○黃萬晴

（武漢大學(xué) 湖北 武漢 430072）

一、內(nèi)部審計質(zhì)量的概念

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對審計項目的立項、實施、結(jié)果、報告等進行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動，是內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為。其目的是提高審計工作水平以及審計工作效率和效益，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證審計質(zhì)量的重要途徑。

可以從三個方面來理解內(nèi)部審計質(zhì)量控制的概念：一是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體。從廣義上來說，內(nèi)部審計機構(gòu)便是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的行為主體，但實際上，內(nèi)部審計機構(gòu)是由多個具體的分支職能部門組成的，分別是行政管理部門、業(yè)務(wù)管理部門、業(yè)務(wù)操作部門等。其中，業(yè)務(wù)管理部門是構(gòu)成內(nèi)部審計質(zhì)量控制的行為主體。二是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的客體。該客體指的是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體內(nèi)容和范圍。三是內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程。內(nèi)部審計質(zhì)量控制有一個完整的過程，該過程是由多個具體步驟組成的，一般來說有內(nèi)部審計質(zhì)量目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部審計質(zhì)量評價、內(nèi)部審計質(zhì)量信息反饋、內(nèi)部審計質(zhì)量再監(jiān)督等步驟。在該過程中每一步驟都對內(nèi)部審計質(zhì)量形成特定影響，并以特定的方式影響和制約著其他步驟乃至整個過程的質(zhì)量控制活動和結(jié)果，因此內(nèi)部審計質(zhì)量控制既要重視每一步驟的操作，又要強調(diào)各個步驟作為一個整體所體現(xiàn)出的綜合管理過程及其結(jié)果。

二、我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀分析

1、內(nèi)部審計法律規(guī)范體系不夠健全，審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

國家審計有《審計法》，社會審計有《注冊會計師法》，但內(nèi)部審計的最高法規(guī)是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計的地位低下，機構(gòu)和人員配置難以保障審計工作的內(nèi)在需要，制約了審計質(zhì)量的控制。內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)部審計規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)在的內(nèi)部審計規(guī)范體系明顯偏重于內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，造成了內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)部審計質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)部審計各行其是，運行質(zhì)量狀況參差不齊。

2、內(nèi)部審計機構(gòu)的審計質(zhì)量控制制度不健全

有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)部審計制度約束、內(nèi)部審計督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)部審計責(zé)任追究等。但國家內(nèi)部審計在這個環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題：一是制度建設(shè)比較薄弱，某些已經(jīng)建立的制度甚至也形同虛設(shè)；二是未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確；三是內(nèi)部審計考核未能有效執(zhí)行；四是內(nèi)部審計責(zé)任追究不到位。有的責(zé)任追究過于形式化，沒有切實得到落實；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實施；有的根本沒有建立責(zé)任追究制度。

3、內(nèi)部審計人員的總體素質(zhì)不高，審計人員知識結(jié)構(gòu)參差不齊

內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。但目前，我國內(nèi)部審計人員中專業(yè)勝任能力參差不齊，一部分人員不具備必要的學(xué)識，沒有受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，多數(shù)內(nèi)部審計人員只具有財會方面的知識，不熟悉稅收、金融、管理學(xué)及相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營知識，缺少良好的人際交流和溝通技巧，不能及時正確識別和評價組織在經(jīng)營管理中存在的失誤、缺陷、風(fēng)險，直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

4、內(nèi)部審計的技術(shù)手段落后，不能適應(yīng)會計核算電算化的發(fā)展

以計算機為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛運用給人們的傳統(tǒng)生活方式和工作方式帶來了猛烈的沖擊和震撼。企業(yè)資源計劃、供應(yīng)鏈管理和電子商務(wù)的推廣和運用，使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生了改變，人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C程序控制，紙質(zhì)信息改變?yōu)殡娮有畔⒌?，使得傳統(tǒng)的“黑箱”審計方法已不能適應(yīng)內(nèi)部審計工作的需要。

三、關(guān)于提高內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

1、建立健全內(nèi)部審計法律規(guī)范體系，明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)

由立法機關(guān)和政府部門指定完善的內(nèi)部審計法律依據(jù)：2003年6月1日起施行的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十項內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計事業(yè)向法制化、制度化和規(guī)范化邁進。此外，我們要明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一個層次的標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》。第二個層次的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計章程，它決定了內(nèi)部審計工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨立性。第三個層次的標(biāo)準(zhǔn)是由內(nèi)部審計機構(gòu)制定的審計手冊、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機構(gòu)的政策和程序、適用的審計技術(shù)和工具、組織和內(nèi)審機構(gòu)的發(fā)展計劃等組成。

2、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)和控制制度

內(nèi)部審計部門應(yīng)建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，抓好關(guān)鍵質(zhì)量環(huán)節(jié)的有效控制。對審計工作來講，要針對關(guān)鍵點進行重點控制，考慮成本效益原則，把全面控制和重點控制相結(jié)合，使審計效果與審計效率達到平衡。加強對審計過程中重點環(huán)節(jié)的控制是有效提高審計質(zhì)量的重要方法和途徑。

（1）制定審計計劃，搞好審前調(diào)查。在制定審計計劃時，要積極與管理層溝通，圍繞企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的效益、經(jīng)營、風(fēng)險等問題開展審計活動。同時，通過良好的服務(wù)促進領(lǐng)導(dǎo)更重視審計工作，營造良好的內(nèi)部審計氛圍。內(nèi)審部門在編制審計實施方案前，應(yīng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)人員和時間，對被審單位內(nèi)部控制的有關(guān)情況進行審前調(diào)查。內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對審計實施方案中的審計項目的可行性、重要性的確定和審計風(fēng)險評估的合理性、審計的業(yè)務(wù)范圍和重點的適當(dāng)性、審計步驟和方法的可操作性、時間安排的合理性、審計分工的恰當(dāng)性等進行審核，做到有的放矢。

（2）抓好審計證據(jù)的質(zhì)量控制，規(guī)范審計人員書面記錄。首先，對審計證據(jù)的質(zhì)量進行控制。按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，取證要符合充分性、相關(guān)性和可靠性，即審計數(shù)據(jù)的數(shù)量是已證實的審計事項。審計數(shù)據(jù)必須是與事實相關(guān)聯(lián)，且能夠準(zhǔn)確地反映客觀事實，確保審計證據(jù)的質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成審計人員進一步取證。其次，對審計日記進行規(guī)范。審計日記是審計人員按時間順序反映其每天實施審計全過程的書面記錄。該記錄對實行審計人員現(xiàn)場審計全過程的質(zhì)量控制非常重要。最后，加強審計工作底稿的質(zhì)量控制。一份高質(zhì)量的審計工作底稿既要有規(guī)范的格式，又要有完整的內(nèi)容及明確的觀點，最重要的是要有充分的證據(jù)來支持審計結(jié)論。內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門要對審計方案確定的具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)、審計步驟和方法是否執(zhí)行、事實是否清楚、審計證據(jù)是否充分、審計結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)冗M行復(fù)核，確保審計工作底稿的真實性、完整性。

（3）加強審計報告的質(zhì)量控制。審計報告是內(nèi)部審計活動的最終結(jié)果，審計報告質(zhì)量控制是整個審計質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計結(jié)束階段，應(yīng)對實施階段取得的審計證據(jù)進行綜合整理，去粗取精、去偽存真，然后根據(jù)整理得來的證據(jù)，寫出真實、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計報告，并根據(jù)審定的內(nèi)部審計報告作出內(nèi)部審計結(jié)果與決定。內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對審計報告的結(jié)論和事實依據(jù)進行復(fù)核，確保內(nèi)部審計報告結(jié)論的真實性和完整性。

（4）重視審計結(jié)論的落實，做好后續(xù)審計和審計回訪工作。內(nèi)審人員要追蹤審計結(jié)論的糾正及實施情況。要對被審單位關(guān)于審計建議的采納情況進行定期回訪，檢查整改情況。同時，續(xù)寫后續(xù)審計報告，使內(nèi)部審計真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用。

（5）提高審計復(fù)核層次，加強審計督導(dǎo)。審計復(fù)核工作是審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口，要擺在突出的位置。在開展復(fù)核工作時，復(fù)核人員要有大局意識和整體意識，要善于綜合、歸納和分析，不斷加大復(fù)核工作力度。同時要加強對審計工作的督導(dǎo)，使督導(dǎo)工作貫穿審計的全過程。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人要對工作的完成情況進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，采取適當(dāng)措施，保證審計質(zhì)量，提高工作效率。

3、建立健全內(nèi)審質(zhì)量控制的人員保障機制

全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，對提高內(nèi)審質(zhì)量起著決定性作用。首先，我們應(yīng)當(dāng)建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度。對進入內(nèi)審機構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)審人員達到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)能力。其次，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。一方面內(nèi)審人員應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的思想，另一方面，針對工作需要，企業(yè)應(yīng)系統(tǒng)地、有計劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)審人員激勵制度。我們應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)審人員工作進行考核，然后根據(jù)考核結(jié)果進行獎懲，實行工資與工作質(zhì)量相掛鉤的制度。

4、注重引入現(xiàn)代審計技術(shù)和方法，加強審計管理

隨著信息時代科學(xué)技術(shù)日新月異的發(fā)展，目前需要大力推廣現(xiàn)代審計技術(shù)和方法供內(nèi)部審計部門借鑒與使用。如計算機輔助審計軟件，該軟件能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)的采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，大力提高審計的電算化水平。審計方法也應(yīng)由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術(shù)，向利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、投資分析、流程設(shè)計等數(shù)字加工技術(shù)方法發(fā)展，靈活多樣的數(shù)字加工技術(shù)適應(yīng)審計對象發(fā)展的需要，可大大提高審計工作的效率和質(zhì)量。

四、結(jié)語

總之，我國內(nèi)部審計的發(fā)展速度靠的是自身管理水平的提高，而它的生命則是靠提高各方面的管理質(zhì)量來延續(xù)。因此，實施內(nèi)部審計質(zhì)量的控制是其生命之源。只有不斷改進內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計機構(gòu)在組織當(dāng)中的地位，才能開創(chuàng)我國內(nèi)部審計事業(yè)的新局面。

[1]薛梅：我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制初探[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2006.

[2]王晉林：內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題及對策[J].齊齊哈爾師范高等教育?？茖W(xué)校學(xué)報，2010（11）.

[3]王嶺華：提高內(nèi)部審計質(zhì)量的具體措施[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2010（5）.