西南財經(jīng)大學會計學院 李方舒
內(nèi)部會計控制對企業(yè)起著十分重要的作用,其不僅能改善企業(yè)會計信息質(zhì)量,也有助于加強企業(yè)防范風險意識和提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。近年來,中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。截至2010年8月,我國中小企業(yè)已占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上,貢獻了60%左右的GDP。建立和完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,不僅可以改善企業(yè)自身經(jīng)營狀況,同時也對推動我國企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善市場經(jīng)濟體制、提高國民經(jīng)濟水平有著積極的影響。
目前,我國許多中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制工作并不出色,控制效果并不理想。存在的問題主要表現(xiàn)為:
我國中小企業(yè)多為民營家族式企業(yè),經(jīng)營權(quán)與多有權(quán)高度集中、組織結(jié)構(gòu)簡單的特點常常使管理者忽視內(nèi)部會計控制制度的建立,許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度,但由于管理者重視程度不夠,往往流于形式;且中小企業(yè)中普遍存在員工素質(zhì)相對較低、業(yè)務(wù)知識比較落后、缺乏相應技能的現(xiàn)象,造成企業(yè)隊伍素質(zhì)參差不齊,助長了會計信息失真行為的發(fā)生,進而影響了內(nèi)部會計控制的效果;內(nèi)部會計控制意識的薄弱往往使公司缺少系統(tǒng)的評判考核制度和獎懲制度,缺乏科學合理的激勵機制同樣不利于企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施。
我國中小企業(yè)家族式經(jīng)營的特征決定了企業(yè)往往對縱向間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系較為重視,卻忽略了橫向的協(xié)調(diào)與合作,管理者往往獨斷專行,忽略企業(yè)實際需要,而各部門間則缺乏必要的交流,導致內(nèi)部溝通不暢,嚴重影響內(nèi)部會計控制的實施; 在人才選用方面,也容易犯任人惟親的錯誤,導致無證上崗現(xiàn)象嚴重,工作人員缺乏專業(yè)技術(shù)資格。內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理、管理職責分配不當是的中小企業(yè)會計管理工作無法的企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮應有作用。
經(jīng)營管理方面,許多中小企業(yè)缺乏現(xiàn)代化的經(jīng)營理念和管理方式,往往重于事后的彌補而忽略了事前的控制,缺少自我防范和約束機制,這無疑影響了內(nèi)部控制效率同時增加了內(nèi)部管理的成本;資產(chǎn)控制方面,許多中小企業(yè)常常將目光局限于錢財?shù)扔行钨Y產(chǎn)的管理控制,而忽略了會計信息、員工素質(zhì)等無形資產(chǎn)方面的控制,影響了內(nèi)部會計控制作用的全方位發(fā)揮;在考核和獎懲方面,缺乏系統(tǒng)有效的監(jiān)督激勵措施和專門化的管理機構(gòu),削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和積極性。
目前我國的監(jiān)督體系分外部和內(nèi)部兩部分。外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督主要是指內(nèi)部會計控制的自我檢查和內(nèi)部審計監(jiān)督。但在實踐中,仍存在監(jiān)督體系不健全,監(jiān)督力度不夠等問題。由于中小企業(yè)有其自身特點,龐大的外部監(jiān)督體系對中小企業(yè)的作用有限,政府監(jiān)督局限于企業(yè)的偷稅漏稅等方面,社會監(jiān)督主要表現(xiàn)為會計事務(wù)所出具的審計報告。而中小企業(yè)由于成本費用等因素,也極少設(shè)立內(nèi)部審計部門。即使設(shè)立審計部門的企業(yè),由于企業(yè)內(nèi)部控制意識的缺乏,其工作常常得不到重視。企業(yè)審計人員的專業(yè)素質(zhì)也會直接影響到內(nèi)部控制的實施效果。
企業(yè)建立內(nèi)部會計制度需要遵循一定的準則,主要有:
合法合規(guī)是企業(yè)建立內(nèi)部會計控制制度的前提條件,企業(yè)的經(jīng)營管理活動應符合國家有關(guān)法律法規(guī)并符合企業(yè)自身經(jīng)營狀況特點,尤其是中小企業(yè)經(jīng)營方式較為靈活的情況下,內(nèi)部會計控制更要遵循企業(yè)自身特點。
內(nèi)部會計控制應當對企業(yè)內(nèi)部所有人員具有約束力,任何人員不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利。應當規(guī)定企業(yè)管理者在授權(quán)范圍內(nèi)從事經(jīng)營管理活動,行使相應職權(quán)并擔當一定責任,不得濫用職權(quán)、獨斷專行。
內(nèi)部會計控制應保證企業(yè)內(nèi)部設(shè)計會計工作的機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明,相互制約,相互監(jiān)督。不相容職務(wù)應相互分離,不相容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少需有兩個或兩個以上的個人或部門參加,保證會計信息的真實完整。
企業(yè)的任何活動都需考慮成本效益,內(nèi)部會計控制也不例外。企業(yè)在建立實施內(nèi)部會計控制時應遵循成本收益原則,以合理成本達到最佳控制效果。
針對我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題,結(jié)合中小企業(yè)自身特點及其經(jīng)營管理要求,對完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制提出以下建議:
(1)提高管理者內(nèi)部會計控制意識。管理者的經(jīng)營決策是企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施的前提,其內(nèi)部控制意識的強弱直接決定了中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的成效。市場的激烈競爭要求管理者的管理方式和理念要適應飛速發(fā)展的社會要求。中小企業(yè)的管理者應認識到企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性,認真學習相關(guān)法律法規(guī),樹立內(nèi)部會計控制意識,積極引導、參與、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的實施。
(2)建立員工培訓機制,提高員工素質(zhì)。員工是企業(yè)制度實施的重要參與者,其素質(zhì)高低直接影響企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施成效。中小企業(yè)應加強對員工思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力及內(nèi)部會計控制相關(guān)知識的培訓,使員工樹立企業(yè)責任意識,養(yǎng)成愛崗敬業(yè)、誠實守信的道德情操,從而樹立良好的企業(yè)文化,使管理者及員工樹立良好的內(nèi)部會計控制意識。
中小企業(yè)應更新管理理念和管理方式,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,科學地設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營管理層之間的相互監(jiān)督、層層制約的治理機制,實現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,做到責任、權(quán)利和利益相統(tǒng)一。同時,管理者應根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境并結(jié)合自身狀況,劃分科學合理的管理幅度和管理層次,使各機構(gòu)設(shè)置簡單周全,實現(xiàn)各職能部門科學分工、團結(jié)協(xié)作。對確實難以明確職責劃分的,根據(jù)需要建立交叉審核、定期復核等彌補性控制制度,為內(nèi)部會計控制提供良好的制度環(huán)境,確保企業(yè)內(nèi)部會計控制簡單高效開展。
中小企業(yè)在創(chuàng)立初期內(nèi)部結(jié)構(gòu)相對簡單,管理者容易獲取企業(yè)經(jīng)營的各方面信息,側(cè)重于從業(yè)務(wù)、資產(chǎn)兩個角度對風險進行定性分析,并運用評估專家的判斷和建議進行針對性的風險處理。隨著企業(yè)的發(fā)展成熟,風險管理應納入企業(yè)管理的重要組成部分在日常運營中貫穿、應用。如企業(yè)應當設(shè)置財務(wù)或?qū)徲嫷葘iT的風險管理部門,配備專業(yè)的風險管理人員來制定并實施風險管理制度和方法,履行風險管理的部門則應當切實履行職責,對各部門、各業(yè)務(wù)的風險進行監(jiān)測、評價和反饋,并制定出相應的對策。
(1)加強實物資產(chǎn)控制活動。注重培養(yǎng)、提高實物資產(chǎn)管理人員的素質(zhì),嚴格控制非崗位人員接近實物資產(chǎn);建立健全實物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度并認真執(zhí)行,加強對企業(yè)實物資產(chǎn)的購進、耗用、報廢等各個環(huán)節(jié)的控制,建立定期盤點制度,掌握資產(chǎn)動態(tài)信息,加強控制。
(2)完善會計系統(tǒng)控制。企業(yè)應從兩方面實施和完善會計系統(tǒng)控制:一方面加強崗位和人員控制。崗位的設(shè)置應遵循不相容職務(wù)相分離的原則,不相容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少需有兩個或兩個以上的個人或部門參加;另一方面,企業(yè)應重視利用會計電算化系統(tǒng)進行內(nèi)部控制,同時應注意將制約監(jiān)督功能融入軟件系統(tǒng),如按照工作人員不同的職責設(shè)定不同的系統(tǒng)進入及處理權(quán)限等。
(1)加強內(nèi)部審計。中小企業(yè)應完善內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置,加強日常工作中企業(yè)內(nèi)部控制效果和風險的監(jiān)督、評審,條件具備的中小企業(yè)應單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),并逐步擴大審計范圍,使其由財務(wù)收支審計、設(shè)備購置審計逐步轉(zhuǎn)向管理審計,內(nèi)部審計機構(gòu)的職能還應包括內(nèi)部會計控制制度有效性及各職能部門工作效率的稽查、反饋。
(2)強化外部監(jiān)督。強化企業(yè)外部監(jiān)督機制,營造有利于加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的外部環(huán)境。一方面,要加強政府監(jiān)督。政府應積極健全中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)法律法規(guī),依法來規(guī)范企業(yè)建立健全的內(nèi)部會計控制制度并有效實施,對違反相關(guān)法律法規(guī)導致企業(yè)目標不能實現(xiàn)的,依法追究相關(guān)人員的責任,使中小企業(yè)內(nèi)部會計控制工作有法可依,有法必依;財政、稅收、審計等政府部門應合理分工,密切合作,加強彼此間信息交流,形成有效地監(jiān)督合力。另一方面,要加強社會監(jiān)督。在目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱、控制制度不完善的情況下,僅僅依靠企業(yè)管理者和員工的自覺性和政府監(jiān)督遠遠不夠,必須充分發(fā)揮社會監(jiān)督在企業(yè)管理中的作用,如推動注冊會計師事業(yè)的發(fā)展,加強對注冊會計師質(zhì)量的監(jiān)管,確保其發(fā)揮社會監(jiān)管職責;鼓勵支持新聞媒體發(fā)揮其在社會監(jiān)督方面的積極作用,運用輿論監(jiān)督促進企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立和實施。
總之,中小企業(yè)應該注重和加強建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制,并結(jié)合自身發(fā)展特點,在不同發(fā)展階段對內(nèi)部會計控制進行修改和完善,以促進企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的實現(xiàn),促進企業(yè)持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展,提高自身經(jīng)濟效益,同時對國民經(jīng)濟做出應有的貢獻。
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