招標或競爭性談判的方式確定；特殊材料和施工工藝的需會同設(shè)計院和建設(shè)部門詢價，并進行消耗量測算。第三，施工過程中隱蔽工程量的審計。隱蔽工程的取證工作可會同建設(shè)方、工程監(jiān)理、施工方通過拍照、錄像等方法共同計量，并做好記錄。根據(jù)審計工作實踐，重點應(yīng)對樁基工程的樁頂標高、圍護樁方案的施工情況、土方回填、臨時搭建工程項目及數(shù)量、防水保溫層做法、材料品牌及用量等進行記錄和取證；重要隱蔽施工項目的材料和設(shè)備使用品牌情況等進行取證。

4、充分體現(xiàn)竣工結(jié)算審核的效益作用

全過程跟蹤審計是否實現(xiàn)了既定的造價控制目標，最終體現(xiàn)在竣工結(jié)算審計的結(jié)果上。結(jié)算審核首先要核對施工合同和投標文件，明確招標工程量清單范圍、工程結(jié)算的方式，再次審核所有的變更聯(lián)系單是否符合納入結(jié)算的條件，確定可調(diào)整與不可調(diào)整的內(nèi)容，對于可調(diào)整的部分，根據(jù)過程跟蹤時有關(guān)的現(xiàn)場資料，審核工作量計算是否準確，套用定額是否正確，材料價格調(diào)整是否符合合同約定，費用計取與有關(guān)規(guī)定是否一致等。與此同時，審計人員要與建設(shè)方、施工單位、監(jiān)理等多溝通，以事實為依據(jù)，以行業(yè)法律法規(guī)為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度地使工程造價得到準確反映。

三、審計中應(yīng)注意處理好的幾個問題

1、合理定位內(nèi)部審計的職能

內(nèi)審機構(gòu)的跟蹤審計是工程建設(shè)項目管理的組成部分，審計應(yīng)圍繞并服從項目總體建設(shè)目標開展工作，包括工程進度、功能（質(zhì)量）和投資規(guī)模，配合監(jiān)督建設(shè)項目資金的使用，協(xié)助做好工程造價的控制，提出合理化的管理建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益，而不能只簡單考慮單一節(jié)約投資成本。審計人員在建設(shè)過程中一定要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，做到既不錯位也不越位，保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

2、明確各管理部門的職責(zé)和業(yè)務(wù)流程

工程建設(shè)是一個由多方參與、技術(shù)強、市場化的經(jīng)濟活動，每個項目都涉及到建設(shè)主管部門、建設(shè)方、設(shè)計方、施工方、監(jiān)理方等多個單位，建設(shè)方內(nèi)部也需要工程管理部、財務(wù)部、法務(wù)部、審計部等多部門參與，只有各方相互配合協(xié)調(diào)，彼此理解支持，才能確保項目建設(shè)順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作之前，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)加強與本單位工程管理部、財務(wù)部、法務(wù)部等相關(guān)職能部門的溝通，共同制定建設(shè)項目具體事項辦理的操作規(guī)程，明確各方職責(zé)和權(quán)限，為確保日常工作的順利開展奠定基礎(chǔ)；同時內(nèi)審機構(gòu)也應(yīng)與項目監(jiān)理單位做好協(xié)調(diào)配合，避免審計與監(jiān)理分工不明確，出現(xiàn)監(jiān)理轉(zhuǎn)嫁監(jiān)督職能的情況。

3、加強對審計機構(gòu)的管理

內(nèi)審機構(gòu)實施全過程跟蹤審計時，應(yīng)派出專職審計人員進駐施工現(xiàn)場，專人專職負責(zé)對建設(shè)項目全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計人員應(yīng)由造價審計、財務(wù)審計和工程技術(shù)專業(yè)人員組成，內(nèi)部審計人員專業(yè)不足以勝任時，可通過招標選定外聘中介機構(gòu)，配合內(nèi)審機構(gòu)具體實施跟蹤審計業(yè)務(wù)。審計部門應(yīng)加強對社會咨詢單位的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，雙方簽訂的咨詢服務(wù)合同，需明確合作的方式、服務(wù)內(nèi)容、違約條款等，實際開展工作時，可以根據(jù)需要制定詳細的審計方案及審計規(guī)程，指導(dǎo)日常審計工作，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)定期檢查中介機構(gòu)的工作情況，匯總、反映并及時協(xié)調(diào)跟蹤審計過程中出現(xiàn)的矛盾和問題。

[1] 王若石：淺談跟蹤審計[J].中國審計，2010（12）.

[2]潘萍：論全過程跟蹤審計與全過程造價控制[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2008（17）.