中南財經(jīng)政法大學(xué) 嚴(yán) 明

加拿大學(xué)者理查德·馬蒂西克（R ichard M attessich）教授撰寫的《會計研究二百年:國際視角下的人物、思想和成就》（Two H undreds Y ears of A ccounting R esearch:A n international survey of personalities，ideas and publications）一書，從廣闊的國際視角對二百年間的會計研究史進(jìn)行了全景式俯瞰和審視，向人們展示了一幅全球會計研究的絢麗畫卷，從而為人們在會計史研究這一相對“沉寂”的領(lǐng)域挖掘研究機(jī)會提供了有益的參考和啟發(fā)。

一、作者簡介與寫作背景

理查德·馬蒂西克是加拿大英屬哥倫比亞大學(xué)（U niversity of British Colum bia）尚德商學(xué)院（SauderSchoolofBusiness）的會計學(xué)榮休教授，是一位年高德劭、著作等身的學(xué)界巨擘。他早年以優(yōu)等學(xué)業(yè)成績在維也納獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位，先后執(zhí)教于美國加州大學(xué)伯克利分校（1959～1967）、德國（當(dāng)時為西德）波鴻市魯爾大學(xué)（1966～1967）與加拿大英屬哥倫比亞大學(xué)（1967～1987）。馬蒂西克教授一生筆耕不輟，取得了100多項學(xué)術(shù)成果并獲得眾多褒獎，其個人傳略還出現(xiàn)在Edwards（1994）的《20世紀(jì)的會計思想家》、Chatfield和V angerm eersch（1996）的《會計史:國際視角下的百科全書》、以及Colasse（2005）的《會計學(xué)的大師們》（Les G rands A uteurs en Com ptabilité，該書涵蓋了從帕喬利到當(dāng)代23位偉大的會計學(xué)者）等著作中。

作為英國羅德里奇（R outledge）出版社“會計史新作”系列叢書之一，本書建立在馬蒂西克教授于退休期間獨撰以及和他人合作的一系列相關(guān)研究基礎(chǔ)之上。創(chuàng)作本書時馬蒂西克教授不僅對以往的成果進(jìn)行了加工和潤色，而且在來自各國（俄羅斯、西班牙、法國、德國、意大利、阿根廷、日本等）學(xué)界同行的協(xié)助之下，獲取并整理了海量的文獻(xiàn)資料，從而系統(tǒng)地回顧與審視了過去二百年的歷史長河中，會計領(lǐng)域的學(xué)者以及對理論探求抱有濃厚興趣的實務(wù)工作者在學(xué)術(shù)研究、成果發(fā)表上所付出的不懈努力。

在馬蒂西克教授看來，雖然坊間已有一些會計史方面的優(yōu)秀著作或“百科式”的“全書”，但仍然缺乏一本具有國際視角的、內(nèi)容整合良好的、且專門聚焦于會計研究歷史的作品，這不能不讓人感到遺憾。在當(dāng)前學(xué)術(shù)研究與交流空前繁榮的情況下，了解并熟悉其他國家會計研究的過去和現(xiàn)狀顯得尤其重要，除此之外，通過回顧會計研究的歷史和相關(guān)專業(yè)性文獻(xiàn)，學(xué)者們也會獲得靈感和啟發(fā)，而對于會計史學(xué)家來說，不僅僅是多了一本意義獨特的工具書和參考書，還會提供給他們一份在未知領(lǐng)域繼續(xù)探索的動力。

二、內(nèi)容架構(gòu)

全書的主體部分共分為十九章:第一章為導(dǎo)論，簡要交代了該書的寫作背景、動因以及全書基本架構(gòu)；第二章是十九世紀(jì)的會計研究縱覽（不分國別、地區(qū)、語言），介紹了這一百年間“奠基性”和“先驅(qū)性”的研究成果與人物；從第三章開始到第十八章，是針對二十世紀(jì)各個主要國家和地區(qū)會計研究史的回顧和評論，其中:第三、四章為德語國家會計研究（分上半葉和下半葉進(jìn)行介紹，下同）；第五、六章是意大利會計研究；第七、八章是法語國家會計研究；第九、十章是西班牙會計研究；第十一、十二章是英語國家會計研究；第十三章是芬蘭、荷蘭與斯堪的納維亞國家的會計研究；第十四章是日本的會計研究；第十五章是俄羅斯會計研究；第十六章是波蘭和烏克蘭的會計研究；第十七章是阿根廷會計學(xué)術(shù)與職業(yè)的發(fā)展；第十八章是其他國家的會計研究情況縱覽。在最后一章中作者專門對信息經(jīng)濟(jì)學(xué)在會計研究中的運用進(jìn)行了討論和評價。

三、創(chuàng)作目的、指導(dǎo)思想及主要特色

馬蒂西克教授認(rèn)為，會計的歷史如同哲學(xué)的歷史，是一部學(xué)說與方法的歷史。最佳情形是:會計史以不偏不倚的方式反映著財務(wù)世界的現(xiàn)實和變遷。會計史研究既是學(xué)術(shù)活動，也同樣具有現(xiàn)實意義。本書的創(chuàng)作凸顯了傳承會計思想、追念會計大師、繁榮會計史學(xué)研究的基本目的。此外，藉由廣闊的國際視角、聚焦于過去二百年間的會計研究史進(jìn)行全景式掃描，本書可算首創(chuàng)，亦是唯一。會計研究（文獻(xiàn)）盡管無法獨立于會計實踐與其他相關(guān)學(xué)科，卻已憑借其自身的力量成為一種重要的文化表現(xiàn)，對于會計史上紛繁各異的研究成果、研究方向、研究趨勢等發(fā)展歷程的考察是一種重要的知識探索，杰出會計學(xué)者們的思想和作品需要得到會計實踐人士應(yīng)有的景仰和關(guān)注。

當(dāng)今，會計學(xué)科本身已經(jīng)形成眾多前人無法想象的新穎分支與方向，如資源會計、社會與環(huán)境會計、會計中的性別問題（gender issues）以及智力資本會計等。這種現(xiàn)實中的“多樣性”在某種程度上啟發(fā)了這本書的創(chuàng)作——正如徜徉在藝術(shù)畫廊中的看客，他們在觀賞不同國家、地區(qū)、時代畫作的同時，將會領(lǐng)悟到其中所蘊含的不同特色與意味。此時此地歷史將變得真正鮮活起來，人們不但會將精力投向那些“重磅”的知名人士身上，更會向那些相對不太知名的人物及其作品致以敬意。

為了突出書名中“國際化”這一核心詞，本書寫作的指導(dǎo)思想是通過介紹眾多的國家和特定語言區(qū)域，更為寬泛地展現(xiàn)出會計研究文獻(xiàn)的全景，寫作手法是多層次、多元化、寬視角的。不難發(fā)現(xiàn)，在“面”上，作者既對為數(shù)眾多的、本國或特定區(qū)域內(nèi)知名（而國際上相對無名）的會計研究文獻(xiàn)給予應(yīng)有關(guān)注，在“點”上，也對享有國際盛譽(yù)的學(xué)者及重要的“先驅(qū)”型或“奠基”型著作進(jìn)行濃墨重彩式的回顧。在作者看來，這種“兼顧”式的做法將會達(dá)到令人滿意的效果——在全書有限的篇幅和海量的文獻(xiàn)之間取得折衷。會計史上，專業(yè)性強(qiáng)，原創(chuàng)性突出和地域性明顯的研究成果固然優(yōu)秀，但并不能同時滿足“廣度”和“深度”這兩項競爭、互斥性的要求，也無法貫徹既定的指導(dǎo)思想。正所謂:不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海，缺少眾多“巨人”的肩膀，會計研究的現(xiàn)時成就是無法想象的，會計研究史上的重要人士及其成果不應(yīng)被忽視，也不應(yīng)由于其所在地理區(qū)域的不同而受到差別對待，而本書正提供了一個讓人們了解并洞悉理論、學(xué)說與方法起源和發(fā)展全貌的平臺。

TrevorBoyns教授在《歐洲會計評論》中對《會計研究二百年》給予了高度評價:怎樣強(qiáng)調(diào)本書的價值和重要性都不為過——因為它的確意義非凡！它彌補(bǔ)了現(xiàn)有文獻(xiàn)的不足與缺憾，未來的會計史學(xué)家們以及那些對會計發(fā)展有興趣的人士應(yīng)該永遠(yuǎn)感恩于馬蒂西克教授，他在撰寫本書時的遠(yuǎn)見卓識和崇高的學(xué)術(shù)風(fēng)范將意味著本書在相當(dāng)長的時間內(nèi)不可能被超越！

四、主體內(nèi)容解析

（一）十九世紀(jì)會計研究縱覽（第二章）該章濃縮了19世紀(jì)的會計名家與著作，展現(xiàn)了各個國家或語言區(qū)域在會計研究上的主要貢獻(xiàn)。19世紀(jì)伊始，來自法、德、英、美等國家的文獻(xiàn)和作品逐漸占據(jù)了會計研究舞臺的中心，而對于“賬戶理論”的研究幾乎統(tǒng)御了整個世紀(jì)，探索該套理論與后來盛行于歐洲大陸的“會計科目表”之間的關(guān)聯(lián)，則具有重大的歷史價值。同時，也會注意到圍繞擬人化賬戶和物化賬戶、實體理論和業(yè)主（權(quán)益）理論、審計、成本會計等主題學(xué)者們所展開的一系列激烈而有序的論爭。該時期的一系列“奠基性”工作顯得尤其重要，對后世有著深遠(yuǎn)的影響并主要表現(xiàn)在以下方面:資金流動表、矩陣代數(shù)在會計中的運用、估價、費用分配與折舊攤銷、價格水平調(diào)整、現(xiàn)行價值、脫手價值、剩余收益、管理控制、競爭性的會計理論（或稱Bilanz平衡表理論）、固定成本與變動成本的分離、固定與彈性預(yù)算、零基預(yù)算、計劃評價與審查技術(shù)（PER T）、轉(zhuǎn)移定價、盈虧平衡分析、差異分析、定單成本計算，人工與機(jī)器小時費用分配率、標(biāo)準(zhǔn)成本等。

（二）德語國家會計研究（第三、四章）上半葉圍繞一些偉大的學(xué)者展開，首當(dāng)其沖的便是施馬倫巴赫（Schm alenbach）施密特（Schm idt），前者在“動態(tài)會計”、會計科目表以及成本會計等方面做出了較大貢獻(xiàn)，后者則因其重置成本理論而聞名。賬戶等級理論曾一度盛行于20世紀(jì)的前20年，作者對其中最為重要的部分進(jìn)行了審視。第一次世界大戰(zhàn)之后，在德、奧兩國發(fā)生的惡性通貨膨脹催生了一大批原創(chuàng)性的會計研究。此后，一系列競爭性的會計理論（亦稱平衡表理論）則成為研究界討論的熱點。進(jìn)入下半葉，作者在帶領(lǐng)讀者繼續(xù)回顧德語地區(qū)會計研究的同時，不時就德語和英語的會計文獻(xiàn)進(jìn)行比較，試圖揭示差異背后的歷史和文化動因。起源于上半葉的“動態(tài)會計”學(xué)說已成為K osiol所倡導(dǎo)的現(xiàn)金制會計理論的基礎(chǔ)。70年代和80年代早期，在通貨膨脹會計、資本保全方面的研究相對較少，會計理論朝著現(xiàn)值的方向邁進(jìn)；經(jīng)驗性研究則始于60年代，并在世紀(jì)的最后二十年中顯現(xiàn)出強(qiáng)勁的發(fā)展勢頭。德國是典型的大陸法系國家，會計深受法律的制約，而歐共體的“標(biāo)準(zhǔn)化”進(jìn)程又對其會計實務(wù)產(chǎn)生了重大影響，使得對報表合并和審計研究的關(guān)注程度不斷提升。成本與管理會計一直以來都是主要的研究領(lǐng)域，主要表現(xiàn)為各種成本核算模式的論爭、邊際成本計算（與數(shù)學(xué)規(guī)劃相結(jié)合）方法的產(chǎn)生、在成本會計與投資理論之間建立起更加緊密的聯(lián)系等。信息論以及代理理論的引入，無疑對當(dāng)今德語系國家的會計研究產(chǎn)生了積極而深遠(yuǎn)的影響。

（三）意大利會計研究（第五、六章）上半葉的五十年對于意大利會計學(xué)術(shù)研究的意義是決定性的，叱咤風(fēng)云的人物當(dāng)屬扎帕（Zappa），他的輝煌甚至遮蓋了其他學(xué)者，不過G iuseppe Cerboni及其學(xué)生G iovanniR ossi、Zappa的老師Fabio Besta等，這些會計界巨匠同樣值得懷念，他們同樣是二十世紀(jì)早期的領(lǐng)軍式人物。作者首先總結(jié)了Zappa在會計研究上的貢獻(xiàn)，同時對R ossi和Besta在二十世紀(jì)中的成就進(jìn)行了評論；其次，通過介紹其他學(xué)者給意大利的會計研究史增添了一些新鮮元素。作者認(rèn)為，20世紀(jì)上半葉的意大利會計研究與同屬歐洲的法、德相比，有著以下4項特征:對會計史的研究有著根植于其傳統(tǒng)的濃厚興趣；對財務(wù)會計理論的研究占支配地位，雖然在成本會計亦顯現(xiàn)出一定興趣，但遠(yuǎn)不能與德國相比；在會計明細(xì)科目表與總科目表的研究方面表現(xiàn)相對冷淡；在通貨膨脹會計方面的研究熱情相對不高。下半葉開篇則敘述了意大利會計研究國際地位的轉(zhuǎn)變，并簡要討論了Zappa的企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與會計之間的特殊關(guān)系。在財務(wù)會計領(lǐng)域，審視了當(dāng)時對意大利非常重要的收益導(dǎo)向觀和資本導(dǎo)向觀，作者還對該時期一些具有代表性的會計史研究工作及成果進(jìn)行了評述，亦簡要回顧了該國的成本管理會計狀況和一些“創(chuàng)新型”的會計趨向。

（四）法語國家會計研究（第七、八章）法語區(qū)的會計學(xué)者在17世紀(jì)至19世紀(jì)間具有令世人矚目的地位，Savary、M athieu de la Porte、Payen、Léautey和G uilbault這樣的大師均在會計編年史上留下了無可磨滅的印記，這種情況一直延續(xù)到20世紀(jì)的上半葉。此間的會計研究有以下五大主要課題:會計史；財務(wù)會計理論，包括其在商業(yè)與工業(yè)中的應(yīng)用、稅務(wù)與會計教育問題；對發(fā)展和成熟于德國、英國、美國的成本會計、管理控制進(jìn)行本土化改編和吸收；由一戰(zhàn)后（20年代后期）通脹問題所催生的物價水平調(diào)整；會計科目表的構(gòu)建、統(tǒng)一總賬表的立法、以及公共會計師、審計師機(jī)構(gòu)的創(chuàng)設(shè)。20世紀(jì)下半葉法國會計研究的焦點是全國性的“會計總方案”（Plan Com ptable G eneral）、標(biāo)準(zhǔn)化與國際協(xié)調(diào)活動方面——由于精力過于集中，作者認(rèn)為這種情況不太有利于財務(wù)會計和管理會計中其他議題的發(fā)展。然而，自70年代以來，學(xué)者們的研究領(lǐng)域變得日益寬廣，并與政府、社會公眾及科研機(jī)構(gòu)一起推動著各種成果的發(fā)布。具有杰出貢獻(xiàn)的人物包括:A ndré Cibert（管理會計領(lǐng)域）、Pierre Lassègue（財務(wù)會計領(lǐng)域）、Claude Pérochon（探索宏觀與微觀會計之間的聯(lián)系），在社會會計（宏、微觀層面）上所凸顯的研究興趣可說是法語區(qū)會計研究的標(biāo)志性特點。此外，以比利時學(xué)者V leam inck，Stevelinck和R.de R oover等人為代表的會計史研究活動亦風(fēng)起云涌、著述頗豐。

（五）西班牙會計研究（第九、十章）上半葉西班牙會計研究主要領(lǐng)域和話題包括:關(guān)于會計“科學(xué)性”的不同認(rèn)識、會計目標(biāo)研究、特殊會計業(yè)務(wù)領(lǐng)域、交易的分類與記錄、計價與折舊、成本會計、通貨膨脹問題、審計和會計史等。作者認(rèn)為，雖然西班牙學(xué)者對于原創(chuàng)性會計思想的貢獻(xiàn)微乎其微，但卻是法國和意大利會計學(xué)說的忠實追隨者——西班牙人深知當(dāng)時許多會計理論與工具上的創(chuàng)新，并將它們適時地運用到了自己的環(huán)境中。進(jìn)入下半葉之后，西班牙會計研究呈現(xiàn)出根本性變化，作者從以下幾個方面對其總體研究狀況進(jìn)行了審視:更加專門化的會計問題，如:合并財務(wù)報表、期權(quán)定價、租賃的處理、會計科目表、社會會計與政府會計等；審計領(lǐng)域的相關(guān)問題；方法論問題，如:會計的公理化（會計假設(shè)、原則）與實證會計理論；成本與管理會計領(lǐng)域，包含了行為議題、環(huán)境議題以及人工智能的運用；會計史與制度建設(shè)問題。

（六）英語國家會計研究（第十一、十二章）這部分在整本書中占有最大的篇幅，所涵蓋的國家包括美國、英國及主要英聯(lián)邦國家（澳大利亞、加拿大和新西蘭），20世紀(jì)早期，D ickinson、D icksee（后移居美國）、D ePaula等杰出英國學(xué)者的成就主要體現(xiàn)在財務(wù)會計與審計領(lǐng)域；而在美國，人們會看到斯普拉格（Sprague）、哈特菲爾德（H atfield）、蒙哥馬利（M ontgom ery）、喬治·梅（G.O.M ay）等“大家”所做出的貢獻(xiàn)，包括了從基本問題、會計準(zhǔn)則到現(xiàn)值模型、以及會計的經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)內(nèi)涵等寬廣的領(lǐng)域，在決定美國成為會計研究領(lǐng)域主導(dǎo)力量方面，起到了關(guān)鍵性的作用。20世紀(jì)的下半葉更是見證了英語系國家會計研究高速增長的景象——這是一個碩果累累、大師輩出的年代，不僅決定了英語系國家的國際領(lǐng)先地位，還讓人們非常信服地看到眾多來自美國、英國、加拿大、澳大利亞的、真正意義上的學(xué)術(shù)創(chuàng)新:始于50年代的重大會計變革主要有:數(shù)學(xué)方法與統(tǒng)計抽樣技術(shù)在會計、審計中的運用；嘗試建立會計假設(shè)和會計原則（用以增強(qiáng)學(xué)科的理論基礎(chǔ)）；在財務(wù)會計尤其是成本會計領(lǐng)域矩陣與線性代數(shù)的運用；預(yù)算模擬等；成本會計已經(jīng)演變?yōu)楣芾頃嫞蔀闆Q策制定的有效工具，并對邊際成本（直接成本）、轉(zhuǎn)移定價等話題進(jìn)行了深度的挖掘。60年代早期會計研究的關(guān)鍵詞是估價、費用分配及（投資者）決策有用性；60年代后期對先前“演繹式”的研究范式展開了反思，代表性的回應(yīng)則是“統(tǒng)計——經(jīng)驗”研究范式的出現(xiàn)，并嘗試探索公司盈余報告、資本市場事件與會計之間的關(guān)聯(lián)。同時，分析性視角（基于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)）的會計研究、國際會計、事項會計均在這一階段開始嶄露頭角，而對審計及其理念的研究也被再次注入活力。進(jìn)入70年代，在排斥描述性、規(guī)范性會計研究方面曾經(jīng)有過一些徒勞無謂的嘗試，經(jīng)驗性研究則繼續(xù)對其工具和理論基礎(chǔ)進(jìn)行改良。在通貨膨脹日趨惡化的情勢下，重置價值會計（與其他通脹會計方案）受到了廣泛關(guān)注，并由此誕生了一大批相關(guān)成果。70年代晚期，特別是進(jìn)入80年代以后，行為會計研究大放異彩，這可能是受到了來自英國的、與行為會計關(guān)系密切而又有顯著差別的“批判——詮釋主義”會計思潮的影響，后者強(qiáng)調(diào)在會計研究中廣泛借助外腦，融入組織理論、社會學(xué)理論和人類學(xué)理論，而非僅僅局限于經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇。相對于大洋彼岸（美國）那種圍繞在“實證會計理論”光環(huán)之下所呈現(xiàn)出的較為“激進(jìn)”的經(jīng)驗性、經(jīng)濟(jì)學(xué)導(dǎo)向的會計研究而言，“批判——詮釋”陣營以人文理論作為其哲學(xué)方法論基礎(chǔ)，提倡研究社會現(xiàn)象（如會計問題）應(yīng)該采用自然科學(xué)方法以外的其他方法。此外，代理理論的出現(xiàn)及其與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的融合，又極大地推動了會計研究的發(fā)展。80、90年代中，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)驗性以及基于市場的會計研究“批判——詮釋”觀等新思維都進(jìn)一步地得到發(fā)展和鞏固；而相對于70年代這一“停滯期”而言，管理會計的發(fā)展也在逐步恢復(fù)之中，來自于國內(nèi)和國外的新觀念（如:戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理、平衡計分卡、日本的目標(biāo)成本等）為振興這一重要的會計分支發(fā)揮了關(guān)鍵作用；對于審計及審計準(zhǔn)則的研究也在不斷地拓寬其廣度；對于會計準(zhǔn)則制定與監(jiān)管等問題的熱度也依然不減；對于更加“基本”問題的研究，如:會計的本質(zhì)（科學(xué)抑或?qū)嵱眉夹g(shù)）、會計反映財務(wù)現(xiàn)實的能力等，亦有人（如Lukka、M acintosh等）進(jìn)行了深入的探索。此外，這50年中會計史的研究也得到了長足的發(fā)展，這一點也同樣體現(xiàn)在其他的新興領(lǐng)域中，如:政府與非營利組織會計、稅務(wù)會計與籌劃、會計教育、資源會計、（會計中的）性別問題、分部報告、環(huán)境與社會經(jīng)濟(jì)會計、法務(wù)會計等。

（七）二十世紀(jì)芬蘭、荷蘭與斯堪的納維亞國家會計研究（第十三章）這些國家在會計研究方面均有著悠久的歷史，最為人熟知的名字莫過于Ilm ariK overo（來自芬蘭）和Theo Lim perg（來自荷蘭）。芬蘭學(xué)者在管理會計、行為會計、會計倫理等領(lǐng)域中有著良好的國際聲譽(yù)，目前活躍于學(xué)界的人士研究領(lǐng)域?qū)拸V且研究方法多樣化（從方法論上的分析性哲學(xué)觀、經(jīng)驗性實證觀，到具體方法上的決策導(dǎo)向觀、行為導(dǎo)向觀），從而呈現(xiàn)出百花齊放、百家爭鳴的局面。在荷蘭，阿姆斯特丹大學(xué)的Theodore Lim perg被譽(yù)為荷蘭企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)之父、重置價值理論的先驅(qū)者之一，他所創(chuàng)建的研究傳統(tǒng)盛行于20世紀(jì)的后半葉。而在20世紀(jì)最后的幾十年里，又涌現(xiàn)出一批杰出的學(xué)者，如:Boum a、Cam fferm an和H oogendoorn等人，荷蘭的會計研究大大超越了原有的傳統(tǒng)，研究范圍進(jìn)一步拓展到許多當(dāng)下流行的話題。斯堪的納維亞國家的會計研究始于瑞典學(xué)者O skar Sillén（曾是Schm alenbach的學(xué)生），其最為知名的作品是關(guān)于估價理論發(fā)展史的一篇論文。瑞典另一位早期的杰出學(xué)者是A lbertter V ehn（曾是Schm idt的學(xué)生），其主要研究興趣集中在成本會計上。

（八）日本會計研究（第十四章）日本會計一直以來深受德國的支配（一直延續(xù)到二戰(zhàn)結(jié)束），此后，來自美國的影響變得非常顯著。20世紀(jì)早期日本會計界的主要人物有:太田哲三（他的理論觀點充滿活力）、黑澤清（日本最為多產(chǎn)的杰出會計學(xué)者）、木村和三郎（他的興趣廣泛，從財務(wù)會計、成本會計到銀行薄記都有涉獵）、巖田巖男（他關(guān)注會計的科學(xué)性發(fā)展）。后繼的學(xué)者對宏觀會計與微觀會計比較關(guān)注。此外，該章還對國際知名的日裔美籍學(xué)者——井尻雄士的成就進(jìn)行了回顧，并突出了日本學(xué)者在生態(tài)會計問題上的研究興趣以及在當(dāng)代管理會計領(lǐng)域的開拓性工作（如持續(xù)改善成本和目標(biāo)成本）。

（九）二十世紀(jì)俄羅斯會計研究（第十五章）這一章回顧了沙皇俄國、前蘇聯(lián)以及當(dāng)今俄羅斯聯(lián)邦的會計研究史。20世紀(jì)伊始，帝俄時代的會計被三個重要的學(xué)派所統(tǒng)馭；前蘇聯(lián)建國后，在摒棄貨幣計量上曾經(jīng)有過“烏托邦”式的不切實際做法，此后又嘗試恢復(fù)一些傳統(tǒng)會計技術(shù)；斯大林治下的蘇聯(lián)亦有一批新學(xué)者嶄露頭角，但是大都被貼上“布爾喬亞”式小資產(chǎn)階級的標(biāo)簽（而不被重視甚至受到迫害），直至一些在政治上更容易被接受的學(xué)者的出現(xiàn)，情況才有所好轉(zhuǎn)；俄羅斯聯(lián)邦建立之后，來自“西方”的會計研究在該國的影響力變得日漸顯著——大量的英文會計教材與文獻(xiàn)被翻譯引入，俄羅斯學(xué)者也會不定期地用英文來發(fā)表自己的成果。

（十）波蘭與烏克蘭會計研究（第十六章）二十世紀(jì)早期，波蘭在會計領(lǐng)域的出版物主要限于（指導(dǎo)實務(wù)的）操作手冊，進(jìn)入30年代之后，情況有所改觀，這主要歸功于Scheffs、Skalski、Lulek和G óra等學(xué)者發(fā)表的一系列成果，從中可以看到當(dāng)今歐洲會計思想和成就的影子。冷戰(zhàn)期間及其后，波蘭學(xué)者設(shè)法與西方會計界保持緊密聯(lián)系——用英文發(fā)表波蘭會計問題的論文，或者在波蘭推介英語世界的會計文獻(xiàn)，新千年里人們不難發(fā)現(xiàn)有一系列國際性會計學(xué)術(shù)會議在波蘭各大城市召開。該章的第二個部分圍繞烏克蘭展開，早期的烏克蘭是著名學(xué)者Ciom pa活躍的地方，該國也于20世紀(jì)初誕生了第一個會計職業(yè)團(tuán)體，顯現(xiàn)出充滿活力的發(fā)展勢頭。作者還特別介紹了現(xiàn)代會計與審計如何在獨立后的烏克蘭得以形成，并強(qiáng)調(diào)了知名學(xué)者K uzm insky的開創(chuàng)性工作——設(shè)立烏克蘭第一份會計學(xué)刊以及幾家具有影響力的職業(yè)組織。

（十一）阿根廷會計學(xué)術(shù)與職業(yè)發(fā)展（第十七章）阿根廷可說是南美會計研究的一朵奇葩，在學(xué)術(shù)研究和成果發(fā)表方面表現(xiàn)得非常活躍，作者審視了阿根廷會計體制的演進(jìn)以及它與學(xué)術(shù)界、學(xué)術(shù)期刊之間的密切關(guān)系。本章中可以發(fā)現(xiàn)20世紀(jì)早期該國會計研究所受到的、來自海外（西班牙、法國、意大利、美國、英國和德國）的主要影響，作者回顧了前50年里阿根廷會計界的主要成果及其作者（尤其是A lberto A révalo），并從一般性會計理論、財務(wù)會計、審計、成本與管理會計、社會會計、政府會計等角度，對后50年中深受英美影響的學(xué)者與著作進(jìn)行了總結(jié)和梳理。

（十二）其他國家會計研究（第十八章）本章介紹了在前述章節(jié)中未能涉及的國家（部分東歐國家和非洲、亞洲國家，包括中國），并提供了關(guān)于這些國家會計研究方面的一些典型英文文獻(xiàn)以及當(dāng)?shù)匚墨I(xiàn)，闡述了發(fā)展中國家會計研究成果的概況。

（十三）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下會計研究（第十九章）信息經(jīng)濟(jì)學(xué)以其嚴(yán)密精準(zhǔn)和模型化而著稱，在會計領(lǐng)域的應(yīng)用可說是20世紀(jì)會計界的最新發(fā)展。作為全書的最后一章，作者對信息經(jīng)濟(jì)學(xué)在會計研究中的應(yīng)用進(jìn)行了討論，強(qiáng)調(diào)了信息經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用于會計研究層面的主要方法論和理論主張，并對比了傳統(tǒng)的“價值觀”和新穎的“信息觀”之間的主要差別。當(dāng)然，這種“信息觀”也面臨許多無法解決的問題以及反對和批評意見，如:復(fù)雜數(shù)學(xué)分析方法與模型的必要性、對于傳統(tǒng)會計語言的忽視和背離等。究竟該如何尋求會計的一般性理論？作者對這個問題進(jìn)行了分析思考，并在最后提供了基于多元化視角下的結(jié)論。在這一領(lǐng)域有兩位先驅(qū)式的人物——G erald A.Feltham和JoelA.D em ski，其他的著名學(xué)者包括:R ick A ntle、Stanley Baim an、V ictorL.Bernard、John A.Christensen、PeterO.Christensen、Baruch Lev、Jam es A.O hlson、Steven H.Penm an、R obert E.V errechia和張曉軍（X iao-Jun Zhang，加州大學(xué)伯克利分校海斯商學(xué)院會計學(xué)教授）。

五、學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)與啟示

一部真正從國際視角出發(fā)的、聚焦于會計學(xué)術(shù)類研究成果的整合性作品是絕對是大家長久以來翹首以盼的。本書的學(xué)術(shù)價值突出表現(xiàn)在系統(tǒng)性地總結(jié)和梳理了兩百年間（1800～2000），會計領(lǐng)域的學(xué)者以及對理論探求抱有濃厚興趣的實務(wù)工作者在學(xué)術(shù)研究、成果發(fā)表上所付出的不懈努力，并據(jù)此充分展現(xiàn)出會計研究文獻(xiàn)的豐富性和多樣性，使讀者對過去已經(jīng)獲得的成就有一種高屋建瓴式的宏觀把握，盡管從細(xì)節(jié)方面來看，書中還有欠缺或者遺漏之處，但瑕不掩瑜，它彌補(bǔ)了現(xiàn)有會計史研究文獻(xiàn)的空白。

在財務(wù)與會計全球化的今天，英語國家的會計研究固然豐富精彩而使人津津樂道，但人們也要拿出同樣的熱情，去熟悉非英語國家的會計研究活動。本書的另一大貢獻(xiàn)在于突破了語言和地域的障礙，向讀者提供了“主流”英語國家之外的會計研究概況和文獻(xiàn)資料，并從國際化的視角展現(xiàn)了當(dāng)前會計研究現(xiàn)狀（從規(guī)范性、演繹性研究到經(jīng)驗性、分析性研究）的歷史淵源和發(fā)展路徑，使得人們充分認(rèn)識和感受會計研究這棵參天大樹的枝繁葉茂。特別值得稱道的是:在全書609頁的篇幅中，有超過三分之一（221頁）的內(nèi)容是參考文獻(xiàn)的列示，這些海量的文獻(xiàn)不僅僅展示了作者治學(xué)、研究的嚴(yán)謹(jǐn)，更為后繼的學(xué)者繼續(xù)挖掘未知領(lǐng)域（會計史研究、比較研究等）提供了一份彌足珍貴的清單。

數(shù)十年來人們盡聞對會計的研究和探索應(yīng)該加大廣度和深度的呼聲，學(xué)者們也在致力將會計這一學(xué)科打造得更加“科學(xué)”化，無可否認(rèn)，該學(xué)科在這一期間已經(jīng)具備了更高深的數(shù)學(xué)分析工具和經(jīng)驗性科學(xué)的復(fù)雜程度。但“廣度和深度”理應(yīng)有其本身更豐富的內(nèi)涵，在對會計學(xué)術(shù)界/實務(wù)界的演進(jìn)和變遷進(jìn)行哲學(xué)/歷史學(xué)內(nèi)涵的考察時，我們?nèi)匀挥性S多的研究空間。

雖然哲學(xué)和歷史學(xué)在20世紀(jì)的下半葉一度受到了冷落，但有跡象表明這種情況將會在新世紀(jì)中得以扭轉(zhuǎn)，近來在會計史上所凸顯的濃厚研究興趣便是明證。作為“美式”實證會計理論范式的對應(yīng)，“歐式”會計研究則根植于其對哲學(xué)和其他社會科學(xué)的借鑒引用，從而形成了“批判——詮釋主義”（critical-interpretive）陣營。該類研究范式自其發(fā)端以來，便建構(gòu)于社會學(xué)、行為科學(xué)以及哲學(xué)之上，但卻屢屢嫌惡新古典主義經(jīng)濟(jì)學(xué)統(tǒng)治會計研究的霸主地位。陳孟賢（2007）認(rèn)為，美式會計研究著重數(shù)學(xué)統(tǒng)計方法而人文理論修養(yǎng)淺薄，相對而言歐陸會計研究并不依賴數(shù)量方法且社會學(xué)人文精神功力深厚，將各家所長調(diào)和兼用，為不同性質(zhì)的研究問題尋找相匹配的研究方法，才是未來會計研究應(yīng)走的方向。李心合（2012）對構(gòu)成中外學(xué)界主流的美式財務(wù)、會計研究范式（數(shù)理財務(wù)、大樣本歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計檢驗等）提出了批判，認(rèn)為該“主流”范式具有現(xiàn)實偏離性、環(huán)境滯后性和學(xué)科斷裂性，呈現(xiàn)出貧困化的態(tài)勢。陳良華等（2011）指出當(dāng)今會計學(xué)研究中過度追求自然科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的“解釋性科學(xué)范式”，將導(dǎo)致研究成果看似“學(xué)術(shù)性”很強(qiáng)而實質(zhì)上卻脫離企業(yè)管理實踐，越來越被實務(wù)界所輕視，對于這種研究范式的推崇備至將會把會計學(xué)引入歧途。

作者在書中亦坦言:該學(xué)科不時存在“英雄崇拜”的現(xiàn)象，它有著深厚的民族主義根基并常常局限于一個國家或者一種語言區(qū)域。毫無疑問，“英雄們”都是極具魅力的會計人物，他們對于會計理論和方法所做出的貢獻(xiàn)也都是獲得國際認(rèn)可的，然而，在他們自己的國家中卻有被過度“神化”之嫌，以至于對“權(quán)威”思想的挑戰(zhàn)往往被視為大逆不道——這樣的態(tài)度將會阻礙而非推動會計研究發(fā)展。

誠如馬蒂西克教授本人所言:從會計研究和理論發(fā)展的角度來看，這個學(xué)科經(jīng)久不衰的原因在于它的嬗變，尤其是在二十世紀(jì)中的嬗變。建構(gòu)于十九世紀(jì)的基礎(chǔ)之上，會計進(jìn)行了偉大的探索并經(jīng)歷了巨大的變革——其間既有基本思想和理念的碰撞，也有新觀念和模型的誕生。有以下兩個最為重要的啟發(fā):會計提供了關(guān)于（財務(wù)世界）現(xiàn)實的一種確切寫照，但它同時也需要經(jīng)過充分的詮釋以顯現(xiàn)自身的相關(guān)性和有用性；只有多元化且整合良好（包涵分析性、經(jīng)驗性、技術(shù)性手段和哲學(xué)——歷史觀）的研究方法方能使得會計研究滿足未來的需要。

［1］陳良華等:《會計范式革命》，大連出版社2011年版。