○張強(qiáng)

（湖北宏泰實(shí)業(yè)投資有限公司 湖北 武漢 430022）

淺議集團(tuán)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理

○張強(qiáng)

（湖北宏泰實(shí)業(yè)投資有限公司 湖北 武漢 430022）

建筑施工企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)是一項(xiàng)充滿(mǎn)不確定性與各種風(fēng)險(xiǎn)的事業(yè)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，施工企業(yè)通過(guò)對(duì)其日常各種風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，可以降低風(fēng)險(xiǎn)、增加利潤(rùn)，風(fēng)險(xiǎn)管理工作執(zhí)行的好與壞，從根本上影響著企業(yè)的日常運(yùn)作狀況和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，特別是對(duì)于大型集團(tuán)化建筑施工企業(yè)而言，他們幾乎涉及到基建所有的板塊，與單一板塊的建筑施工企業(yè)相比，他們的資金投入量較大，設(shè)立的各級(jí)別管理職能部門(mén)也相應(yīng)較多，需要大量的技術(shù)型人才，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)要大。所以，努力提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平成為集團(tuán)化建筑施工企業(yè)亟待解決與完善的重要課題。

集團(tuán)化 建筑施工企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、風(fēng)險(xiǎn)管理及其組成要素概述

迄今為止，關(guān)于內(nèi)部控制比較權(quán)威的概念則來(lái)源于COSO（The Committee of Spons oring Organizations of The National Commis s ion of Fraudulent Financial Reporting，簡(jiǎn)稱(chēng) COSO）于1994年的修改的一份名為《內(nèi)部控制一體化框架》的文件，里面指出，內(nèi)部控制是由五個(gè)相互補(bǔ)充的要素所構(gòu)成，其中包括：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，這五大要素共同構(gòu)成了一個(gè)相互聯(lián)系、相互依存的整體。在2004年9月，COSO又發(fā)表了一份名為《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的研究報(bào)告，該份報(bào)告從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度進(jìn)行考慮，在原先五大要素框架的基礎(chǔ)上又增加了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素，分別為目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)。由此，我們一般認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的具體內(nèi)容是由這相互聯(lián)系與補(bǔ)充的八大要素構(gòu)成，它們共同構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，相輔相成，缺一不可。

綜上所述，我們不難看出，風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程當(dāng)中，是一項(xiàng)復(fù)雜、繁瑣的系統(tǒng)工程，它與建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況緊密聯(lián)系，看似簡(jiǎn)單，實(shí)際運(yùn)作起來(lái)卻相當(dāng)復(fù)雜。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理并不是一個(gè)“直線”活動(dòng)，它是由諸多要素相互聯(lián)系與制約的，其中任何一個(gè)要素的變動(dòng)都會(huì)對(duì)其他要素產(chǎn)生影響，所以，集團(tuán)化建筑施工企業(yè)應(yīng)該重視與完善好風(fēng)險(xiǎn)管理工作的各項(xiàng)內(nèi)容，明確風(fēng)險(xiǎn)管理的地位，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，找尋企業(yè)內(nèi)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，從而不斷提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，保障整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、集團(tuán)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理存在的主要問(wèn)題及其成因分析

1、宏觀環(huán)境的易變性與復(fù)雜性成為外部原因

宏觀環(huán)境對(duì)于集團(tuán)化的建筑施工企業(yè)而言十分重要，因?yàn)槠髽I(yè)往往要對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，宏觀大環(huán)境就成為其外部制約條件，其牽涉范圍十分之廣，且無(wú)法改變，具體而言，包含有資源環(huán)境、法律環(huán)境、金融環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等對(duì)經(jīng)營(yíng)決策造成直接影響的因素，還包含社會(huì)文化環(huán)境、政治環(huán)境、科學(xué)發(fā)展水平等間接因素。這類(lèi)宏觀因素是于企業(yè)之外存在的，卻對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的影響重大。宏觀環(huán)境存在多變性與復(fù)雜性等特點(diǎn)，企業(yè)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確地預(yù)見(jiàn)，它的變化有可能給企業(yè)帶來(lái)威脅，也有可能給企業(yè)帶來(lái)新的機(jī)會(huì)，如果集團(tuán)化建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控不能適應(yīng)多變復(fù)雜的系統(tǒng)環(huán)境，就有可能導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2、內(nèi)部原因

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)。對(duì)于集團(tuán)化建筑施工企業(yè)而言，明確風(fēng)險(xiǎn)管理地位、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)工作是十分重要的，我國(guó)諸多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)不足。實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理是工程項(xiàng)目管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，現(xiàn)如今，雖然企業(yè)已經(jīng)制定了部分風(fēng)險(xiǎn)管控措施，但其多是局限于工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、以及安全控制等方面的，沒(méi)有明確的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，系統(tǒng)性較差，現(xiàn)行措施主要分布在施工技術(shù)方案與施工組織設(shè)計(jì)等文件當(dāng)中，項(xiàng)目工程風(fēng)險(xiǎn)管理工作不夠正式。企業(yè)的高管層可能存在“重業(yè)務(wù)輕管理”的思想，這也不利于風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平的發(fā)揮。

（2）風(fēng)險(xiǎn)防范體系不盡健全。就目前情況而言，集團(tuán)化建筑施工企業(yè)對(duì)潛在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)、人才風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行足夠重視，僅僅認(rèn)為這是由于激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的，風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。對(duì)于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中波特五力分析模型的認(rèn)識(shí)也不到位，對(duì)市場(chǎng)沒(méi)有足夠的掌握，由于企業(yè)盲目的擴(kuò)張，可能導(dǎo)致管理覆蓋與資源配置問(wèn)題的出現(xiàn)，人才流動(dòng)也較為頻繁，這都是十分不利于集團(tuán)建筑施工企業(yè)的發(fā)展與壯大的。

三、集團(tuán)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理存在問(wèn)題的對(duì)策與措施

針對(duì)上述內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題與成因分析，結(jié)合集團(tuán)化建筑施工企業(yè)日常管理經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，本文給出強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范的幾項(xiàng)措施。

1、對(duì)宏觀環(huán)境進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)分析，提升建筑施工企業(yè)的應(yīng)變能力與適應(yīng)能力

內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境對(duì)施工企業(yè)生存與發(fā)展產(chǎn)生直接影響，其易變性與復(fù)雜性是造成企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要原因。雖然它是客觀存在的，企業(yè)也無(wú)法對(duì)其進(jìn)行影響與控制，但也不是說(shuō)面對(duì)環(huán)境的變化企業(yè)就束手無(wú)策。尤其對(duì)于集團(tuán)化建筑施工企業(yè)而言，其必須對(duì)變化著的內(nèi)控宏觀環(huán)境予以客觀的評(píng)價(jià)與分析，探索其變化的規(guī)律與趨勢(shì)，制定出各類(lèi)應(yīng)變對(duì)策，相機(jī)抉擇，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，改善管理方法，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)控環(huán)境變化的應(yīng)變能力與適應(yīng)能力，從而降低由于環(huán)境因素的變化給企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)。

2、提升管理層的素質(zhì)與水平

管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)于集團(tuán)化建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)處理工作起著決定性的作用。所以，管理層必須努力提升自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能水平，運(yùn)用自己的智慧與才能，保障風(fēng)險(xiǎn)管控的順利實(shí)施。高管層應(yīng)該提升自己的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)理念，用自己的實(shí)際行動(dòng)為企業(yè)上下全體員工形成榜樣，以身作則，引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化的形成，在企業(yè)內(nèi)部形成合力，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利開(kāi)展。此外，價(jià)值最大化是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基本原則，企業(yè)應(yīng)該以此為核心展開(kāi)工作，對(duì)待能力以外的風(fēng)險(xiǎn)要懂得回避，對(duì)于損害程度較小的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以采取一種積極的態(tài)度來(lái)應(yīng)對(duì)。對(duì)待投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該做到“三不”：需要大額投入履約保證金的項(xiàng)目企業(yè)不予承接；發(fā)包方實(shí)力不強(qiáng)、資信較低、合同過(guò)于嚴(yán)苛的項(xiàng)目不予承接；以及虧損項(xiàng)目不予承接。對(duì)待項(xiàng)目預(yù)虧風(fēng)險(xiǎn)，要重點(diǎn)關(guān)注后期工程，在后期項(xiàng)目施工中消滅虧損。同時(shí)，還要積極培訓(xùn)“黃金隊(duì)伍”，從而化解分包商風(fēng)險(xiǎn)。

3、健全風(fēng)險(xiǎn)管理的完善體系

集團(tuán)化建筑施工企業(yè)的資金循環(huán)是以工程成本作為核心的，通過(guò)企業(yè)資源的優(yōu)化合理配置來(lái)進(jìn)行工程實(shí)體的構(gòu)筑，通過(guò)合同結(jié)算從而換回資金。建筑施工企業(yè)可以引進(jìn)ERM（企業(yè)權(quán)限管理）的理念與思想，以COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架為基礎(chǔ)，結(jié)合行業(yè)內(nèi)的成熟經(jīng)驗(yàn)與管理手段，制定出適應(yīng)企業(yè)實(shí)際發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。就目前情況而言，集團(tuán)化建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理逐步向著注重業(yè)務(wù)執(zhí)行的效率方向轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)在各個(gè)職能部門(mén)當(dāng)中的分解與細(xì)化，使風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)這一體系更易于理解，具體而言，包含有投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制制度、施工過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制制度、合同風(fēng)險(xiǎn)控制制度等，企業(yè)通過(guò)一系列風(fēng)險(xiǎn)管控制度的確定，能夠在很大程度上提升風(fēng)險(xiǎn)管理的可操作性與系統(tǒng)性。

4、完善與健全風(fēng)險(xiǎn)控制考核體系

集團(tuán)化建筑施工企業(yè)應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)的監(jiān)督與控制納進(jìn)各部門(mén)以及員工的工作職責(zé)與業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，由項(xiàng)目部、下屬公司、集團(tuán)總部構(gòu)成一個(gè)三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管控小組，形成一個(gè)三級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管控體系，做到報(bào)告準(zhǔn)確、依據(jù)科學(xué)、以及程序規(guī)范。在縱向上，由項(xiàng)目部、下屬公司、總部職能部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管控小組形成一個(gè)四級(jí)的監(jiān)督考核體系；在橫向上，由下屬公司、總部職能部門(mén)、風(fēng)險(xiǎn)管控小組分別遞交風(fēng)險(xiǎn)管控評(píng)價(jià)報(bào)告，最終由風(fēng)險(xiǎn)管控小組形成年度綜合的評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)。企業(yè)必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管控考評(píng)的需要，為風(fēng)險(xiǎn)管控的日常經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程的綜合監(jiān)督評(píng)價(jià)、自查評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管控的環(huán)境評(píng)價(jià)等考評(píng)工作制定出規(guī)范而完整的評(píng)價(jià)流程，保障風(fēng)險(xiǎn)管控評(píng)價(jià)工作自始至終都能夠按照統(tǒng)一的方法與步驟進(jìn)行，從而不斷加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控考核工作的可靠性與有效性。

5、充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用

就目前情況而言，集團(tuán)化建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要責(zé)任包含有：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程項(xiàng)目部的成本費(fèi)用審計(jì)、以及設(shè)備設(shè)施采購(gòu)成本費(fèi)用審計(jì)。為了確保全面風(fēng)險(xiǎn)管控監(jiān)督體系能夠在企業(yè)內(nèi)部得到正常運(yùn)行，集團(tuán)化建筑施工企業(yè)必須要拓寬內(nèi)部審計(jì)責(zé)任權(quán)限，重點(diǎn)關(guān)注各風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素是否能夠正常運(yùn)行；各量化管控模式是否能夠與企業(yè)結(jié)合、切實(shí)有效；業(yè)務(wù)流程是否符合風(fēng)險(xiǎn)管控的需求等。通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)要素的適時(shí)監(jiān)控，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題，并作出相應(yīng)的調(diào)整與偏差糾正，從而不斷促進(jìn)集團(tuán)化建筑施工企業(yè)的發(fā)展與壯大，最終提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，乃至社會(huì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加深，企業(yè)所面臨的日常經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨激烈，同時(shí)，伴隨著電子信息化時(shí)代的來(lái)臨，使企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也開(kāi)始變得復(fù)雜，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題逐漸被提上日程。所以，完善內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就成為企業(yè)目前亟待解決的重大課題，內(nèi)部控制是企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要方法與手段。就建筑施工企業(yè)而言，近年來(lái)，國(guó)家不斷加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度，擴(kuò)大建設(shè)范圍，促進(jìn)了我國(guó)建筑施工企業(yè)的不斷發(fā)展與壯大，面臨這一形勢(shì)，倘若內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，監(jiān)督力度薄弱、管控不到位等，就很有可能給企業(yè)造成十分嚴(yán)重的損失。想要解決這一問(wèn)題，集團(tuán)化建筑施工企業(yè)就必須充分發(fā)揮出各職能管理部門(mén)的能動(dòng)性，借鑒本文提出的應(yīng)對(duì)策略，盡可能地消除或規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而不斷促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益乃至社會(huì)效益的提升，保障企業(yè)的持久經(jīng)營(yíng)與穩(wěn)定發(fā)展。

[1]謝燦：淺談施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制框架及風(fēng)險(xiǎn)防范[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)（學(xué)苑版），2011（4）.

[2]李靜：淺議施工企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范[J].財(cái)經(jīng)界，2010（5）.

[3]江華：施工企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)分析與規(guī)避[J].中國(guó)市場(chǎng)，2012（4）.

[4]于潔、梁霞：HZ集團(tuán)以財(cái)務(wù)手段管理建設(shè)施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的做法[J].會(huì)計(jì)之友，2011（10）.