河南省國資委 盧福智

1 管理會計的內涵基本原理及其對于現(xiàn)代企業(yè)意義作用和要求的概述

管理會計是伴隨著新的企業(yè)制造環(huán)境的變遷以及傳統(tǒng)財務會計所產生的局限等基礎上而興起的一種新的以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資本運作為基本管理對象的內部報告會計，它以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)管理者提供關于生產經(jīng)營決策的參考和輔助手段，它主要包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩部分，它包括諸多現(xiàn)代創(chuàng)新性理論和方法，諸如折現(xiàn)現(xiàn)金流量法、剩余利潤考核法、內部轉移價格機會成本法以及信息經(jīng)濟學時代交易成本法等。管理會計的實施和開展對于企業(yè)核心競爭力培養(yǎng)和經(jīng)濟效益增加值的創(chuàng)造以及資本運作的效率產生了巨大促進作用。

管理會計基本內涵及其對于現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和市場競爭能力提升的作用意義客觀上要求企業(yè)在規(guī)劃和實施管理會計項目工程中需要從以下幾個方面著手和思考：從企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和核心業(yè)務持續(xù)增長的高度和層次去進行統(tǒng)籌和審視，以企業(yè)經(jīng)營管理全方面的提升和相關業(yè)務流程的整合為管理會計的實施掃除關鍵組織障礙，加大對于管理會計決策支持系統(tǒng)的建設為企業(yè)管理者和決策者提供更加具有前瞻性和指導性的建議，同時結合信息經(jīng)濟的背景加大網(wǎng)絡信息技術在管理會計中特別是其軟件控制系統(tǒng)設計中的應用。

2 現(xiàn)代企業(yè)管理會計項目規(guī)劃和實施的基本現(xiàn)狀、存在問題及其原因分析

我國企業(yè)對于管理會計的重視及其項目規(guī)劃設計和實施主要開始于2001年伴隨著加入WTO而產生更加激烈的市場競爭和外資企業(yè)的標桿示范作用。調查統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2004～2010年期間我國實施和開展管理會計項目工程的企業(yè)數(shù)量年均增長水平達到了7.8%，2010年底實施管理會計項目的企業(yè)數(shù)量達到了2005年總數(shù)的11.4倍，管理會計對于企業(yè)各項業(yè)務和領域的覆蓋比率在2010年底達到了26.3%，其該期間企業(yè)對于管理會計的資源資金投入增加水平平均實現(xiàn)了每年5.7%的增長，同時數(shù)據(jù)也顯示企業(yè)管理會計項目實施的投入產出水平增長非常迅速，由2004年1：3.1發(fā)展到了2010年的1：11.8的水平。但由于多種因素影響和制約，歸納總結起來我國企業(yè)管理會計項目規(guī)劃和實施中存在的問題及其原因主要表現(xiàn)在下面幾個方面：

第一，企業(yè)管理會計項目規(guī)劃和實施中由于缺乏對于企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和核心業(yè)務持續(xù)增長機制的考慮，使得管理會計規(guī)劃和實施中對于企業(yè)戰(zhàn)略實施和實現(xiàn)的貢獻率較小，同時也使得管理會計實施缺少了企業(yè)戰(zhàn)略層面的支撐而失去了持續(xù)推進的保障機制。據(jù)一份對企業(yè)管理會計項目實施中戰(zhàn)略和核心業(yè)務關注方面的調查統(tǒng)計顯示，截至到2010年底我國開展管理會計工程的企業(yè)中僅有約34.3%的企業(yè)是出自于自身發(fā)展戰(zhàn)略的需要或者核心業(yè)務的擴展來進行的，而在這些企業(yè)之中能夠連續(xù)5年保持對于管理會計的資源投入年增長率在5%以上的企業(yè)數(shù)量只占17.1%，數(shù)據(jù)還顯示2010年底我國企業(yè)管理會計工程實施中的資金缺口維持在33.2%的高位水平運行。

第二，企業(yè)管理會計項目規(guī)劃和實施中由于缺乏對于管理會計實施和運行的前提和基礎即企業(yè)總體經(jīng)營管理水平特別是財務管理水平和關鍵業(yè)務流程的優(yōu)化，使得管理會計實施中來自于這些方面的壓力和阻力不斷增加從而構成了管理會計有效運行的關鍵組織障礙。據(jù)一份對企業(yè)管理會計項目實施中關鍵組織障礙方面的調查統(tǒng)計顯示，2005～2010年期間開展管理會計項目的企業(yè)中僅有31.3%的比例開展了以關鍵業(yè)務流程和環(huán)節(jié)的調整優(yōu)化和總體經(jīng)營管理水平提升為目的的前提工作，這其中又僅有11.3%不到的企業(yè)基本達到了管理會計實施的行業(yè)公認水準，相關研究數(shù)據(jù)揭示企業(yè)管理會計項目實施中約有僅43.2%的深層次問題來源于傳統(tǒng)機制的羈絆和阻礙。

第三，企業(yè)管理會計項目規(guī)劃和實施中由于缺乏對于管理會計對于企業(yè)生產經(jīng)營決策的支持力度和輔助機制的充分理解和深刻解讀，使得管理會計的輔助決策系統(tǒng)設計與國外橫向比較來看還處于初級階段水平，對于經(jīng)營決策的指導性和建設性價值還沒有充分發(fā)揮出來。據(jù)一份對企業(yè)管理會計項目實施中輔助經(jīng)營決策方面的調查統(tǒng)計顯示，截至到2010年底我國企業(yè)的管理會計系統(tǒng)中輔助決策信息模塊的健全程度不及21.5%，2005～2010年期間企業(yè)用于該模塊建設的平均資金投入增長幅度不到2.1%，與該期間管理會計對于企業(yè)經(jīng)濟效益增加值平均高達21.3%的貢獻率水平相比存在較大懸殊，另外數(shù)據(jù)還顯示，該模塊對于企業(yè)生產經(jīng)營決策的覆蓋面和貢獻力度分別為8.7%和4.3%，兩項指標與行業(yè)標準值相比均處于滯后狀態(tài)。

第四，企業(yè)管理會計項目規(guī)劃和實施中由于缺乏對于不斷更新?lián)Q代的信息技術產業(yè)特別是對無線移動互聯(lián)技術的關注，使得企業(yè)管理會計的信息技術平臺設計及其架構布局相對陳舊，會計信息的實時互動和綜合加工處理及其共享水平較低。據(jù)一份對企業(yè)管理會計項目實施中信息技術應用方面的調查統(tǒng)計顯示，2005～2010年期間我國企業(yè)管理會計系統(tǒng)中信息技術使用和覆蓋的領域年均比例不到14.3%，年均增長幅度不超過3.4%，與同期歐美企業(yè)水平相比分別相差30和9個百分點，使得我國企業(yè)管理會計各系統(tǒng)信息共享的程度在2010年底僅達到了17.3%，其綜合加工處理的成本和對于相關決策支持力度都大幅度地落后歐美國家企業(yè)同期平均水平。

3 現(xiàn)代企業(yè)管理會計項目規(guī)劃和實施策略的建議和對策

根據(jù)管理會計內涵基本原理及其對于企業(yè)的作用意義和相應要求的概述，在分析了目前我國企業(yè)在管理會計項目工程規(guī)劃和設計中的基本現(xiàn)狀、存在問題及其原因的基礎上，結合管理會計相關知識和理論特別是對我國企業(yè)實施管理會計現(xiàn)狀深刻的市場調查研究和統(tǒng)計分析，同時借鑒和參考國外先進國家企業(yè)實施管理會計工程的有效做法和成功模式，就新形勢下我國企業(yè)管理會計項目工程規(guī)劃和實施的策略提出如下的建議和對策。

第一，企業(yè)管理會計項目規(guī)劃和實施中應該以企業(yè)既定長遠發(fā)展戰(zhàn)略和核心競爭力業(yè)務為基本參照和關注點，按照其基本要求和程式來規(guī)劃和設計管理會計項目工程的總體框架體系和運作流程及各子模塊功能架構，以確保該項目與企業(yè)戰(zhàn)略和核心業(yè)務的發(fā)展相適應。管理會計對于企業(yè)發(fā)展和競爭能力提升的重大作用意義客觀上要求從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和對核心業(yè)務增長的需要上來關注管理會計項目的開展和實施，這就要求對于企業(yè)戰(zhàn)略和核心業(yè)務進行有效的細分和解析并將其功能要求轉化為能夠在管理會計項目工程中能夠實現(xiàn)和轉化的方案和模式，并在其系統(tǒng)框架設計和模塊功能設計中給予有效的表達和實現(xiàn)。

第二，企業(yè)管理會計項目規(guī)劃和實施中應該對于影響和制約管理會計實施和開展的關鍵組織障礙進行有效的分析識別，并在此基礎上提升企業(yè)整體的經(jīng)營管理水平特別是財務組織和管理水平，優(yōu)化關鍵業(yè)務流程和環(huán)節(jié)為管理會計的順利實施和開展掃除障礙。管理會計其思維和理念較財務會計有著根本的不同，因而其有效運行和發(fā)揮作用的條件和環(huán)境要求也不相同，這就要求在管理會計的實施和運行中必須要有整個企業(yè)生產經(jīng)營管理水平的提高和加強作為前提基礎，在這個基礎上對于企業(yè)的關鍵業(yè)務流程和環(huán)節(jié)按照管理會計的要求進行重新的調整優(yōu)化和重新定義，實踐調查也顯示這些關鍵的組織障礙構成了管理會計實施的主要困難。

第三，企業(yè)管理會計項目規(guī)劃和實施中應該著重加強對于管理會計系統(tǒng)中信息處理和輔助決策模塊的設計和優(yōu)化，為企業(yè)決策層提供關于生產經(jīng)營狀況評估、評價、預測、控制以及風險防范的系統(tǒng)化解決方案和建議策略，增強其實際應用價值。管理會計的產生和應用價值主要體現(xiàn)在其對于決策的輔助作用上，然而受制于傳統(tǒng)財務會計著重事后記錄式的思維方式使得現(xiàn)今管理會計對于企業(yè)生產經(jīng)營決策的支持力度和應用領域還比較低，除了思維上的原因外還有管理會計系統(tǒng)模塊設計上的缺陷，尤其是信息處理和輔助決策模塊的設計普遍跟不上企業(yè)生產經(jīng)營所面對的快速市場需求變化的幅度，這就需要加大該模塊的設計和相關參數(shù)的設置工作。

第四，企業(yè)管理會計項目規(guī)劃和實施中應該充分考慮現(xiàn)代信息技術尤其是無線移動互聯(lián)技術在管理會計信息系統(tǒng)中的應用，加強對于各信息平臺的信息資源整合和集成管理能力，提高來自不同信息平臺的信息綜合處理和加工以及信息資源共享力度。信息技術快速發(fā)展的背景下管理會計信息系統(tǒng)設計面臨著多信息平臺、多信息終端、多種分布式布局以及跨底層數(shù)據(jù)庫等多方面的考驗和挑戰(zhàn)，要保證管理會計信息系統(tǒng)對于這些挑戰(zhàn)下一定的信息綜合處理水平和處理時效，就必須采取先進的信息技術來對整個系統(tǒng)進行總體架構的設計和改造，這對于管理會計新系統(tǒng)功能的發(fā)揮將起著至關重要的作用。

4 結語

管理會計在企業(yè)管理中的成功應用和實施給企業(yè)帶來的諸多優(yōu)勢使得其得到了普遍的關注和更為深層次的應用。本文在分析了現(xiàn)代企業(yè)在管理會計項目規(guī)劃和實施過程中存在的問題及其原因的基礎上，從以下幾個方面提出了加強和改善策略的建議和對策：從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和增強核心業(yè)務競爭力的角度和層次去關注和審視管理會計項目規(guī)劃和實施問題，提升企業(yè)管理財務運作水平同時依靠對于關鍵業(yè)務流程的調整優(yōu)化為管理會計項目實施掃除關鍵障礙，在企業(yè)生產經(jīng)營重大決策問題中更多地借助和使用管理會計提供的基礎數(shù)據(jù)所披露的信息，加強網(wǎng)絡信息技術在管理會計中的應用程度和水平，提升管理會計各環(huán)節(jié)的業(yè)務數(shù)據(jù)共享和綜合處理加工的能力。希望本文的分析研究有助于現(xiàn)代企業(yè)管理會計項目規(guī)劃和實施的順利進行。

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