太保壽險(xiǎn)恩施中心支公司 李愛(ài)民 湖北省恩施州財(cái)政局 譚大元

為了推進(jìn)企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的集中管理，合理配置資源，提高資源的有效利用，大部分企業(yè)都將預(yù)算管理納入公司管理的重要環(huán)節(jié)，并建立了專門機(jī)構(gòu)、專項(xiàng)制度，為完成各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)行全方位、全過(guò)程控制與考核，極大地推進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的轉(zhuǎn)變。但分支機(jī)構(gòu)在推進(jìn)預(yù)算管理過(guò)程中也面臨一些問(wèn)題，受管理體制的高度集中等因素影響，預(yù)算管理往往與公司經(jīng)營(yíng)管理脫節(jié)、與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，不能做到與公司經(jīng)營(yíng)有機(jī)的結(jié)合，從而制約了公司應(yīng)有經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)揮。

一、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

從公司運(yùn)作情況來(lái)看，在預(yù)算編制上，雖然采取了自上而下，后自下而上的預(yù)算編制體系，即使最有活力的基層公司，也常常由于上級(jí)公司管理政策口徑、管理方式與下面實(shí)際脫節(jié)，形成了在預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際脫節(jié)情況發(fā)生,極大地阻礙了公司的正常經(jīng)營(yíng)；在預(yù)算管理的技術(shù)手段上，大部分公司都建立了自身的預(yù)算管理系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)無(wú)縫對(duì)接，系統(tǒng)控制上具有強(qiáng)制性與不可逆轉(zhuǎn)性，預(yù)算調(diào)整的空間相對(duì)過(guò)死，市場(chǎng)瞬息變化與預(yù)算管理的不變性矛盾日顯突出；在預(yù)算執(zhí)行上，由于條塊分割及潛在利益的沖突，還形成預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)，預(yù)算管控的手段偏離會(huì)計(jì)政策與法規(guī)；在經(jīng)營(yíng)管理的效果上，由于預(yù)算審批周期過(guò)長(zhǎng)，審批層級(jí)過(guò)多，審批效能低下，造成預(yù)算管理滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。筆者認(rèn)為企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)算管理存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在：一是預(yù)算管理體制過(guò)于集中，條塊不能做到有機(jī)結(jié)合，預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際指標(biāo)相差過(guò)大；二是預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性，指令性指標(biāo)過(guò)多，分支機(jī)構(gòu)自身調(diào)控空間過(guò)小，預(yù)算指標(biāo)有效性差；三是日常預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算審批級(jí)次過(guò)多，審批時(shí)效差；同時(shí)，預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算偏離，加大財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；四是業(yè)務(wù)發(fā)展與預(yù)算管理不協(xié)調(diào)，執(zhí)行中預(yù)算幅度調(diào)整過(guò)大使預(yù)算控制顯得不力；五是預(yù)算管理的實(shí)施缺乏一套完整的控制與考核評(píng)價(jià)體系，造成預(yù)算執(zhí)行效果差。

二、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)預(yù)算管理實(shí)施措施

如何解決上述問(wèn)題，建立科學(xué)的預(yù)算管理體系，筆者認(rèn)為企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制指引第15號(hào)——全面預(yù)算》的規(guī)定要求，從管理體制上和防范風(fēng)險(xiǎn)上入手，通過(guò)建立分支機(jī)構(gòu)強(qiáng)有力領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、預(yù)算編制制度、預(yù)算執(zhí)行分析制度與預(yù)算考核制度，才能從根本上根治預(yù)算不健全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束與盲目經(jīng)營(yíng)、預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)、預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)、預(yù)算管理流于形式的現(xiàn)象發(fā)生。

第一，建立科學(xué)合理的預(yù)算管理組織體系，因地制宜合理確定預(yù)算管理權(quán)限，做到集權(quán)與分權(quán)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。首先，總公司要在組織管理體系上對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行明確界定，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)是預(yù)算管理委員會(huì)的負(fù)責(zé)人，由預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理目標(biāo)的具體措施和辦法，組織編制、平衡預(yù)算草案，下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算、協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，考核預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，考核預(yù)算執(zhí)行情況、督促完成預(yù)算目標(biāo)，要切實(shí)解決過(guò)去單一由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的局面；其次，總公司要合理確定總部及分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算編制、審核權(quán)限，既要防止權(quán)限過(guò)于集中，又要防止權(quán)力過(guò)于分散，要做到有機(jī)統(tǒng)一，這主要表現(xiàn)在收入預(yù)算及費(fèi)用預(yù)算及政策的制定，總公司既要根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定指導(dǎo)性意見(jiàn)，又要根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的不同實(shí)際情況，下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，在費(fèi)用管理上，要根據(jù)不同區(qū)域?qū)嵭胁町惢恼吖芾?，既要體現(xiàn)政策的統(tǒng)一性，又要強(qiáng)調(diào)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，才能建立責(zé)、權(quán)、利高度一致的管理體系，才能充分發(fā)揮分支機(jī)構(gòu)的主動(dòng)性、創(chuàng)造性；最后，總公司及分支機(jī)構(gòu)各業(yè)務(wù)管理部門,要根據(jù)總公司確立的預(yù)算管理目標(biāo)，確定各條線工作部署，既要強(qiáng)調(diào)條線的統(tǒng)一行動(dòng)，又要遵循分支機(jī)構(gòu)各自的預(yù)算實(shí)際，才能在工作實(shí)際中將業(yè)務(wù)發(fā)展與預(yù)算管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，才能真正實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。

第二，確定合理的預(yù)算編制方法，做到長(zhǎng)期利益與短期利益有效結(jié)合、總公司確定硬性預(yù)算指標(biāo)與分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際有機(jī)結(jié)合起來(lái)，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的辦法進(jìn)行預(yù)算編制?？偣绢A(yù)算管理委員會(huì)在確定年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的科學(xué)性和可行性，確保全面預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相協(xié)調(diào)。要建立和完善預(yù)算編制工作制度，根據(jù)分支機(jī)構(gòu)實(shí)際與公司戰(zhàn)略目標(biāo)，明確編制依據(jù)、程序、方法，確保預(yù)算編制依據(jù)合理，程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。分支機(jī)構(gòu)要根據(jù)上級(jí)部門提供的總體目標(biāo)、編制原則與編制方法，結(jié)合自身戰(zhàn)略目標(biāo)，由機(jī)構(gòu)一把手負(fù)責(zé)、財(cái)務(wù)部門牽頭，其他部門共同參與編制，按所設(shè)部門分層級(jí)進(jìn)行編制與管控，使部門預(yù)算指標(biāo)化，然后分層次審核，確?？茖W(xué)合理；然后逐級(jí)上報(bào)逐級(jí)審批，總公司在匯總審核各分支機(jī)構(gòu)預(yù)算時(shí)，要因地制宜，既要防止預(yù)算松馳問(wèn)題，也要兼顧剛性與彈性統(tǒng)一的原則，在預(yù)算管理工作應(yīng)堅(jiān)持“以人為本”的理念，從員工價(jià)值觀念上減少預(yù)算松馳的做法，必須強(qiáng)調(diào)剛性原則，同時(shí)，要根據(jù)全面預(yù)算環(huán)境及市場(chǎng)變化等因素，對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行合理調(diào)整，確保預(yù)算的準(zhǔn)確性與有效性。

通過(guò)總公司的預(yù)算政策的調(diào)整，合理配置分支機(jī)構(gòu)的資源，切實(shí)解決分支機(jī)構(gòu)在資源配置上不合理的局面，那一級(jí)次的預(yù)算歸口到那一個(gè)級(jí)次，形成預(yù)算審核部門的高度集中控制管理。充分發(fā)揮各級(jí)分支機(jī)構(gòu)工作人員的主動(dòng)性、創(chuàng)造性、有效性，致力解決各級(jí)分支機(jī)構(gòu)的資源分配上的利益沖突，總公司在預(yù)算費(fèi)用支出時(shí)，要改變傳統(tǒng)的費(fèi)用定額總控的方式，優(yōu)化考核方法。

第三，預(yù)算管理必須在全面堅(jiān)持法律法規(guī)的前提下進(jìn)行，不能凌駕于政策法規(guī)之上，在收入及成本費(fèi)用核算上必須符合《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)的要求。

預(yù)算管理是企業(yè)管理的范疇，其操作的形式是管理會(huì)計(jì)的組成部分，預(yù)算控制要素及相關(guān)審批要素不能取代會(huì)計(jì)政策的規(guī)定，針對(duì)目前公司分支機(jī)構(gòu)的操作方法，分支機(jī)構(gòu)設(shè)立預(yù)算專崗，在費(fèi)用控制過(guò)程中，總是將預(yù)算控制的要求做為費(fèi)用核算的要素，脫離成本費(fèi)用核算的基本要求，造成真實(shí)的發(fā)生費(fèi)用要素不全，加大了公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

公司的會(huì)計(jì)核算仍然是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，必須按《會(huì)計(jì)法》及《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》的要求加大會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)管理，只有建立合法、合規(guī)、合理的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理制度，才能真正起到合理配置資源，提高資源利用率的目標(biāo)。

第四，正確處理預(yù)算管理集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，剛性與彈性的關(guān)系，提高預(yù)算審批的執(zhí)行效果，提高分支機(jī)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)變化的應(yīng)對(duì)力，在合理的范疇內(nèi)適時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，做到原則性與靈活性的高度統(tǒng)一。集中程度過(guò)高，導(dǎo)致審批遲緩，加之核算權(quán)限上收，分支機(jī)構(gòu)實(shí)行報(bào)賬制，不利于基層公司正常經(jīng)營(yíng)，面對(duì)這種情況，總公司在管理權(quán)限要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，公司經(jīng)營(yíng)必須緊依市場(chǎng)求生存發(fā)展，要搶抓市場(chǎng)機(jī)遇，這就要求企業(yè)必須針對(duì)市場(chǎng)制定靈活的管理體系。對(duì)固定預(yù)算與日常費(fèi)用預(yù)算可以適當(dāng)下放審批權(quán)限，對(duì)額度較大的項(xiàng)目上收審批，縮短審批時(shí)間，提高辦事效率。

要確保預(yù)算執(zhí)行中的剛性與彈性的統(tǒng)一，預(yù)算前明顯發(fā)生變化的，要根據(jù)全年指標(biāo)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，要因地制宜，實(shí)事求是；同時(shí)，在條件沒(méi)有發(fā)生明顯變化時(shí)，必須堅(jiān)持預(yù)算的剛性，只有這樣才能確保公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第五，強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行，建立目標(biāo)責(zé)任考核體系。總公司在擬定評(píng)價(jià)指標(biāo)與績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，必須把預(yù)算執(zhí)行效果納入考核體系范疇?？偣驹陉P(guān)注本級(jí)預(yù)算管理的同時(shí)，更要加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理，明確預(yù)算指標(biāo)的分解方式，預(yù)算執(zhí)行要求、預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算的剛性，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。分支機(jī)構(gòu)要將本級(jí)預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向兩個(gè)方面落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算責(zé)任體系。要建立分級(jí)預(yù)算責(zé)任考核體系，根據(jù)月度、季度、年度預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)對(duì)執(zhí)行單位、執(zhí)行個(gè)人進(jìn)行分期考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有罰、獎(jiǎng)懲分明，切實(shí)讓預(yù)算管理目標(biāo)全面得到執(zhí)行。