○黃軼濤

（洛陽玻璃股份有限公司 河南 洛陽 471000）

企業(yè)成本視角下內(nèi)部控制的改革和完善

○黃軼濤

（洛陽玻璃股份有限公司 河南 洛陽 471000）

企業(yè)面對日益激烈的市場競爭，要想在這種環(huán)境中謀求發(fā)展，企業(yè)成本管理是必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。良好的企業(yè)成本管理有助于提升企業(yè)的價值。針對目前企業(yè)中成本管理費用過高的現(xiàn)狀，本文以成本費用為切入點，探討企業(yè)在內(nèi)部控制成本控制方面存在的不足，并且提出改善成本管理的方法和意見。

成本管理 內(nèi)部控制 改革 完善

隨著公司的不斷發(fā)展，組織結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜，內(nèi)部控制應(yīng)運而生。內(nèi)部控制通過不斷變革和完善，來適應(yīng)迅速變化的公司環(huán)境和市場競爭。美國次債危機和歐債危機更進一步加深了經(jīng)濟的不確定性，加劇了市場的競爭，使我國企業(yè)面對更大的競爭壓力。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，其對成本費用的控制好壞是企業(yè)能否實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，增強核心競爭力的關(guān)鍵因素。本文從企業(yè)內(nèi)部控制成本費用管理為視角，探討如何有效地降低在內(nèi)部監(jiān)管過程中的成本過高現(xiàn)象。從企業(yè)在成本費用控制方面不足之處出發(fā)，提出改革和完善內(nèi)部控制的相關(guān)意見和措施，從而提升企業(yè)應(yīng)對不利環(huán)境的能力，提高企業(yè)的市場競爭力。

一、成本內(nèi)部控制概念及其重要性

企業(yè)內(nèi)部控制涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個方面，在成本費用的管理上顯得尤為重要。資源是稀缺的，其價值的獲得只能通過投入和產(chǎn)出之間的差值來獲得。企業(yè)要想實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，降低成本費用的產(chǎn)生，提高生產(chǎn)效率，需要企業(yè)在內(nèi)部控制成本方面做足工作。在激勵的競爭環(huán)境中企業(yè)要能夠提高競爭力，首先需要企業(yè)在成本費用管理方面認(rèn)識到成本內(nèi)部控制的重要作用，這樣才能更好地加強內(nèi)部成本的管理。

1、成本內(nèi)部控制概念

成本內(nèi)部控制是指企業(yè)在正常的經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中，對發(fā)生的原材料采購、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原材料耗用、相關(guān)人員的工資支出和銷售環(huán)節(jié)的銷售費用等一系列涉及到企業(yè)成本的因素進行監(jiān)督管理的環(huán)節(jié)。企業(yè)事先根據(jù)以前的成本管理經(jīng)驗，結(jié)合對未來經(jīng)營活動和市場環(huán)境的預(yù)測，制定出一套符合實際的、有效的成本管理制度。企業(yè)在經(jīng)營活動中按照內(nèi)部控制成本管理制度，對各個成本費用發(fā)生的環(huán)節(jié)進行事前和事中控制，并且在事后進行成本管理效果的事后反饋，發(fā)現(xiàn)不足之處并加以調(diào)整和改進，將各項支出控制在企業(yè)能夠承受的一個合理的范圍之內(nèi)。

2、成本內(nèi)部控制的重要性

成本費用作為企業(yè)銷售收入的抵減項，是影響企業(yè)利潤和獲利能力的一個重要影響因素。良好的企業(yè)成本費用管理，較少的企業(yè)成本費用，是每一家企業(yè)都應(yīng)該為之奮斗和努力的方向。成本費用幾乎發(fā)生于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，對企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。企業(yè)要想長久地持續(xù)經(jīng)營下去，在市場中保持市場份額、做大做強，穩(wěn)定的成本費用必不可少。成本費用的預(yù)先控制發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之前。企業(yè)內(nèi)部控制體系在成本方面的監(jiān)督有利于限定成本費用的數(shù)額，避免超出范圍的支出和超支現(xiàn)象的發(fā)生。成本費用的管理和控制是企業(yè)健康發(fā)展的基本保障，所以每一家企業(yè)都應(yīng)該不斷地完善和改革成本費用控制方面的制度設(shè)計，并且保證實際成本費用真實和完整地按照制度上的相關(guān)規(guī)定進行監(jiān)督和管理，從而發(fā)揮出成本內(nèi)部控制在優(yōu)化成本費用結(jié)構(gòu)、降低成本費用上的優(yōu)勢作用。

二、成本內(nèi)部控制存在的問題

我國企業(yè)現(xiàn)代化進程時間較短，企業(yè)在過去對內(nèi)部控制成本方面給予的重視程度不高，使得內(nèi)部控制在理念上和設(shè)計上都存在著一系列的問題，影響了成本費用管理的效率和效果。

1、缺乏成本管理的理念

企業(yè)成本費用管理是內(nèi)部控制中重要的環(huán)節(jié)，存在于企業(yè)采購、生產(chǎn)和銷售的每個方面。在企業(yè)發(fā)生成本費用之前，企業(yè)內(nèi)部控制人員應(yīng)當(dāng)在事先進行相關(guān)成本的規(guī)劃和預(yù)算，制定出成本支出的目標(biāo)。在制定成本管理目標(biāo)的時候應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在后者的基礎(chǔ)上有序、合理地規(guī)劃相關(guān)成本費用的支出。在期間內(nèi)進行生產(chǎn)活動時，應(yīng)當(dāng)對成本費用支出的總額和具體對象進行監(jiān)督。目前企業(yè)在成本費用管理的過程中存在著許多的不足，對成本費用進行預(yù)算、控制的理念不足導(dǎo)致了管理者對成本內(nèi)部控制的不重視。管理者對內(nèi)部控制成本管理方面不了解，通常只是在總體層面上做出單一的數(shù)值指示，要求將成本控制在某個較低的水平上。但是管理者往往好高騖遠，過于追求低成本，忽略了生產(chǎn)過程的客觀規(guī)律，導(dǎo)致了成本費用管理目標(biāo)難以實現(xiàn)。企業(yè)管理者在對利潤的追求過程中更加注重對利潤的獲取，在市場競爭壓力不斷增加的情況下，僅僅通過單一的銷售量的增長，提高銷售價格難以成為企業(yè)利潤來源的增長點。企業(yè)只有在降低成本費用和不必要的支出方面做文章才能保證企業(yè)的利潤空間。從員工角度上來看，員工缺乏相關(guān)成本費用控制的知識、技能和經(jīng)驗，并且缺少必要的專業(yè)培訓(xùn)，難以真正理解到成本管理深層含義，因而是被動地接受內(nèi)部控制在成本方面的相關(guān)規(guī)定，沒有積極性和意識對成本費用進行主動的思考和交流，影響了員工在實際成本費用控制過程中的效率。

2、成本費用結(jié)構(gòu)不合理

內(nèi)部控制涉及到企業(yè)成本費用的各個方面。成本費用由內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的成本、生產(chǎn)過程中的成本等幾部分組成。成本的結(jié)構(gòu)按照其產(chǎn)生的原因和作用的對象不同可以主要劃分為制造費用、管理費用和銷售費用三大類。每種成本費用所占的比率不同，都會影響企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性。從我國當(dāng)前企業(yè)三種不同的成本結(jié)構(gòu)來看，企業(yè)的管理費用所占的比例相對較高，銷售費用所占比例相對較低。較高的管理費用反映出企業(yè)在以下方面出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題。首先部門職權(quán)劃分不清晰，不同的部門之間出現(xiàn)了職責(zé)的重合，重復(fù)做了同樣的工作不僅沒有提升企業(yè)運行的效率，反而可能出現(xiàn)部門之間的爭端，降低了事務(wù)執(zhí)行的效果，增加了企業(yè)的成本費用；除此之外，較高的管理成本還反映出企業(yè)在采購、生產(chǎn)等流程方面設(shè)置程序過多，人員冗雜，導(dǎo)致了許多不必要的成本費用方面的支出。較少的研發(fā)費用解釋了我國企業(yè)缺少創(chuàng)新力的根本原因，企業(yè)管理者注重自己任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績，短期效應(yīng)嚴(yán)重，忽視了企業(yè)長久競爭力的開發(fā)，在產(chǎn)品和技術(shù)的研發(fā)上面缺乏足夠的投入。

3、缺乏對先進技術(shù)的運用

科技的不斷進步使得企業(yè)在管理上的效率有了質(zhì)的飛躍。當(dāng)代企業(yè)處于競爭激烈的市場環(huán)境之中，應(yīng)當(dāng)加大對先進技術(shù)的運用。計算機技術(shù)使得企業(yè)在成本管理上有了許多可以突破的地方，可以把原來十分復(fù)雜的成本核算方法變得簡單，并且對有規(guī)律的成本費用支出可以進行編程，從而進行程序化式的管理，減少了人的主觀因素在成本管理中的影響，也減少了發(fā)生統(tǒng)計錯誤的可能性。然而現(xiàn)在許多企業(yè)仍然采用較為原始的信息收集、記錄和處理辦法，不僅耗費了大量的財力和精力，所提供的財務(wù)信息也缺乏準(zhǔn)確性和及時性。

4、會計信息失真

成本內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)來源于成本的核算。成本核算過程中存在著某些人為了自身的利益蓄意人為調(diào)整會計數(shù)字的現(xiàn)象。不僅如此，企業(yè)管理者為了完成經(jīng)營目標(biāo)也會調(diào)整、編造相關(guān)成本數(shù)據(jù)?；诓粶?zhǔn)確的會計信息，成本內(nèi)部控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

5、員工后續(xù)培訓(xùn)薄弱

成本管理內(nèi)部控制無論是在最初的制度設(shè)計還是在之后的制度執(zhí)行上，最終都是由員工來完成。從這個角度上來說，員工對成本費用的理解和自身相關(guān)知識的掌握就決定了內(nèi)部控制能否在成本管理上發(fā)揮作用。企業(yè)限于財力等原因，在員工相關(guān)知識、業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)不足，導(dǎo)致企業(yè)成本管理方面的員工只能進行一般性的信息處理，難以做到日常信息的管理、維護和分析。這種單一的工作難以起到追蹤和發(fā)現(xiàn)問題的效果，使得在本期中發(fā)生的成本費用濫用、超支現(xiàn)象在以后的各期中依然出現(xiàn)。素質(zhì)的缺乏是企業(yè)有效施行內(nèi)部控制在成本管理方面應(yīng)用的重大障礙。

三、改革和完善成本管理內(nèi)部控制

從投入產(chǎn)出角度來看，企業(yè)為了獲取最大利潤和完成經(jīng)營目標(biāo)，有必要實現(xiàn)以最小的投入得到最大的產(chǎn)出。采用現(xiàn)代化的企業(yè)成本管理方法，加強成本控制有助于實現(xiàn)這一目標(biāo)。在實踐當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)確立成本管理在企業(yè)經(jīng)營活動中的重要地位，采用現(xiàn)代技術(shù)，利用高效管理手段，促進成本費用的降低，加快企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

1、轉(zhuǎn)變成本內(nèi)部控制理念

企業(yè)成本的內(nèi)部控制設(shè)計和實施需要投入資金和時間，許多企業(yè)因為實施成本偏高的原因，對成本內(nèi)部控制不重視或是不愿意進行完善。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到內(nèi)部控制是使得企業(yè)走向正規(guī)化經(jīng)營的必經(jīng)之路。作為企業(yè)的經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)要有長遠的戰(zhàn)略意識，認(rèn)識到成本內(nèi)部控制對企業(yè)的重要作用，而不僅僅是從短期過分強調(diào)實施成本管理所付出的代價。企業(yè)應(yīng)當(dāng)真正落實成本內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的核心地位。

2、可行性研究

內(nèi)控體系在建立以前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其進行可行性研究，分析成本內(nèi)部控制是否能夠有效起到成本費用控制管理的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排相關(guān)人員對企業(yè)經(jīng)營活動進行充分的調(diào)研和分析，預(yù)測內(nèi)控制度的合理性，從而評估成本內(nèi)部控制所涉及到的大概范圍，幫助管理層合理的進行內(nèi)部控制設(shè)計，避免盲目的實施成本管理，造成資源的浪費。

3、良好的控制環(huán)境

成本內(nèi)部控制的效果和效率，在一定程度上依賴企業(yè)的控制環(huán)境。我國企業(yè)多數(shù)在內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制上不相匹配，無法形成良性的互動。企業(yè)花費了大額資金進行的內(nèi)部控制設(shè)計由于沒有良好的控制環(huán)境予以支持，使得成本內(nèi)部控制無法達到應(yīng)有的收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)營造良好的控制環(huán)境，員工在這樣的環(huán)境中積極追求進步、主動學(xué)習(xí)并且保持旺盛的工作激情和擁有承擔(dān)責(zé)任的意識，可以使得企業(yè)在成本管理的活動中減少阻力和摩擦，大大提升了成本管理的效率。

4、建立績效評價體系

成本內(nèi)部控制在實施過程中的情況需要企業(yè)設(shè)計一套績效考核標(biāo)準(zhǔn)來對其進行考核。內(nèi)部控制績效考核體系可以評價企業(yè)在成本管理中的效果。企業(yè)可以設(shè)置相應(yīng)的激勵和懲處措施，使得在成本管理上有突出表現(xiàn)的員工受到獎勵，同時懲處相關(guān)表現(xiàn)不佳的人員。通過績效考核，可以增加員工在成本控制活動中的積極性，并且讓工作散漫無責(zé)任心的人員承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，從而提高企業(yè)內(nèi)部成本控制的效率。

[1] 朱萍：內(nèi)部控制成本探析[J].會計之友，2010（10）.

[2]雷俊紅：成本費用與內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)系研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（24）.

[3]譚學(xué)琴：企業(yè)成本控制存在的問題及對策[J].湖南科技學(xué)院學(xué)報，2011（10）.