梧州學(xué)院 魏乾梅

一、我國(guó)高等院校會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理模式使用效力差及透明度模糊 我國(guó)目前執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》是1998年頒布實(shí)施的（財(cái)預(yù)字〔1998〕105號(hào)）?；仨?4年的歷程，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》為高等院校會(huì)計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化制度化、為全面提高高等院校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量打下了良好的基礎(chǔ)。目前我國(guó)高等院校預(yù)算管理基本上是實(shí)行零基預(yù)算模式，學(xué)校和財(cái)政部門(mén)（政府）之間沒(méi)有建立相應(yīng)互動(dòng)的公共資源數(shù)據(jù)庫(kù)、專(zhuān)項(xiàng)支出項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)和公共財(cái)政資源信息控制系統(tǒng)，缺乏明確的支出定額標(biāo)準(zhǔn)和資源共享預(yù)算模塊。這種零基預(yù)算模式下財(cái)政資金使用率不高，預(yù)算透明度模糊，而且所披露的會(huì)計(jì)信息如項(xiàng)目與資金以及資金與績(jī)效的配比性、預(yù)算編制與資金管理規(guī)范化、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理三者之間銜接性，無(wú)法達(dá)到真實(shí)可靠、科學(xué)精細(xì)和績(jī)效評(píng)價(jià)的目的。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度設(shè)計(jì)不合理 相比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的建設(shè)則顯滯后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐，與美國(guó)完善的高等院校會(huì)計(jì)制度相比差距更大。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和財(cái)政體制改革的不斷深入，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，我國(guó)社會(huì)各項(xiàng)改革特別是財(cái)政體制改革的不斷深入和創(chuàng)新，高等院校在性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、規(guī)模、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍、目標(biāo)等方面發(fā)生了很大變化，反映和監(jiān)督這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)工作也必須隨之變化。但事實(shí)上，作為會(huì)計(jì)工作的理論與實(shí)務(wù)的法定依據(jù)和支撐點(diǎn)——《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》建設(shè)，并沒(méi)有隨著形勢(shì)的變化而及時(shí)創(chuàng)新變革，高等院校會(huì)計(jì)制度中的預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告分析等方面的會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐還有待進(jìn)一步改革與完善。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的制度設(shè)計(jì)不科學(xué)，造成收支計(jì)量與確認(rèn)存在局限性。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)即收支確認(rèn)一般有兩種方式即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制?，F(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他的非營(yíng)利性業(yè)務(wù)采取收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制模式下的會(huì)計(jì)核算只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)。近年來(lái)，高等教育迅猛發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)如投融資等業(yè)務(wù)趨向企業(yè)化或國(guó)際性，此外，高等院校后勤服務(wù)社會(huì)化、企業(yè)化管理改革后，其反映和披露當(dāng)年的會(huì)計(jì)信息特別是收支結(jié)余的會(huì)計(jì)核算，在現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中缺乏可操作性的會(huì)計(jì)處理依據(jù)，既沒(méi)有規(guī)范性卻又急需處理解決。顯然，收付實(shí)現(xiàn)制這一核算方法已面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)和不適。會(huì)計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面。主要體現(xiàn)在以下方面:一是“對(duì)外投資”成果的核算在“其他收入”反映缺乏科學(xué)性。對(duì)外投資的收益或虧損同在一個(gè)科目對(duì)沖核算，既違反收支兩條線(xiàn)管理的有關(guān)規(guī)定，也容易掩蓋國(guó)有資產(chǎn)流失的真相，尤其是當(dāng)“對(duì)外投資”虧損和其他項(xiàng)目來(lái)源收入金額同增時(shí)，兩者存在對(duì)沖核算，“其他收入”科目反映的結(jié)果最終為較小甚至為0，這樣的會(huì)計(jì)信息完全誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。而隨著校企合作不斷深入，高?？蒲谐晒D(zhuǎn)化率不斷提升，高校的對(duì)外投資業(yè)務(wù)將不斷拓寬，如會(huì)計(jì)核算處理不當(dāng)，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。二是接受投資或捐贈(zèng)時(shí)，現(xiàn)行制度反映在負(fù)債類(lèi)往來(lái)科目“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”和收入類(lèi)科目“其他收入”科目。目前的地方高校管理體制與投資機(jī)制，促使校地合作不斷增強(qiáng)，地方高校不斷提升對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)度，而高校在走近企業(yè)走向市場(chǎng)服務(wù)過(guò)程中，接受投資或捐贈(zèng)事務(wù)日益頻繁，如企業(yè)對(duì)學(xué)校的捐資助學(xué)款，校企共建實(shí)驗(yàn)室，校企間的設(shè)備技術(shù)、資金人才合作，資源共享，使高校資金來(lái)源渠道進(jìn)一步拓寬，建設(shè)資金日益多元化。現(xiàn)行制度規(guī)定，上述業(yè)務(wù)通過(guò)“對(duì)外投資”科目，并按成本法核算。這種核算方式，容易導(dǎo)致高等院校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在投資或捐贈(zèng)項(xiàng)目收支核算混亂的問(wèn)題。三是收回投資的會(huì)計(jì)核算在現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有規(guī)定。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，使校企聯(lián)營(yíng)有解體、合并等諸多可能。一旦聯(lián)營(yíng)失敗而解體，以教學(xué)設(shè)施或科研設(shè)備儀器等實(shí)物資產(chǎn)的投資清算，尤其是投資虧損的會(huì)計(jì)核算等新的問(wèn)題，在現(xiàn)行制度尚未提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)，缺乏高等院校對(duì)外投資核算、管理和監(jiān)督的規(guī)范性和統(tǒng)一性。四是融資業(yè)務(wù)的核算不完整。高等院校主要是從事“人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)”等社會(huì)建設(shè)活動(dòng)，其資金來(lái)源主要依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助?，F(xiàn)行制度規(guī)定，利息收入在“其他收入”科目反映，貸款業(yè)務(wù)通過(guò)“借入款項(xiàng)”科目核算。1999年全國(guó)高校擴(kuò)招以來(lái)，政府對(duì)高等教育投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上高等教育改革與發(fā)展之需，資金供求矛盾日益突出，從而促使高等院校投融資業(yè)務(wù)不斷拓展，尤其是教育部《全國(guó)教育事業(yè)第十個(gè)五年計(jì)劃》（2001）提出的“適當(dāng)運(yùn)用財(cái)政、金融、信貸手段發(fā)展教育事業(yè)，合理使用銀行貸款，繼續(xù)爭(zhēng)取世界銀行貸款項(xiàng)目”的政策支持，部分高等院校通過(guò)向有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)籌措資金來(lái)進(jìn)行基本建設(shè)，或者開(kāi)展組織事業(yè)收入或經(jīng)營(yíng)收入活動(dòng)以增加財(cái)源。因此，負(fù)債經(jīng)營(yíng)已客觀(guān)存在于高等院校財(cái)務(wù)活動(dòng)中，而且隨著舉債數(shù)額越來(lái)越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，對(duì)高校資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制已越來(lái)越迫切。但現(xiàn)行制度沒(méi)有對(duì)出現(xiàn)的這些新的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理要求而進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充與完善。五是固定資產(chǎn)核算不能反映其真實(shí)價(jià)值。因固定資產(chǎn)價(jià)值隨著使用、技術(shù)和時(shí)間等因素而逐漸損耗或報(bào)廢，因此，對(duì)其價(jià)值核算應(yīng)該是相應(yīng)變動(dòng)的。但現(xiàn)行制度對(duì)此無(wú)明確規(guī)定。目前，高等院校只核算固定資產(chǎn)賬面原值，既不計(jì)提折舊，也不計(jì)提修購(gòu)基金，使得固定資產(chǎn)在處置前始終按照原值記錄和核算。這種核算方式無(wú)法反映固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)價(jià)值和損耗信息，價(jià)值管理與實(shí)物管理相背離，無(wú)法滿(mǎn)足高校資產(chǎn)管理和成本核算的要求。六是基建項(xiàng)目核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)信息不全面完整?，F(xiàn)行制度規(guī)定高?；窘ㄔO(shè)按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》另設(shè)賬套核算，從而獨(dú)立于高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)賬套核算。這種條塊分割的核算及管理方式，尤其是基建融資等資產(chǎn)負(fù)債未在高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中得到全面反映，使得高校整體財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量無(wú)法得到全面完整客觀(guān)地反映，既造成會(huì)計(jì)信息不完整，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不利于加強(qiáng)高校資產(chǎn)負(fù)債管理，同時(shí)，不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者尤其是政府相關(guān)職能部門(mén)對(duì)高?；?xiàng)目和投融資行為及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤與防范監(jiān)控。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)分析存在缺陷 會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)不規(guī)范，體現(xiàn)在以下方面:一是現(xiàn)行制度把支出項(xiàng)目和收入項(xiàng)目也作為構(gòu)建高等院校資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架元素，即“資產(chǎn)+支出=資產(chǎn)部類(lèi)總計(jì)”和“負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入=負(fù)債部類(lèi)總計(jì)”，顯然，表中的“支出”被作為一項(xiàng)“資產(chǎn)”定義，“凈資產(chǎn)”和“收入”被作為一項(xiàng)“負(fù)債”定義。這不但與“支出”、“資產(chǎn)”、“凈資產(chǎn)”和“收入”各自的基本內(nèi)涵不相關(guān)，而且也虛增了資產(chǎn)和負(fù)債。根據(jù)國(guó)際慣例，資產(chǎn)負(fù)債表是反映單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行制度的高等院校會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)違反了國(guó)際慣例的不應(yīng)涉及收支類(lèi)動(dòng)態(tài)項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，而且這種設(shè)計(jì)的缺陷，與“收入支出總表”存在重復(fù)設(shè)置。二是“事業(yè)支出”明細(xì)表的設(shè)計(jì)與制度規(guī)定不一致?，F(xiàn)行的“事業(yè)支出”明細(xì)表的職工福利費(fèi)和助學(xué)金分別在“公用支出”和“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出”反映，而制度的附則中規(guī)定“人員支出”也包括職工福利費(fèi)和助學(xué)金方面的內(nèi)容。此外，“事業(yè)支出”明細(xì)表缺乏對(duì)科研、教學(xué)項(xiàng)目收支核算的規(guī)范與信息披露要求，從而導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在科教項(xiàng)目收支核算混亂的現(xiàn)象。三是基建的資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法全面反映高等院校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況?，F(xiàn)行制度要求高等院校的基建項(xiàng)目獨(dú)立于事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)賬套而另設(shè)賬套核算，卻又沒(méi)有要求期末或定期進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并和報(bào)表披露等完善的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露體系的相關(guān)規(guī)定，從而導(dǎo)致部分高校財(cái)務(wù)管理面臨著諸如融資、信貸、信用、現(xiàn)金流量、內(nèi)控機(jī)制失控等諸多風(fēng)險(xiǎn)未能被相關(guān)部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)警。另外，財(cái)務(wù)分析存在局限性，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范?，F(xiàn)行制度的財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容包括經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容與指標(biāo)已不適應(yīng)預(yù)算管理、成本核算與績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀(guān)要求，尤其是沒(méi)有明確區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債非與流動(dòng)負(fù)債，缺乏對(duì)高校重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如科研、招標(biāo)采購(gòu)、基建項(xiàng)目、融資等績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的重大會(huì)計(jì)信息披露，容易造成管理目標(biāo)不明、責(zé)任不清、效率不高、鋪張浪費(fèi)甚至財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等后果。

二、美國(guó)高等院校會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來(lái)，美國(guó)“高等教育機(jī)構(gòu)分為兩種:一種是公立高等院校，本質(zhì)上是歸政府所有；另一種是私立高等院校，是不屬于政府的非營(yíng)利組織。相比較而言，前者通過(guò)州政府撥款取得的收入占總收入的比重要大一些，而后者的收入來(lái)源在很大程度上主要依賴(lài)學(xué)費(fèi)、私人捐贈(zèng)和科研補(bǔ)貼”。在美國(guó)，政府制定了一套完善的高等院校會(huì)計(jì)制度，以公立高等院校會(huì)計(jì)制度為例（下同），1999年美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第35號(hào)準(zhǔn)則:公立高等院?；矩?cái)務(wù)報(bào)表及管理層討論與分析。這項(xiàng)準(zhǔn)則“將公立高等院校視作專(zhuān)門(mén)用途政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)基金組織或者其他政府組織的組成部分”，同時(shí)規(guī)定:美國(guó)公立高等院校必須根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第35號(hào)準(zhǔn)則對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)表，“該準(zhǔn)則要求提供管理層討論與分析，報(bào)告基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。要求必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，資本資產(chǎn)要提折舊，需按直接法編制現(xiàn)金流量表”，規(guī)定“基本財(cái)務(wù)報(bào)表與州及地方政府中的企業(yè)基金報(bào)告方式相同，其中包括凈資產(chǎn)表、收入費(fèi)用及凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表，并“可以選擇在年報(bào)中附加以基金為報(bào)告基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)信息”，即實(shí)行“雙軌制會(huì)計(jì)”?？梢哉f(shuō)，完善的美國(guó)高等院校會(huì)計(jì)制度是美國(guó)建立一個(gè)民主、有責(zé)任、有能力、高效率、透明的高等教育財(cái)務(wù)管理體系之根基，也是美國(guó)公共財(cái)政管理體制的重要組成部分。

三、中美高等院校會(huì)計(jì)制度研究比較

我國(guó)現(xiàn)行的高等院校會(huì)計(jì)制度相對(duì)滯后，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和高等教育發(fā)展的步伐，與美國(guó)完善的高等院校會(huì)計(jì)制度相比差距更大。為此，一些專(zhuān)家學(xué)者對(duì)中美高等院校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行研究與論證。根據(jù)對(duì)這方面的理論研究成果進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)有4點(diǎn)特別值得關(guān)注:一是研究成果少，搜索《中國(guó)知網(wǎng)》及其他一些論文網(wǎng)站，1979年至2010年有關(guān)和相似的中美高等院校會(huì)計(jì)制度研究論文（文獻(xiàn)）各2篇；二是偏重理論研究，實(shí)證研究少，對(duì)中美高等院校會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容、核算基礎(chǔ)和模式等平面上的研究較寬，而縱深度尤其是對(duì)我國(guó)高等院校會(huì)計(jì)制度改革路徑的論證較淺。如易華（2004）“中美高校會(huì)計(jì)制度比較及啟示”就選擇核算基礎(chǔ)—權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)研究我國(guó)高等院?；饡?huì)計(jì)模式，劉俊萍（2009）“中美公立高校會(huì)計(jì)制度比較研究”把研究重點(diǎn)放在制度內(nèi)容上，劉瑞等（2007）“美國(guó)高校會(huì)計(jì)信息披露的特征及對(duì)我國(guó)高校的啟示”僅就會(huì)計(jì)信息披露的特征來(lái)啟示我國(guó)國(guó)高等院校會(huì)計(jì)制度改革；三是在研究方法上，偏重經(jīng)驗(yàn)研究、學(xué)術(shù)研究和宏觀(guān)研究而哲學(xué)研究、實(shí)證研究和微觀(guān)研究少，靜態(tài)評(píng)述多、動(dòng)態(tài)論證少。朱小平等（2004）“美國(guó)高校會(huì)計(jì)的特征及其啟示”僅就會(huì)計(jì)特征這一靜態(tài)屬性來(lái)研究我國(guó)國(guó)高等院校會(huì)計(jì)制度改革；四是在內(nèi)容創(chuàng)新研究等方面，仍存在保守滯后現(xiàn)象，特別是對(duì)近年來(lái)公共財(cái)政管理進(jìn)行的部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、政府收支分類(lèi)改革等多項(xiàng)財(cái)政體制改革以及高等教育迅速發(fā)展，對(duì)我國(guó)高等院校會(huì)計(jì)制度改革提出了更新、更高的要求等這些新鮮內(nèi)容沒(méi)有作研究深度的調(diào)整，尤其是對(duì)于高校經(jīng)費(fèi)與基建會(huì)計(jì)制度建設(shè)合并銜接、會(huì)計(jì)核算科目與報(bào)表設(shè)置、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的研究，仍然不到位。因此，中美高等院校會(huì)計(jì)制度研究任重道遠(yuǎn)。

四、我國(guó)高等院校會(huì)計(jì)制度改革基本思路

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理，完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 根據(jù)政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付制度和收支分類(lèi)制度的要求，按照綜合部門(mén)預(yù)算的科學(xué)化精細(xì)化的管理規(guī)定，除了把高校所有收支（預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外）全部列入高校預(yù)算盤(pán)子外，還應(yīng)在零基預(yù)算模式基礎(chǔ)上科學(xué)設(shè)計(jì)基本支出定額標(biāo)準(zhǔn)，建立健全公共資源共享數(shù)據(jù)庫(kù)、項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)和財(cái)政信息控制系統(tǒng)，以全面真實(shí)反映預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理之間事項(xiàng)，不斷提升財(cái)政資金使用績(jī)效和預(yù)算透明度。會(huì)計(jì)核算采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，克服現(xiàn)行制度收支計(jì)量與確認(rèn)存在的局限性。即財(cái)政撥款事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，教學(xué)科研經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）合理規(guī)范會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與核算內(nèi)容應(yīng)更趨合理、規(guī)范、科學(xué)、配比。高等院校的會(huì)計(jì)核算科目和內(nèi)容不但與當(dāng)前財(cái)政管理體制改革（國(guó)庫(kù)集中支付制度改革、收支分類(lèi)制度改革等）相匹配，而且更真實(shí)明晰地反映目前及未來(lái)高等學(xué)校投融資方面的會(huì)計(jì)信息，如“折舊”、“投資收益”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目及核算內(nèi)容；把融資結(jié)構(gòu)細(xì)化，如將“借入款項(xiàng)”區(qū)分為“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”，以符合高等學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金來(lái)源存在多元化事實(shí)，也有利于資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與預(yù)警。

（三）強(qiáng)化成本管理，歸并核算單位 資本資產(chǎn)要計(jì)提折舊，增強(qiáng)高等學(xué)校辦學(xué)成本意識(shí)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)核算，真實(shí)客觀(guān)地體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。實(shí)行“雙軌制會(huì)計(jì)”，通過(guò)“雙軌制會(huì)計(jì)”核算，進(jìn)一步強(qiáng)化并完善預(yù)算管理。如在會(huì)計(jì)科目和報(bào)表設(shè)計(jì)上專(zhuān)門(mén)單列增加“預(yù)算會(huì)計(jì)科目”。把事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算和基建核算統(tǒng)一歸并為一個(gè)核算單位，納入“大賬”，并把基建賬套輔以備查賬核算。改革以往基建核算采用《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》獨(dú)立核算方式，以更明晰、完整、全面地反映高等學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告設(shè)計(jì)需與國(guó)際接軌，增強(qiáng)報(bào)表的通用性 如把資產(chǎn)負(fù)債表變更為財(cái)務(wù)狀況表，并按流動(dòng)/非流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)列示；資產(chǎn)負(fù)債表不再列示收支類(lèi)科目及內(nèi)容；報(bào)表體系中增加“財(cái)政撥款收支表”，以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理的要求；增加“現(xiàn)金流量表”—這主要是出于高等學(xué)校投融資實(shí)際狀況考慮，可把其設(shè)計(jì)為年度報(bào)表，這對(duì)債權(quán)債務(wù)人了解高等學(xué)?？傮w財(cái)務(wù)狀況尤其是償還能力具體很重要的意義?！笆杖胭M(fèi)用表”和“預(yù)算收支執(zhí)行情況表”設(shè)計(jì)“本期（年）數(shù)”和上期（年）數(shù)”、“預(yù)算數(shù)”和“執(zhí)行數(shù)”，使報(bào)表使用者尤其是非會(huì)計(jì)人員能一目了然最近年度財(cái)務(wù)狀況，為決策者提供更直接的參考依據(jù)。修正補(bǔ)充完善財(cái)務(wù)分析內(nèi)容與指標(biāo)，建議引入績(jī)效分析評(píng)價(jià)指標(biāo)。根據(jù)新公共管理理論，建立健全一套更加科學(xué)、規(guī)范的高校財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)高等學(xué)校對(duì)投融資的審慎和國(guó)家資金的安全性負(fù)責(zé)，同時(shí)加強(qiáng)和促進(jìn)政府部門(mén)對(duì)公共財(cái)政教育支出和高等學(xué)校預(yù)算外資金支出的績(jī)效考評(píng)，從財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境和社會(huì)福利（公平）等方面進(jìn)行綜合評(píng)估，以全面完整地披露高等學(xué)校重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的績(jī)效信息，為進(jìn)一步加強(qiáng)公共財(cái)政轉(zhuǎn)移支付重大投入（支出）管理目標(biāo)監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。如根據(jù)公共支出績(jī)效考評(píng)原理，構(gòu)建高校項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分三個(gè)層次:第一層次由實(shí)施內(nèi)容、功能、資金管理、項(xiàng)目效益（經(jīng)濟(jì)效益和公共效益）四個(gè)指標(biāo)構(gòu)成；第二層次由基本指標(biāo)構(gòu)成；第三層次為指標(biāo)要素，是項(xiàng)目最基本指標(biāo)。其他如財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系也可參照?qǐng)?zhí)行。

［1］魏乾梅:《高?；▋?nèi)控績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制研究》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2010年第4期。