林津晶

（南京師范大學(xué)泰州學(xué)院，江蘇泰州 225300）

淺議謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

林津晶

（南京師范大學(xué)泰州學(xué)院，江蘇泰州 225300）

謹(jǐn)慎性原則是一把“雙刃劍”，合理運(yùn)用可以改善企業(yè)的生存環(huán)境，有利于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)市場競爭能力。反之濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來設(shè)秘密準(zhǔn)備、過分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負(fù)債或費(fèi)用，就會(huì)扭曲其真正含義。文章對(duì)合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行了闡述，對(duì)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)狀進(jìn)行了討論，并對(duì)合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則提出了建議。

謹(jǐn)慎性；現(xiàn)狀；建議

1 合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)實(shí)意義

近年來，隨著我國改革開放的深入和國際政治、經(jīng)濟(jì)形勢的變化，由于競爭和風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性越來越高。謹(jǐn)慎性原則作為會(huì)計(jì)核算重要的原則之一，越來越引起會(huì)計(jì)學(xué)界的重視。

謹(jǐn)慎性原則亦稱穩(wěn)健性原則，是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的不確定因素，要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，要求會(huì)計(jì)人員處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，保持謹(jǐn)慎、保守的態(tài)度，充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或者不計(jì)可能發(fā)生的收益，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、決策者提高警惕，以便應(yīng)付外部環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或控制在極小范圍內(nèi)，從而提高企業(yè)在市場上的競爭力[1]。以投資者為主體的會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，從而謹(jǐn)慎性原則的存在就成為必然。合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則有如下三方面的現(xiàn)實(shí)意義。

1.1 抵制經(jīng)營者的過分樂觀情緒

企業(yè)家對(duì)他們經(jīng)營的公司自然是樂觀的，并有可能將這種樂觀態(tài)度反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。但是，迫于債權(quán)人及其他報(bào)表使用者的要求，為真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，會(huì)計(jì)人員采用謹(jǐn)慎性原則來抵消反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的樂觀情緒。一般來說，會(huì)計(jì)人員得到的會(huì)計(jì)信息比可以傳遞給報(bào)表使用者的信息要多得多，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)來提供信息，使報(bào)表使用者能更全面地預(yù)計(jì)到企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減少盲目的樂觀，讓經(jīng)營者以謹(jǐn)慎的決策穩(wěn)扎穩(wěn)打贏得市場[2]。

1.2 消除高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤的危害性

高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、虛盈實(shí)虧，使企業(yè)做出錯(cuò)誤的經(jīng)營決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難，即只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。相對(duì)于貨幣資本維護(hù)，謹(jǐn)慎性原則則更強(qiáng)調(diào)實(shí)物資本維護(hù)，即只有在企業(yè)消耗掉的實(shí)物資產(chǎn)能夠得到補(bǔ)償后，才能確認(rèn)收益，因此在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)以重置成本而不是歷史成本來計(jì)量。這種概念強(qiáng)調(diào)應(yīng)維護(hù)的是企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力，因此，謹(jǐn)慎性原則對(duì)于提高企業(yè)的生存、競爭能力有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.3 充分考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性

不確定性不僅指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，還包括會(huì)計(jì)核算上的不確定性。會(huì)計(jì)核算本身的不確定性，首先是源于會(huì)計(jì)核算基本前提的不確定。持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期以及貨幣計(jì)量，本身就是一種會(huì)計(jì)假設(shè)，雖然這是必須并且合理的，但仍然具有其不確定性；其次，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也有不確定性。在會(huì)計(jì)核算中，不可避免地要大量運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)于這些估計(jì)的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

2 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的具體表現(xiàn)形式

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，它對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性作用。企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，真正做到用好用活，具體表現(xiàn)為以下三點(diǎn)。

2.1 發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當(dāng)時(shí)的市價(jià)，不僅可以使存貨的價(jià)值得到完全的補(bǔ)償，而且由此計(jì)算出來的盈虧最體現(xiàn)當(dāng)時(shí)的實(shí)際水平。在通貨膨脹時(shí)期，材料成本呈上漲趨勢，如果采用先進(jìn)先出法，則會(huì)造成材料成本偏低，虛增利潤，而用后進(jìn)先出法則可以避免此問題發(fā)生。

2.2 固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊的方法

加速折舊方法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。特別是技術(shù)更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)，它在使用的前期為企業(yè)創(chuàng)造了較多的經(jīng)濟(jì)利益，隨著時(shí)間的推移，該固定資產(chǎn)將被技術(shù)更先進(jìn)的固定資產(chǎn)所代替，則其為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益成遞減態(tài)勢，所以加速折舊可以讓企業(yè)在使用前期多提折舊，使用后期少提折舊，從而可以將固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益提前得到實(shí)現(xiàn)，并且加速了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代[3]。

2.3 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。其出發(fā)點(diǎn)就在于要求企業(yè)將各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的價(jià)值損耗，予以充分考慮并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實(shí)、有效，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠，確保投資者的長遠(yuǎn)利益得到很好的保障。

3 運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)狀

合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則在一定程度上可以改善企業(yè)的生存環(huán)境，有利于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)市場競爭能力并能得到稅收上的好處[4]。但是現(xiàn)實(shí)生活中濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來設(shè)秘密準(zhǔn)備、過分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負(fù)債或費(fèi)用的現(xiàn)象還大量存在。

3.1 會(huì)計(jì)政策較強(qiáng)的可選擇性致使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證

譬如企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例都是由企業(yè)自定的。在這種情況下，由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性而出現(xiàn)不同的結(jié)果，造成資產(chǎn)價(jià)值和利潤不實(shí)的情況。

3.2 操縱利潤的傾向性致使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證

比如某房地產(chǎn)開發(fā)公司，存貨占資產(chǎn)比重較大，其本期的利潤很高，后期發(fā)展卻不穩(wěn)定。該公司可以通過計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈，這不失為操作利潤的手段[5]。由此，企業(yè)可能在某一會(huì)計(jì)年度注銷巨額呆滯存貨，計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對(duì)期末存貨可變凈值作過低估計(jì)，而無需在次年大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)，而且不易被人發(fā)現(xiàn)。

3.3 職業(yè)判斷的主觀性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可驗(yàn)證性

由于謹(jǐn)慎性原則具有主觀和不可驗(yàn)證性，致使該原則易被濫用，從而極大地破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使會(huì)計(jì)信息失去可靠性，而為不同企業(yè)、不同經(jīng)營者用于不同目的，使企業(yè)經(jīng)營者更加容易地調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款。

4 合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議

4.1 提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)

謹(jǐn)慎性原則可以體現(xiàn)在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等諸方面。它要求：會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)穩(wěn)妥合理；會(huì)計(jì)計(jì)量不得高估資產(chǎn)、權(quán)利和利潤；會(huì)計(jì)報(bào)告提供盡可能全面的會(huì)計(jì)信息。這就需要會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高職業(yè)道德素質(zhì)，系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)后續(xù)教育，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，應(yīng)用專業(yè)知識(shí)對(duì)確定和不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，力求實(shí)事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對(duì)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)做出謹(jǐn)慎的處理。

4.2 完善市場信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場及房地產(chǎn)市場等各類市場也逐步得到了發(fā)展和完善。有關(guān)國家宏觀調(diào)控部門應(yīng)完善各種價(jià)格信息及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期向社會(huì)發(fā)布各類商品的價(jià)格，使各企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計(jì)價(jià)具有合理依據(jù)。

4.3 充分披露會(huì)計(jì)信息

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中存在著主觀臆斷帶來的信息不可驗(yàn)證性這一致命弱點(diǎn)，不同的職業(yè)判斷會(huì)導(dǎo)致選擇方法及其所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的不同，最終會(huì)影響報(bào)表使用者的決策判斷。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來理性判斷的信息，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出全面陳述。

4.4 縮小會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收政策之間的差異

在制定稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可以盡量縮小兩者之間的差異，充分考慮企業(yè)的利益，使財(cái)務(wù)狀況不僅能反映企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況，也能更好地體現(xiàn)公平原則，從而提高企業(yè)的競爭力。稅法可以放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制，也可以有限度地允許企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。企業(yè)在平時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以按照會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)制度法規(guī)與稅收法規(guī)之間的差異，要按稅收法規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整。比如，企業(yè)應(yīng)納稅所得額根據(jù)稅收法規(guī)要求計(jì)算出來的結(jié)果與依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤總額往往不一致，這時(shí)對(duì)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤總額，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整，才能作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。

4.5 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和隨意性，為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理應(yīng)用。

總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則將會(huì)得到更加科學(xué)的應(yīng)用，在保護(hù)企業(yè)，提高企業(yè)競爭能力和市場適應(yīng)能力，為市場提供配套的保障措施，穩(wěn)定市場以及在國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮著應(yīng)有的積極作用。尤其在現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟(jì)不太健全、配套措施不夠成熟，所以很多東西是探索性的。因此，只有謹(jǐn)慎、穩(wěn)健從事，才能在保證企業(yè)健康發(fā)展，從而推動(dòng)我國生產(chǎn)力的發(fā)展。

[1]賈緯璇.淺談謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)研究,2007,（7）:21-26.

[2]朱祥紅.對(duì)會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用理論思考[J].今日科苑,2009,（8）:45-48.

[3]鄭惠霞.論謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J].企業(yè)管理,2009,（6）:15-18.

[4]徐春雷.如何正確理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2006,（6）:31-33.

[5]孫力梅.淺議謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用[J].冶金財(cái)金,2004,（10）:10-12.

Discussion on Application of Prudence Principle in Accounting

LIN Jin-jing
（Nanjing Normal University Taizhou College,Taizhou Jiangsu 225300,China）

The principle of prudence is a“double-edged sword”,reasonable use can improve the living environment of enterprises,which is helpful to reduce business risk and increase market competitiveness of enterprises.InsteaDAbused or distorted using the principle of prudence to set secret preparation,excessive extraction and preparation,deliberately keep assets or income,or deliberately raise liabilities or costs would distort its true meaning.This article explains the practical significance of reasonable application of the principle of prudence,discussed the current situation of application of the principle of prudence,and make recommendations on rational application of the principle of prudence.

prudence;current situation;suggestion

F275

B

1671-0142（2012）01-0046-03

林津晶（1984-）,女,江蘇泰州人,研究實(shí)習(xí)員.

（責(zé)任編輯劉 紅/楊荔晴）