鄒娟

（桂林電子科技大學(xué)材料科學(xué)與工程學(xué)院廣西桂林 541004）

企業(yè)內(nèi)部審計增值功能分析

鄒娟

（桂林電子科技大學(xué)材料科學(xué)與工程學(xué)院廣西桂林 541004）

企業(yè)面臨的經(jīng)營管理環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部管理正經(jīng)歷著一系列實(shí)質(zhì)性變革。內(nèi)部審計是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的管理機(jī)制，必須不斷發(fā)展才能為企業(yè)提供增值服務(wù)。本文對企業(yè)內(nèi)部審計提供產(chǎn)品分析入手，對企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)價值增值的途徑進(jìn)行了研究，結(jié)合目前內(nèi)部審計現(xiàn)狀，對于基于價值增值導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計提出了建議，以期挖掘企業(yè)內(nèi)部審計增值潛能，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)服務(wù)。

內(nèi)部審計增值確認(rèn)與咨詢

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會環(huán)境的變革，委托人對受托人的要求也在不斷變化，促使了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義不斷擴(kuò)大。為了服務(wù)于客戶，內(nèi)部審計人員必須緊跟影響到股東和管理者的所有變革步伐，內(nèi)部審計的內(nèi)涵因此也得到不斷拓展。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（Institute of Internal Auditors，以下簡稱IIA）在最近一次關(guān)于內(nèi)部審計的定義中強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計的目標(biāo)是為組織（企業(yè)）增加價值和改善其運(yùn)營，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，內(nèi)部審計的手段是通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法進(jìn)行確認(rèn)和咨詢，內(nèi)部審計的靈魂是獨(dú)立性和客觀性。由此，內(nèi)部審計的增值功能被引入到內(nèi)部審計的定義中，將企業(yè)內(nèi)部審計部門有傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查部門轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)價值增值的組成部分，對企業(yè)內(nèi)部審計人員而言，不僅提供了難得的機(jī)遇，同時也提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計增值產(chǎn)品分析

（一）確認(rèn)職能提供增值產(chǎn)品確認(rèn)是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)職能。在這個過程中，企業(yè)內(nèi)部審計部門客觀、獨(dú)立的搜集相關(guān)證據(jù)，對管理層作出的有關(guān)生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、風(fēng)險等決策進(jìn)行中肯評價，查錯糾偏，進(jìn)而保證企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。目前，企業(yè)內(nèi)部審計中確認(rèn)項(xiàng)目所提供的增值產(chǎn)品包括：財務(wù)審計、業(yè)務(wù)（包括采購、生產(chǎn)和銷售）審計、合規(guī)性審計、審慎性調(diào)查審計以及系統(tǒng)安全審計等。確認(rèn)職能提供的增值產(chǎn)品可以沒有具體的報告形式，其產(chǎn)品范圍針對不同的信息需要者提供不同種類的服務(wù)，是專門針對針對決策制定者的內(nèi)部審計項(xiàng)目，它以提高信息質(zhì)量以及獨(dú)立的審計原則為目標(biāo)。確認(rèn)職能提供的增值產(chǎn)品主要是通過納入審計范圍的事項(xiàng)發(fā)表中立、客觀以及適當(dāng)性的意見，或者通過主要的控制問題的披露，說明是否合適的忠告和控制來實(shí)現(xiàn)的。確認(rèn)活動要素：（1）確認(rèn)項(xiàng)目包括客觀獲取和評價證據(jù)的系統(tǒng)過程；（2）這些項(xiàng)目需要有事先確立的標(biāo)準(zhǔn)；（3）一旦需要將確認(rèn)職能形成的產(chǎn)品傳遞給使用該產(chǎn)品的、除服務(wù)提供者或者被審核過程與領(lǐng)域中人員以外的第三方。由于確認(rèn)服務(wù)主要是為了維護(hù)第三方的利益，因此要求較高的獨(dú)立性，要求內(nèi)部審計人員自主地根據(jù)需要決定審計范圍，而不是由管理者來決定，并且要出具正式的報告。

（二）咨詢職能提供增值產(chǎn)品咨詢職能提供的增值產(chǎn)品是在確認(rèn)的基礎(chǔ)上并結(jié)合內(nèi)部審計人員專業(yè)知識加工而形成的智力成果。在《內(nèi)部審計準(zhǔn)則職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中將咨詢活動的內(nèi)容進(jìn)行了界定，即提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其目標(biāo)在于增加組織價值并提高組織的運(yùn)作效率。與確認(rèn)職能提供的增值產(chǎn)品相比，咨詢職能所提供的增值產(chǎn)品更為直接和具體，例如可以為組織內(nèi)部控制制度以及運(yùn)行環(huán)節(jié)提供建議、為組織管理人員的各項(xiàng)決策的必要性和可行性進(jìn)行分析、為企業(yè)各項(xiàng)治理機(jī)制提供建議等。隨著內(nèi)部審計環(huán)境的變化，咨詢服務(wù)逐步產(chǎn)生并發(fā)展成為組織內(nèi)部審計部門不可或缺的重要職能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對其各職能部門對企業(yè)價值的貢獻(xiàn)越來越關(guān)注，對于那些對企業(yè)價值沒有貢獻(xiàn)的部門逐步淘汰。盡管內(nèi)部審計的確認(rèn)服務(wù)也能為企業(yè)帶來價值，但這種價值十分不明顯。對此，內(nèi)部審計必須發(fā)展咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，為企業(yè)價值增值創(chuàng)造條件。

（三）確認(rèn)與咨詢職能矛盾調(diào)和自從內(nèi)部審計的咨詢職能被提出來以后，現(xiàn)代內(nèi)部審計的矛盾性突顯出來：內(nèi)部審計在提供咨詢服務(wù)時可能會影響內(nèi)部審計人員在提供確認(rèn)服務(wù)時所必須具備的獨(dú)立性。這樣，確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)是否可以并存？確認(rèn)和咨詢兩類服務(wù)中哪一類更為重要？或者是如何解決確認(rèn)和咨詢兩種服務(wù)之間的矛盾？這些問題成為內(nèi)部審計研究的重點(diǎn)內(nèi)容。在這里不妨從兩個方面來緩解確認(rèn)與咨詢的內(nèi)在矛盾。首先，應(yīng)準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計咨詢服務(wù)的含義，避免盲目擴(kuò)大導(dǎo)致的矛盾深化。內(nèi)部審計人員對咨詢服務(wù)的內(nèi)容要有所限制，明確內(nèi)部審計人員并非具有對公司所有事物和經(jīng)濟(jì)活動發(fā)表建議以及參與管理的權(quán)力和義務(wù)，不能盲目擴(kuò)大這種咨詢性建議的含義；同時，內(nèi)審人員應(yīng)該是在保持其獨(dú)立性地位的基礎(chǔ)上，為客戶提供咨詢性建議。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的回避機(jī)制。參與了某個組織的內(nèi)部控制制度設(shè)計等咨詢性服務(wù)的具體內(nèi)審人員不應(yīng)再參與該部門組織的定期確認(rèn)性服務(wù)，實(shí)行咨詢性服務(wù)和確認(rèn)性服務(wù)的內(nèi)審人員相分離，這樣可以在一定程度上確保內(nèi)審人員的獨(dú)立性。

二、企業(yè)內(nèi)部審計增值途徑分析

（一）降低企業(yè)審計成本內(nèi)部審計作為一種價值增值活動，有其成本和效益界定。因此，內(nèi)部審計增加價值最直接的途徑是確保審計質(zhì)量的前提下降低審計成本。首先，審計時間應(yīng)當(dāng)前移，即重視事前、事中審計，實(shí)施企業(yè)經(jīng)營活動的全過程審計，進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評價，這樣不僅減輕了事后審計的負(fù)擔(dān)，提高了審計工作的效率，還有助于提高審計質(zhì)量，確保審計工作的準(zhǔn)確性和完整性。其次，審計方法應(yīng)當(dāng)采用多種方法，而不應(yīng)僅僅局限在單一的現(xiàn)場查賬上。目前，大多數(shù)企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了會計信息化，審計對象的內(nèi)容和范圍發(fā)生了變化，僅僅依靠現(xiàn)場查賬的方法不僅降低了審計的效率，同時也影響到審計的準(zhǔn)確性，削弱了審計質(zhì)量。因此，可以在現(xiàn)有的內(nèi)部審計環(huán)境中，采用多種先進(jìn)的審計方法，通過現(xiàn)場與非現(xiàn)場省級的結(jié)合，不僅能夠擴(kuò)大審計的范圍，提高了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，還有效的降低了人力、物力等成本，提高了審計的效率和效果。

（二）評價企業(yè)風(fēng)險管理加強(qiáng)風(fēng)險管理是企業(yè)經(jīng)營過程中必須重視的環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計在對風(fēng)險管理方面有著突出的作用。一方面，內(nèi)部審計人員利用專業(yè)知識，在對企業(yè)風(fēng)險管理過程中的行為提供客觀、公正的建議，并對各種風(fēng)險進(jìn)行鑒別和評價，并就如何防范該類風(fēng)險提供相應(yīng)的應(yīng)對措施，確保企業(yè)風(fēng)險處于可控范圍之內(nèi)；另一方面，內(nèi)部審計還可以通過在企業(yè)內(nèi)部開展風(fēng)險管理的相關(guān)培訓(xùn)，通過自身對風(fēng)險的認(rèn)識影響企業(yè)內(nèi)部管理層，為企業(yè)提供價值的增值服務(wù)。

（三）構(gòu)建企業(yè)道德文化企業(yè)道德文化是企業(yè)文化的重要組成部分，是指調(diào)整企業(yè)與其利益相關(guān)方（供應(yīng)商、客戶、股東、債權(quán)人、政府、員工等）之間關(guān)系的行為規(guī)范總和。在現(xiàn)實(shí)中，良好的企業(yè)道德文化有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部員工的工作，提高勞動生產(chǎn)率和參與公司經(jīng)營管理的積極性；有利于降低管理成本和管理難度，防止企業(yè)管理層道德風(fēng)險和逆向選擇行為的發(fā)生；有利于與供應(yīng)商和客戶維系長久、穩(wěn)定的合作關(guān)系，防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營危機(jī)等；有利于確保企業(yè)能夠服務(wù)社會、促進(jìn)社會和諧，防止做出損害社會的行為?？梢?，企業(yè)道德文化對推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展和完善、為企業(yè)價值的增加起著舉足輕重的作用。企業(yè)內(nèi)部審計在塑造和諧的企業(yè)道德文化方面發(fā)揮著十分積極的作用，這在《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130—1號公告中有所體現(xiàn)，其實(shí)現(xiàn)途徑大致包括定期評價企業(yè)相關(guān)道德規(guī)范的合理性和可行性，使之清晰易懂；提請企業(yè)管理層對企業(yè)道德文化建設(shè)的重視并對企業(yè)道德文化的執(zhí)行者進(jìn)行宣傳鼓勵，對加強(qiáng)道德文化的具體措施獻(xiàn)言建策；積極要求企業(yè)利益相關(guān)者（如雇員、供應(yīng)商、和顧客等）對企業(yè)道德規(guī)范的履行程度進(jìn)行監(jiān)督；設(shè)立接受監(jiān)督舉報的機(jī)構(gòu)，確保員工的檢舉監(jiān)督權(quán)等。

三、企業(yè)內(nèi)部審計增值功能完善的對策建議

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的理念傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能在于查缺補(bǔ)漏、強(qiáng)化監(jiān)督，對企業(yè)受托責(zé)任人的履責(zé)情況進(jìn)行評價和監(jiān)督，這種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能觀決定了內(nèi)部審計只能是以一種被動的、事后察覺式方式對企業(yè)價值增值做出貢獻(xiàn)。而這種所謂的貢獻(xiàn)更像是“資產(chǎn)評估”，對于企業(yè)價值增值的影響十分有限。對此，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變觀念，必須以“價值增值”為理念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計是以企業(yè)價值增值為目標(biāo)，使得內(nèi)部審計的目標(biāo)定位與企業(yè)管理的目標(biāo)相一致。由此，內(nèi)部審計部門的身份由“局外人”演變成企業(yè)價值增值活動的直接參與方，為企業(yè)價值增值注入了新的動力。首先，在整個審計過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)明確自身定位，改變過去以查處問題的審計理念和居高臨下的審計定位，盡量與企業(yè)內(nèi)部其他部門保持良好的關(guān)系，并且為企業(yè)其他利益相關(guān)這提供相應(yīng)的審計服務(wù)，形成以內(nèi)部審計為中心的價值網(wǎng)，并通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)為價值網(wǎng)中的各個環(huán)節(jié)注入新增價值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。其次，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員的價值增值觀念，一切以增加企業(yè)價值為導(dǎo)向。過去的企業(yè)內(nèi)部審計過分注重執(zhí)行主體，而對價值增值功能認(rèn)識不足，而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計則應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)價值增值理念，即企業(yè)內(nèi)部審計的執(zhí)行主體可以不是內(nèi)部審計人員，而是從社會上聘請的相關(guān)專家或從其他部門臨時抽調(diào)過來的人員，只要能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值增值，內(nèi)部審計既可以由內(nèi)部審計師來執(zhí)行，也可以外包給外部審計師或咨詢師，關(guān)鍵看誰的價值增值優(yōu)勢更明顯。

（二）改革企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計是審計實(shí)務(wù)的重要組成部分，獨(dú)立性對于內(nèi)部審計而言至關(guān)重要。而企業(yè)可以通過改革企業(yè)內(nèi)部審計的組織方式來確保其獨(dú)立性，內(nèi)部審計主體獨(dú)立是是確保審計結(jié)果客觀、公正的前提基礎(chǔ)。但從我國現(xiàn)實(shí)情況來看，我國大多數(shù)企業(yè)的高級管理人員普遍對內(nèi)部審計的重視程度不夠，并且在審計范圍、審計方法、審計結(jié)果和審計報告階段進(jìn)行干涉，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計主體獨(dú)立性的缺失。這主要緣于我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，即我國企業(yè)內(nèi)部審計的執(zhí)行主體與其他職能部門處于平行關(guān)系，這樣內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性大大減弱要改變這一現(xiàn)狀，應(yīng)對內(nèi)部審計的組織形式進(jìn)行改革。對規(guī)模較大、治理結(jié)構(gòu)較完善的大企業(yè)，可以借鑒西方內(nèi)部審計的先進(jìn)模式，內(nèi)部審計可以由董事會或其下設(shè)的審計委員會、監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；沒有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的小規(guī)模企業(yè)，因?yàn)闆]有股東會、董事會以及監(jiān)事會的相互制衡機(jī)制，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，一般可以采用經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計部模式；有些民營企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營內(nèi)容單一、業(yè)務(wù)單純、管理體系簡單，這樣的企業(yè)審計工作量不多，若設(shè)置專門的審計機(jī)構(gòu)，則浪費(fèi)企業(yè)經(jīng)費(fèi)，不符合成本效益原則。因此，這些民營企業(yè)可以選擇不設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，只在總經(jīng)理之下設(shè)置少數(shù)專職審計人員，直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)或者實(shí)行內(nèi)部審計外部化，將內(nèi)部審計委托給會計師事務(wù)所。

（三）提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)在市場經(jīng)濟(jì)成熟的西方國家，內(nèi)部審計的增值功能已被很多企業(yè)所接受并重視起來，內(nèi)部審計在助推其價值增值方面發(fā)揮著越來越重要的作用，在此背景下也涌現(xiàn)出大批優(yōu)秀的內(nèi)部審計人才。然而目前在我國企業(yè)實(shí)務(wù)界中，內(nèi)部審計并未引起相關(guān)管理層足夠的認(rèn)識，盡管建立了相關(guān)的內(nèi)部審計部門，但其人員大部分是從單位財務(wù)部門甚至與財會不相關(guān)的其他部門引入，內(nèi)部審計知識匱乏，缺乏對內(nèi)部審計兩項(xiàng)基本職能的把握，專業(yè)素質(zhì)不高，不具備該崗位所需的專業(yè)勝任能力。此外，與西方國家相比，我國在對內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)方面也缺乏相應(yīng)的認(rèn)證體系，進(jìn)而影響了整個內(nèi)部審計人才隊(duì)伍的建設(shè)。對此，首先要對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員進(jìn)行全方位的內(nèi)部審計專業(yè)教育，對沒有系統(tǒng)接受過內(nèi)部審計教育的內(nèi)審人員積極開展后續(xù)教育，不斷提高其專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，使其對內(nèi)部審計對于企業(yè)價值增值的貢獻(xiàn)有一個充分的認(rèn)識，強(qiáng)化其責(zé)任感，為企業(yè)價值增值做出貢獻(xiàn)。其次，在內(nèi)部審計人員的錄用和選拔上，對其任職資格和相關(guān)專業(yè)勝任能力應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格認(rèn)定，考察擬錄用內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，通過較高的門檻盡可能選拔較為優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計的隊(duì)伍中來，同時也可從整體上較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。此外，企業(yè)還可以實(shí)行彈性人員編制和使用“客座審計師”來優(yōu)化審計人員的配置，實(shí)現(xiàn)審計人員來源的多元化。最后，建立健全的考核和激勵機(jī)制，對內(nèi)部審計工作的崗位職責(zé)、分工進(jìn)行明確，建立盡可能量化的考核機(jī)制和個性化任務(wù)，同時配以科學(xué)合理的激勵機(jī)制，調(diào)動內(nèi)部審計人員為企業(yè)提供增值產(chǎn)品的積極性，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部審計人員個人目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。

（四）引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)手段和審計方法首先，在內(nèi)部審計方法上應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)具體的內(nèi)審環(huán)境，采用多元化的審計方法實(shí)施審計過程。多元化審計方法的實(shí)施可以有助于綜合各種審計證據(jù)，提升審計質(zhì)量，提高審計效率。內(nèi)部審計職能的實(shí)現(xiàn)需要依賴科學(xué)的方法，例如目前在理論界和實(shí)務(wù)界都備受推崇的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳闶窍冗M(jìn)審計方法的重大探索和創(chuàng)新。其次，廣泛采用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，更深層次的挖掘企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、銷售以及財務(wù)信息，確保審計工作及時性的同時，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)價值增值中的作用。目前，隨著企業(yè)會計信息化水平的提高，企業(yè)在經(jīng)營過程中的信息大為電子信息，這為信息化審計提供了可行性，內(nèi)部審計部門可以結(jié)合企業(yè)具體情況，建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，利用數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析和判斷，為管理決策提供更好的咨詢服務(wù)。最后，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，擴(kuò)大非現(xiàn)場審計對象，盡可能擴(kuò)大審計的范圍。眾所周知，審計誤差源于審計調(diào)查采用抽樣方式進(jìn)行，這降低了審計的精度。目前，在審計材料電子化、審計方法多元化的背景下，使得審計范圍的擴(kuò)大成為可能。對此，應(yīng)當(dāng)盡可能擴(kuò)大審計的范圍，可以通過現(xiàn)代信息技術(shù)，采用非現(xiàn)場審計的方式，提高內(nèi)部審計的效率和實(shí)效性。

（五）創(chuàng)建內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系前已述及，內(nèi)部審計的質(zhì)量將嚴(yán)重企業(yè)價值增值的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量的控制工作就顯得十分重要。對此，應(yīng)當(dāng)建立制度約束、督導(dǎo)、復(fù)核、考核以及責(zé)任追究的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進(jìn)行評估。首先，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。健全的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)貫穿于內(nèi)部審計工作全過程，即不僅要求內(nèi)部審計結(jié)果的質(zhì)量，對內(nèi)部審計過程的質(zhì)量也要嚴(yán)格要求。就目前而言，健全的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度至少應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：在內(nèi)部審計的組織方面，完善內(nèi)部審計項(xiàng)目的立項(xiàng)，成立內(nèi)部審計項(xiàng)目組，通過項(xiàng)目化管理的方式確保內(nèi)部審計組織的有效運(yùn)行；在內(nèi)部審計工作實(shí)施過程中，針對特定的內(nèi)部審計項(xiàng)目，在進(jìn)行內(nèi)部審計人員的委派時，確保其獨(dú)立性；在內(nèi)部審計流程設(shè)計上，應(yīng)當(dāng)針對特定項(xiàng)目編制相應(yīng)地審計計劃，明確在審計取證時的注意事項(xiàng)、審計工作底稿編寫及復(fù)核制度、審計報告撰寫及復(fù)核制度等；建立健全內(nèi)部審計的責(zé)任考核，制定內(nèi)部審計人員考核與獎懲辦法等。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不僅要制定制度、傳達(dá)制度，另外還要及時修改和完善制度以適應(yīng)內(nèi)部審計不斷發(fā)展的新態(tài)勢。其次，充分發(fā)揮審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)作用。實(shí)踐表明，審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的能力與水平對內(nèi)部審計質(zhì)量優(yōu)劣影響顯著。因此，在開展內(nèi)部審計項(xiàng)目時，選擇好具備專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人十分關(guān)鍵。內(nèi)部審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)懂業(yè)務(wù)，從總體上對內(nèi)部審計工作以及具體項(xiàng)目有足夠的把握，具備組織并開展全面工作的能力以及協(xié)調(diào)能力。此外，在在加強(qiáng)內(nèi)部審計項(xiàng)目質(zhì)量控制方面，追蹤質(zhì)量控制的全過程，內(nèi)部審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須不斷地進(jìn)行工作提示和督促個人隨時進(jìn)行檢查，增強(qiáng)人人參與質(zhì)量控制的意識。再次，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進(jìn)行考核。在這里應(yīng)主要考核審計報告品質(zhì)是否符合高層管理者的要求；審計所獲取的信息是否達(dá)到審計目標(biāo)的要求；內(nèi)部審計意見能否適當(dāng)?shù)胤磻?yīng)，重要的差異是否得到妥善地處理等等。企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的考核標(biāo)準(zhǔn)主要包括中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《職業(yè)道德規(guī)范》、企業(yè)自身制定的《內(nèi)部審計章程》以及相關(guān)的審計手冊、內(nèi)部審計的政策和程序、適用的審計方法等。在考核內(nèi)部審計質(zhì)量時應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，可以考慮通過采用平衡記分卡的方法，將企業(yè)內(nèi)部各個職能部門納入內(nèi)部審計的實(shí)施范圍，部門之間進(jìn)行充分的信息交流和溝通，考核內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。這里采用的平衡記分卡并非一成不變，而應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)不斷變化的內(nèi)審環(huán)境及時對不合理、不完善的地方進(jìn)行改進(jìn)。保持動態(tài)的監(jiān)督和考核。最后，實(shí)施內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究。內(nèi)部審計工作對企業(yè)價值的增值功能與生產(chǎn)、銷售等工作相比比較模糊，在責(zé)任認(rèn)定上難度也較大。這就造成組織對內(nèi)部審計部門的考核與獎懲力度不夠的現(xiàn)象，而內(nèi)部審計部門一旦缺乏相應(yīng)的責(zé)任認(rèn)定與追究機(jī)制，則很難保證內(nèi)部審計項(xiàng)目的審計質(zhì)量，基于此而形成的管理意見書也會在指導(dǎo)決策時產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，如此以來，內(nèi)部審計工作反而抑制了組織的價值增值，內(nèi)部審計部門幾乎形同虛設(shè)。對此，必須建立內(nèi)部審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，在內(nèi)部審計部門內(nèi)部也要對崗位職責(zé)進(jìn)行明確規(guī)定，督促內(nèi)部審計人員在履職期間能夠明確并承擔(dān)各自的責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部審計質(zhì)量的控制，有效降低審計風(fēng)險。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會環(huán)境的變革，委托人對受托人的要求不斷變化，促使了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的含義不斷擴(kuò)大。相對于企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及采購等活動而言，內(nèi)部審計的增值功能不是很明顯，有關(guān)內(nèi)部審計增值功能的討論也并不多見，但在市場化程度越來越高的今天，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能觀，從價值增值的視角組織安排企業(yè)內(nèi)部審計工作，對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)意義重大。對此，內(nèi)部審計人員應(yīng)通過長期在組織內(nèi)部從事內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)上，利用建立起來的獨(dú)立的知識信息體系，為企業(yè)提供具有競爭優(yōu)勢的管理服務(wù)。應(yīng)該從為企業(yè)增加價值的角度改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計的工作思路，從降低成本、評價和改進(jìn)內(nèi)部控制、參與風(fēng)險管理以及構(gòu)建企業(yè)道德文化方面提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，來滿足企業(yè)價值增值的需求。

［1］蔡春、車宣呈、陳孝等：《現(xiàn)代審計功能拓展論》，中國時代經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

［2］傅黎瑛：《公司治理的重要基石：治理型內(nèi)部審計》，《當(dāng)代財經(jīng)》2005年第5期。

［3］張玉：《后安然時代國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢綜述》，《審計研究》2005年第5期。

［4］王浩：《淺談如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的增值功能》，《中國內(nèi)部審計》2011年第9期。

鄒娟（1978-），女，湖北石首人，桂林電子科技大學(xué)材料科學(xué)與工程學(xué)院講師

（編輯 聶慧麗）